Дисконтирование валютных займов

Дисконтирование валютных займов

851 5 

ОСОБЕННОСТИ ДИСКОНТИРОВАНИЯ ЗАЙМОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на начало дня, даты совершения операции (п. 5 ПСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»).

 851 6

Отражение на счетах бухгалтерского учета:

Для отражения номинальной стоимости займов в иностранной валюте и суммы дисконта по ним можно использовать следующие субсчета:

5521 – «Прочие долгосрочные обязательства в иностранной валюте, номинальная стоимость»;

5522 – «Прочие долгосрочные обязательства в иностранной валюте, дисконт».

Курсовые разницы, возникающие при оценке задолженности в иностранной валюте в виде займа, следует учитывать на субсчетах:

974 – «Расходы от неоперационных курсовых разниц»;

744 - "Доход от неоперационной курсовой разницы" (курсовые разницы по активам и обязательствам в инвалюте, связанным с финансовой и инвестиционной деятельностью).

Пример

Предприятие 30.03.2020 г. получило возвратный беспроцентный заем от нерезидента на сумму 200 000 дол. Срок погашения 30.06.2021 г. одним платежом. Предприятие подает финансовую отчетность поквартально.

Ближайшая дата баланса 31.03.2020 г. На эту дату задолженность будет считаться долгосрочной, следовательно – проводим дисконтирование.

Ставка дисконтирования составила 5,5% годовых.

Количество периодов – 5 кварталов.

Курс НБУ на 30.03.2020 и на 31.03.2020 – соответственно 28,183 и 28,0615 грн. за 1 доллар США.

Условные курсы НБУ:

30.06.2020 – 26,55 грн. за 1 доллар США;               

30.09.2020 – 25,70 грн. за 1 доллар США;

31.12.2020 – 27,30 грн. за 1 доллар США;

31.03.2021 – 26,00 грн. за 1 доллар США;

30.06.2021 – 26,90 грн. за 1 доллар США.

1) Пересчитаем годовую ставку дисконтирования в расчете на квартал:

Как рассчитать ставку дисконтирования в расчете на квартал с помощью excel:

 851 7

2) Рассчитываем нынешнюю стоимость задолженности на 30.03.2020 в долларах:

200 000 / (1 + 0,0135)5 = 187 030 дол.

Сумма дисконта: 200 000 – 187 030 = 12 970 дол.

Как рассчитать нынешнюю стоимость задолженности с помощью excel:

851 8

Или можно воспользоваться функцией «ПС»:     =ПС(1,35%;5;0;-200000;0), где

1,35% - ставка дисконтирования в процентах;

5 – количество периодов;

0 – выплата в каждый период;

-200 000 – будущая стоимость, которую нужно будет погасить;

0 – логическое значение (1 или 0), если выплата происходит в конце периода «0», если в начале – «1».

3) Переводим нынешнюю стоимость и дисконт в гривны на 30.03.2020:

Нынешняя стоимость = 187 030 × 28,183 = 5 271 066 грн.

Дисконт = 12 970 × 28,183 = 365 534 грн.

Таблица 1. Определение сумм амортизации дисконта и балансовой стоимости займа

Период

Балансовая стоимость займа на начало периода, дол.

Сумма амортизации дисконта, дол.

Балансовая стоимость займа на конец периода, дол.

Курс НБУ на конец периода

Сумма амортизации дисконта, грн.

Балансовая стоимость займа на конец периода, грн.

(свернутое сальдо по 552)

(гр.3=гр.2 × 1,35%)

(гр.4 = гр.2 + гр.3)

грн./1 дол.

гр.6 = гр.3 × гр.5

гр.7 = гр.4 × гр.5

1

2

3

4

5

6

7

Признание

-

-

187 030

28,183

0

5 271 066

31.03.2020

-

-

187 030

28,0615

0

5 248 342

1 квартал

187 030

2 525

189 555

26,55

67 039

5 032 685

2 квартал

189 555

2 559

192 114

25,70

65 766

4 937 330

3 квартал

192 114

2 593

194 707

27,30

70 789

5 315 501

4 квартал

194 707

2 629

197 336

26,00

68 354

5 130 736

5 квартал

197 336

2 664

200 000

26,90

71 662

5 380 000

Всего:

Х

12 970

Х

Х

343 610

Х

4) Рассчитаем в таблице 2 курсовые разницы, которые возникают по субсчетам 5521 и 5522, а также в свернутом виде по счету 552.


Таблица 2. Определение курсовых разниц

Дата

Курс НБУ

Номинальная стоимость займа

(сальдо Кт сч.5521)

Курсовая разница по сч.5521*

Сумма амортизации дисконта

Остаток дисконта (сальдо по Дт сч. 5522)

Курсовая разница по сч.5522*

Балансовая стоимость займа (свернутое сальдо по сч. 552)

Свернутая курсовая разница по сч.552

грн./1 дол.

$

грн.

гр.4 на кон. - гр.4 на нач.

$

грн.

$

грн.

расчет**

$

грн.

гр.13 = гр.5 - гр.10 или ***

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

30.03.2020

28,183

200 000

5 636 600

0

0

0

12 970

365 534

0

187 030

5 271 066

0

31.03.2020

28,0615

200 000

5 612 300

+24 300

0

0

12 970

363 958

-1 576

187 030

5 248 342

+22 724

30.06.2020

26,55

200 000

5 310 000

+302 300

2 525

67 039

10 445

277 314

-19 605

189 555

5 032 686

+282 695

30.09.2020

25,70

200 000

5 140 000

+170 000

2 559

65 766

7 886

202 670

-8 878

192 114

4 937 330

+161 122

31.12.2020

27,30

200 000

5 460 000

-320 000

2 593

70 789

5 293

144 498

+12 618

194 707

5 315 501

-307 382

31.03.2021

26,00

200 000

5 200 000

+260 000

2 629

68 354

2 664

69 263

-6 881

197 336

5 130 736

+253 119

30.06.2021

26,90

200 000

5 380 000

-180 000

2 664

71 662

0

0

+2 398

200 000

5 380 000

-177 602

Всего:

Х

Х

Х

+256 600

12 970

343 610

Х

Х

-21 924

Х

Х

+234 676

* Курсовые разницы по счету 5521 и 5522 будут иметь противоположные знаки, так, как по счету 5521 кредитовое сальдо, а по счету 5522 – дебетовое.

** Для того чтобы рассчитать курсовую разницу по счету 5522 нужно остаток дисконта в долларах на конец предыдущего периода умножить на валютный курс НБУ на конец текущего периода и отнять остаток дисконта в гривнах на конец предыдущего периода.

Например, на 30.06.2020 курсовая разница = 12 970 дол. × 26,55 грн./дол. – 363 958 грн. = 344 353 – 363 958 = - 19 605 грн.;

             на 30.09.2020 = 10 445 дол. × 25,70 грн./дол. – 277 314 грн. = 268 436 – 277 314 = - 8 878 грн.

*** Для того чтобы рассчитать свернутую курсовую разницу по счету 552 можно:

1) воспользоваться методикой, описанной выше (*),

например, на 30.06.2020 свернутая курсовая разница = 187 300 дол. × 26,55 грн./дол. – 5 248 342 грн. = 4 965 647 – 5 248 342 = - 282 695 грн.;

             на 30.09.2020 = 189 555 дол. × 25,70 грн./дол. – 5 032 686 грн. = 4 871 564 – 5 032 686 = - 161 122 грн.

или

2) просто найти сумму курсовых разниц по счету 5521 и по счету 5522,

например, на 30.06.2020 свернутая курсовая разница = - 302 300 – (- 19 605) = - 282 695 грн.;

             на 30.09.2020 = -170 000 – (-8 878) = - 161 122 грн.

 851 9


5) Рассмотрим отражение указанных операций в бухгалтерском учете в таблице 3.

Таблица 3. Отражение расчетов в бухгалтерском учете

№ п/п

Хозяйственная операция

Корреспонденция

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

30.03.2020 (курс 28,183)

Получен долгосрочный заем от нерезидента

312

5521

$ 200 000

5 636 600

2

Признан доход на сумму дисконта

5522

733

$ 12 970

365 534

3

31.03.2020 (курс 28,0615)

Начислена курсовая разница по остатку сч. 5521

5521

744

24 300

4

Начислена курсовая разница по остатку сч. 5522

974

5522

1 576

5

Сворачиваем суммы курсовых разниц

744

974

1 576

6

Списан на финансовый результат доход от не операционных курсовых разниц

744

79

22 724

7

Начислена курсовая разница по остатку сч. 312

945

312

24 300

Отражено в финансовой отчетности (за 1 квартал 2020 г.):

Баланс

АКТИВ

Денежные средства – 5 612 300 (5 636 600 – 24 300)

Итого: 5 612 300

ПАССИВ

Нераспределенная прибыль – 363 958

Долгосрочная задолженность – 5 248 342

(5 271 066 – 22 724)

Итого: 5 612 300

Отчет о финансовых результатах

Финансовые доходы – 365 534

Прочие расходы от операц. деятельности – (24 300)

Прочие доходы – 22 724

Чистая прибыль – 363 958

2 квартал 2020 г. (первый квартал пользования займом)

8

30.06.2020 (курс 26,55)

Начислены расходы по амортизации дисконта за первый квартал

952

5522

$ 2 525

67 039

9

Начислена курсовая разница по остатку сч. 5521

5521

744

302 300

10

Начислена курсовая разница по остатку сч. 5522

974

5522

19 605

11

Сворачиваем суммы курсовых разниц

744

974

19 605

12

Списан на финансовый результат доход от не операционных курсовых разниц

744

79

282 695

13

Начислена курсовая разница по остатку сч. 312

945

312

302 300

14

Долгосрочная задолженность переведена в текущую  - номинал:

                                                                                            - дисконт:

5521

6122

6121

5522

$ 200 000

5 310 000

$ 10 445

277 314

Отражено в финансовой отчетности (за 1 полугодие 2020 г.):

Баланс

АКТИВ

Денежные средства – 5 310 000

Итого: 5 310 000

ПАССИВ

Нераспределенная прибыль – 277 314

(363 958 – 67 039 – 302 300 + 282 695)

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам – 5 032 686

(5 248 342 + 67 039 – 302 300 + 19 605)

Итого: 5 310 000

Отчет о финансовых результатах

Финансовые доходы – 365 534

Финансовые расходы – (67 039)

Прочие расходы от операционной деятельности – (326 600)

(302 300 + 24 300)

Прочие доходы – 305 419 (282 695 + 22 724)

Чистая прибыль – 277 314

3 квартал 2020 г. (второй квартал пользования займом)

15

30.09.2020 (курс 25,70)

Начислены расходы по амортизации дисконта за второй квартал

952

6122

$ 2 559

65 766

16

Начислена курсовая разница по остатку сч. 5521

6121

744

170 000

17

Начислена курсовая разница по остатку сч. 5522

974

6122

8 878

18

Сворачиваем суммы курсовых разниц

744

974

8 878

19

Списан на финансовый результат доход от не операционных курсовых разниц

744

79

161 122

20

Начислена курсовая разница по остатку сч. 312

945

312

170 000

Отражено в финансовой отчетности (за 9 месяцев 2020 г.):

Баланс

АКТИВ

Денежные средства – 5 140 000

Итого: 5 140 000

ПАССИВ

Нераспределенная прибыль – 202 670

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам – 4 937 330

(5 032 686+ 65 766 – 170 000 + 8 878)

Итого: 5 310 000

Отчет о финансовых результатах

Финансовые доходы – 365 534

Финансовые расходы – (132 805)

(67 039 + 65 766)

Прочие расходы от операционной деятельности – (496 600)

(326 600+ 170 000)

Прочие доходы – 466 541

(305 419 + 161 122)

Чистая прибыль – 202 670

4 квартал 2020 г. (третий квартал пользования займом)

21

31.12.2020 (курс 27,30)

Начислены расходы по амортизации дисконта за третий квартал

952

6122

$ 2 593

70 789

22

Начислена курсовая разница по остатку сч. 5521

974

6121

320 000

23

Начислена курсовая разница по остатку сч. 5522

6122

744

12 618

24

Сворачиваем суммы курсовых разниц

744

974

12 618

25

Списан на финансовый результат доход от не операционных курсовых разниц

79

974

307 382

26

Начислена курсовая разница по остатку сч. 312

312

714

320 000

Отражено в финансовой отчетности (за 2020 год):

Баланс

АКТИВ

Денежные средства – 5 460 000

Итого: 5 460 000

ПАССИВ

Нераспределенная прибыль – 144 499

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам – 5 315 501

(4 937 330 + 70 789 + 320 000 – 12 618)

Итого: 5 460 000

Отчет о финансовых результатах

Финансовые доходы – 365 534

Финансовые расходы – (203 594)

(132 805 + 70 789)

Прочие доходы от операционной деятельности – 320 000

Прочие расходы от операционной деятельности – (496 600)

Прочие доходы – 466 541

Прочие расходы – (307 382)

Чистая прибыль – 144 499

1 квартал 2021 г. (четвертый квартал пользования займом)

27

31.03.2021 (курс 26,00)

Начислены расходы по амортизации дисконта за четвертый квартал

952

6122

$ 2 629

68 354

28

Начислена курсовая разница по остатку сч. 5521

6121

744

260 000

29

Начислена курсовая разница по остатку сч. 5522

974

6122

6 881

30

Сворачиваем суммы курсовых разниц

744

974

6 881

31

Списан на финансовый результат доход от не операционных курсовых разниц

744

79

253 119

32

Начислена курсовая разница по остатку сч. 312

945

312

260 000

Отражено в финансовой отчетности (за 1 квартал 2021 г.):

Баланс

АКТИВ

Денежные средства – 5 200 000

Итого: 5 200 000

ПАССИВ

Нераспределенная прибыль – 69 264 (144 499 – 75 235)

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам – 5 130 736 (5 315 501 + 68 354 – 260 000 + 6 881)

Итого: 5 200 000

Отчет о финансовых результатах

Финансовые расходы – (68 354)

Прочие расходы от операционной деятельности – (260 000)

Прочие доходы – 253 119

Чистый убыток – (75 235)

2 квартал 2021 г. (пятый квартал пользования займом)

33

30.06.2021 (курс 26,90)

Начислены расходы по амортизации дисконта за пятый квартал

952

6122

$ 2 664

71 662

34

Начислена курсовая разница по остатку сч. 5521

974

6121

180 000

35

Начислена курсовая разница по остатку сч. 5522

6122

744

2 398

36

Сворачиваем суммы курсовых разниц

744

974

2 398

37

Списан на финансовый результат доход от не операционных курсовых разниц

79

974

177 602

38

Начислена курсовая разница по остатку сч. 312

312

714

180 000

39

Погашена задолженность по займу перед нерезидентом

6121

312

$ 200 000

5 380 000

Отражено в финансовой отчетности (за 1 полугодие 2021 г.):

Баланс

АКТИВ

Денежные средства – 0

Итого: 0

ПАССИВ

Нераспределенная прибыль – 0 (144 499 – 144 499)

Текущая зад-сть по долгосрочным обязательствам – 0

(5 130 736 + 71 662 + 180 000 – 2 398 – 5 380 000)

Итого: 0

Отчет о финансовых результатах

Финансовые расходы – (140 016)

(68 354 + 71 662)

Прочие доходы от операционной деятельности – 180 000

Прочие расходы от операционной деятельности – (260 000)

Прочие доходы – 253 119

Прочие расходы – (177 602)

Чистый убыток – (144 499)

                 

1000 Осталось символов