Дисконтирование: Перерасчет при изменении условий договора и не только

Дисконтирование:  Перерасчет при изменении условий договора и не только

1. Какая задолженность подлежит дисконтированию?

Долгосрочная задолженность (дебетовая и кредитовая).

Монетарная (денежная) – та, по которая является финансовым активом (обязательством), то есть по которой ожидается поступление или оплата платежей в денежной форме.

2. Что не дисконтируем?

- текущую задолженность;

- текущую задолженность, которая стала просроченной;

- просроченная долгосрочная задолженность;

- долгосрочная задолженность, если договором предусмотрена возможность досрочного требования возврата долга на протяжении всего срока договора.

3. Формула дисконтирования?

PV = FV / (1+i)n

где PV – настоящая (текущая) стоимость;

FV – будущая выплата (номинал долга). То есть по сути это те платежи, которые будут уплачиваться при возврате суммы;

і – эффективная ставка процента;

n – количество периодов до даты погашения.

4. Как перевести годовую ставку в месячную?

 

Например, годовая ставка 10%, тогда месячная ставка =

 

5. Как определить ставку дисконтирования?

Например, по данным статистики банков Украины, размещенным на сайте НБУ https://bank.gov.ua/statistic/sector-financial/data-sector-financial#2fs, документ «Вартість кредитів за даними статистичної звітності банків України (без урахування овердрафту»).

6. На какую дату проводить дисконтирование?

На дату признания финансового актива или обязательства необходимо проанализировать будет ли данная задолженность на ближайшую дату баланса считаться долгосрочной. Если да – то дисконтирование проводим начиная с даты признания фин.актива или обязательства. Если нет – дисконтирование не проводим.

*Такой механизм следует закрепить в приказе об учетной политике.

Для удобства бухгалтера рекомендуем использовать для отражения суммы дисконта и его амортизации дополнительные субсчета. Например, для отражения задолженности по кредиту:

- субсчет 5011 – долгосрочные кредиты банков в национальной валюте, номинал;

- субсчет 5012 – долгосрочные кредиты банков в национальной валюте, дисконт.

В балансе будет отражаться свернутое сальдо по счету 501 «Долгосрочные кредиты банков в нац.валюте».

ОСОБЕННОСТИ ДИСКОНТИРОВАНИЯ ПРИ РАЗНЫХ УСЛОВИЯХ КРЕДИТНЫХ ДОГОВОРОВ

Ситуация

Механизм действий

1. Предусмотрена возможность брать кредитные средства на разные суммы в разные промежутки времени (транши) в рамках установленного лимита (кредитная линия) в пределах срока договора.

Каждая такая сумма (транш) в бухучете будет рассматриваться как новая (отдельная) задолженность по мере их поступления на счет. Дисконтировать эти части (транши) нужно отдельно. Для каждого транша определяется своя нынешняя стоимость с учетом периода погашения для конкретного транша и ставки дисконтирования, выбранной на дату получения именно этого транша.

2. Если транши не персонифицированы в части погашения.

Когда транши персонифицированы, то предприятие может установить, что погашение происходит по конкретному траншу (как по отдельному договору).

Если нет – применяется метод ФИФО – платеж засчитывается банком в погашение транша, который был получен раньше.

3. Установлен определенный график погашения кредита.

Расчет нынешней стоимости займа проводится с учетом графика погашения.

4. График погашения не установлен. Есть лишь граничная дата действия договора, до которой кредит должен быть погашен.

Первоначально дисконтирование проводится без учета частичных погашений, так как их размер и периодичность не установлены и предполагается полное погашение всей суммы в конце срока договора.

В дальнейшем при частичном погашении задолженности необходимо делать перерасчет нынешней стоимости задолженности с учетом оставшейся номинальной суммы задолженности и периода действия договора.

5. Происходит изменение условий договора, например изменяется размер % ставки, период.

По аналогии с МСФО, если такие изменения являются существенными, то такое изменение условий учитывается как погашение первичного финансового обязательства и признание нового финансового обязательства (п. 3.3.2 МСФО 9). В финансовой отчетности списание старого дисконта и признание нового отображается свернуто.

При этом существенными считаются те изменения, которые приводят к изменению нынешней стоимости обязательства на 10% и более. (п. Б3.3.6 МСФО 9).

Если изменения были существенными, то возможно применение новой ставки дисконтирования, определенной на дату изменений.

Досрочное частичное погашение обязательства не считается существенным изменением.

Пример. Предприятие 01.04.2020 г. получило долгосрочный банковский кредит в сумме 1 000 000 грн. Граничная дата погашения тела кредита 30.09.2021 г., но разрешено досрочное погашение (полное или частичное). В конце каждого квартала предприятие выплачивает банку проценты по кредиту в размере 5%. Рыночная ставка по аналогичным займам 18,9% годовых. Предприятие подает финансовую отчетность поквартально.

Ближайшая дата баланса 30.06.2020 г. На эту дату задолженность будет считаться долгосрочной. Проводим дисконтирование.

Ожидаемые денежные потоки:

1. 30.06.2020:    - 50 000 грн. (1 000 000 * 5%)

2. 30.09.2020:    - 50 000 грн. (1 000 000 * 5%)

3. 31.12.2020:    - 50 000 грн. (1 000 000 * 5%)

4. 31.03.2021:    - 50 000 грн. (1 000 000 * 5%)

5. 30.06.2021:    - 50 000 грн. (1 000 000 * 5%)

6. 30.09.2021:    - 50 000 грн. (1 000 000 * 5%)

                           - 1 000 000 грн.

Пересчитаем годовую ставку дисконтирования в расчете на квартал:

 

Срок пользования кредитом: 6 кварталов

Рассчитываем нынешнюю стоимость задолженности на 01.04.2020: 50 000 / (1 + 0,0443)1 + (50 000 / (1 + 0,0443)2 + (50 000 / (1 + 0,0443)3 + (50 000 / (1 + 0,0443)4 + (50 000 / (1 + 0,0443)5 + (50 000 + 1 000 000) / (1 + 0,0443)6 = 1 029 467 грн.

Сумма дисконта: 1 029 467 – 1 000 000 = 29 467 грн.

Таблица 1. Расчет амортизации дисконта при первоначальном признании задолженности

Период

Балансовая стоимость займа на начало периода

Сумма процентов по рыночной ставке

(гр. 2* 4,43 %)

Сумма процентов по номинальной ставке

(1 000 000 *5 %)

Амортизация дисконта

(гр.5 = гр.4 – гр.3)

Балансовая стоимость займа на конец периода, (гр.6 = гр.2 – гр.5)

1

2

3

4

5

6

1 квартал

1 029 467

45 605

50 000

4 395

1 025 072

2 квартал

1 025 072

45 411

50 000

4 589

1 020 483

3 квартал

1 020 483

45 207

50 000

4 793

1 015 690

4 квартал

1 015 690

44 995

50 000

5 005

1 010 685

5 квартал

1 010 685

44 773

50 000

5 227

1 005 458

6 квартал

1 005 458

44 542

50 000

5 458

1 000 000

Всего:

Х

270 533

300 000

29 467

Х

Таблица 2. Отражение расчетов в бухгалтерском учете

№ п/п

Хозяйственная операция

Корреспонденция

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

01.04.2020

Получен долгосрочный кредит

311

5011

1 000 000

2

Признаны расходы на сумму дисконта (1 029 467 – 1 000 000 = 29 467)

952

5012

29 467

3

30.06.2020

Начислены проценты по кредиту за первый квартал (1 000 000 * 5% = 50 000)

951

684

50 000

4

Оплачены проценты по кредиту

684

311

50 000

5

Признан доход от амортизации дисконта за первый квартал (50 000 - (1 029 467 * 4,43%) = 4 395)

5012

733

4 395

Балансовая стоимость задолженности на конец первого квартала

 = 1 000 000 + 29 467 – 4 395 = 1 025 072 грн.

6

30.09.2020

Долгосрочная задолженность переведена в текущую  - номинал:

                                                                                            - дисконт:

5011

5012

6111

6112

1 000 000

25 072

7

Начислены проценты по кредиту за второй квартал (1 000 000 * 5% = 50 000)

951

684

50 000

8

Оплачены проценты по кредиту

684

311

50 000

9

Признан доход от амортизации дисконта за второй квартал (50 000 - (1 025 072 * 4,43%) = 4 589)

6112

733

4 589

Предприятие погасило досрочно часть тела кредита 30.09.2020 г. на сумму 200 000 грн.

Необходимо осуществить перерасчет дисконтирования:

Остаток фактической задолженности на 30.09.2020: 1 000 000 – 200 000 = 800 000 грн.

Остаток срока пользования кредитом: 6 кварталов – 2 квартала = 4 квартала

Ожидаемые денежные потоки с учетом погашения:

1. 31.12.2020:    - 40 000 грн. (800 000 * 5%)

2. 31.03.2021:    - 40 000 грн. (800 000 * 5%)

3. 30.06.2021:    - 40 000 грн. (800 000 * 5%)

4. 30.09.2021:    - 40 000 грн. (800 000 * 5%)

                           - 800 000 грн.

Нынешняя стоимость задолженности на 30.09.2020 с учетом погашения: 40 000 / (1 + 0,0443)1 + 40 000 / (1 + 0,0443)2 + 40 000 / (1 + 0,0443)3 + (40 000 + 800 000) / (1 + 0,0443)4 = 816 386 грн.

Сумма дисконта на 30.09.2020 с учетом погашения: 816 386 – 800 000 = 16 386 грн.

Фактический остаток дисконта на 30.09.2020: 29 467 – 4 395 – 4 589 = 20 483 грн.

10

Частичное погашение кредита

6111

311

200 000

11

Уменьшение признанных расходов в виде дисконта методом «сторно» (20 483 – 16 386 = 4 097)

952

6112

(4 097)

Балансовая стоимость задолженности на конец второго квартала

 = 1 025 072 – 4 589 – 200 000 – 4 097 = 816 386 грн.

Таблица 3. Перерасчет дисконтирования после досрочного погашения

Период

Балансовая стоимость займа на начало периода

Сумма процентов по рыночной ставке

(гр. 2* 4,43 %)

Сумма процентов по номинальной ставке

(800 000 *5 %)

Амортизация дисконта

(гр.5 = гр.4 – гр.3)

Балансовая стоимость займа на конец периода, (гр.6 = гр.2 – гр.5)

1

2

3

4

5

6

3 квартал

816 386

36 166

40 000

3 834

812 552

4 квартал

812 552

35 996

40 000

4 004

808 548

5 квартал

808 548

35 819

40 000

4 181

804 367

6 квартал

804 367

35 633

40 000

4 367

800 000

Всего:

Х

143 614

160 000

16 386

Х

Продолжение Таблицы 2:

12

31.12.2020

Начислены проценты по кредиту за третий квартал (800 000 * 5% = 40 000)

951

684

40 000

13

Оплачены проценты по кредиту

684

311

40 000

14

Признан доход от амортизации дисконта за третий квартал (40 000 - (816 386 * 4,43%) = 3 834)

6112

733

3 834

Балансовая стоимость задолженности на конец третьего квартала

 = 816 386 – 3 834 = 812 552 грн.

15

31.03.2021

Начислены проценты по кредиту за четвертый квартал (800 000 * 5% = 40 000)

951

684

40 000

16

Оплачены проценты по кредиту

684

311

40 000

17

Признан доход от амортизации дисконта за четвертый квартал (40 000 - (812 552 * 4,43%) = 4 004)

6112

733

4 004

Балансовая стоимость задолженности на конец четвертого квартала  = 812 552 – 4 004 = 808 548 грн.

01.04.2021 были внесены изменения в договор:

- срок договора продлен до 31.12.2021 г.;

- процентная ставка увеличена до 6%.

Необходимо произвести перерасчет дисконтирования:

Остаток фактической задолженности на01.04.2021: 800 000 грн.

Остаток срока пользования кредитом: 2 квартала + 1 квартал = 3 квартала

Ожидаемые денежные потоки с учетом изменений:

1. 30.06.2021:    - 48 000 грн. (800 000 * 6%)

2. 30.09.2021:    - 48 000 грн. (800 000 * 6%)

3. 31.12.2021:    - 48 000 грн. (800 000 * 6%)

                           - 800 000 грн.

Нынешняя стоимость задолженности на 01.04.2021 с учетом изменений: 48 000 / (1 + 0,0443)1 + 48 000 / (1 + 0,0443)2 + (48 000 + 800 000) / (1 + 0,0443)3 = 834 572 грн.

Сумма дисконта на 01.04.2021 с учетом изменений: 834 572 – 800 000 = 34 572 грн.

Фактический остаток дисконта на 01.04.2021: 808 548 – 800 000 = 8 548 грн.

18

Увеличение расходов в виде дисконта (34 572 – 8 548 = 26 024)

952

6112

26 024

Пересчитанная балансовая стоимость задолженности на конец четвертого квартала

 = 808 548 + 26 024 = 834 572 грн.

Изменение условий договора не являются существенными, т.к. они привели к увеличению балансовой стоимости задолженности менее чем на 10%, а именно на 26 024 грн. (3,2% = 26 024 / 808 548)

Таблица 4. Перерасчет дисконтирования после изменения условий договора

Период

Балансовая стоимость займа на начало периода

Сумма процентов по рыночной ставке

(гр. 2* 4,43 %)

Сумма процентов по номинальной ставке

(800 000 *6 %)

Амортизация дисконта

(гр.5 = гр.4 – гр.3)

Балансовая стоимость займа на конец периода, (гр.6 = гр.2 – гр.5)

1

2

3

4

5

6

5 квартал

834 572

36 972

48 000

11 028

823 544

6 квартал

823 544

36 483

48 000

11 517

812 027

7 квартал

812 027

35 973

48 000

12 027

800 000

Всего:

Х

109 428

144 000

34 572

Х

Продолжение Таблицы 2:

19

30.06.2021

Начислены проценты по кредиту за пятый квартал (800 000 * 6% = 48 000)

951

684

48 000

20

Оплачены проценты по кредиту

684

311

48 000

21

Признан доход от амортизации дисконта за пятый квартал (48 000 - (834 572 * 4,43%) = 11 028)

6112

733

11 028

Балансовая стоимость задолженности на конец пятого квартала  = 834 572 – 11 028  = 823 544 грн.

22

30.09.2021

Начислены проценты по кредиту за шестой квартал (800 000 * 6% = 48 000)

951

684

48 000

23

Оплачены проценты по кредиту

684

311

48 000

24

Признан доход от амортизации дисконта за шестой квартал (48 000 - (823 544 * 4,43%) = 11 517)

6112

733

11 517

Балансовая стоимость задолженности на конец шестого квартала  = 823 544 – 11 517  = 812 027 грн.

25

31.12.2021

Начислены проценты по кредиту за седьмой квартал (800 000 * 6% = 48 000)

951

684

48 000

26

Оплачены проценты по кредиту

684

311

48 000

27

Признан доход от амортизации дисконта за седьмой квартал (48 000 - (812 027 * 4,43%) = 12 027)

6112

733

12 027

28

Погашена задолженность по кредиту

6111

311

800 000

1000 Осталось символов