Единщик превысил лимит дохода – статус предпринимателя после превышения, варианты решения проблемы

Единщик превысил лимит дохода – статус предпринимателя после превышения, варианты решения проблемы

Ситуация: В 1 квартале 2020 года у единщика 2 группы сумма дохода от ведения предпринимательской деятельности составила 1 800 000 грн. В связи с повышением лимита дохода в 2020 году (до 5 млн) предприниматель смело увеличивает пропуск оборота через себя и, по состоянию на 07.07.2020 года, размер дохода с нарастающим итогом с начала 2020 года составляет 3 800 000 грн. Официально подтвержденных затрат на приобретение товаров у ФЛП нет.

Бухгалтер ФЛП, исходя из изменений в НКУ не видит в сумме оборота 1 800 000 грн за 1 квартал 2020 никакой проблемы (итоговую сумму, то, за год повысили до 5 млн. грн). Однако в своих суждениях бухгалтер ошибается:

  • в 1 квартале действовал лимит дохода для единщика 2 группы 1 500 000 грн и превышать его, для возможности и дальше использовать единый налог НЕЛЬЗЯ
  • новый норматив дохода за 2020 год (5 000 000 грн) вступил в силу 02.04.2020 БЕЗ применения практики «обратной силы, начиная с операций с начала календарного года»

Исходя из этого, новый лимит дохода для 2 группы единого налога (5 000 000 грн) применяется на весь 2020 год, при условии не превышения в 1 квартале объема дохода в размере 1 500 000 грн.  На этом же настаивает и ГНС в своем разъяснении: ЗІР 107.02.01 – «Як визначаються у 2020 році граничні обсяги доходу, які надають право ФОП – платникам першої-третьої груп перебувати у відповідних групах у зв’язку з їх збільшенням з 02.04.2020 відповідно до ЗУ від 30.03.2020 № 540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням корона вірусної хвороби (COVID-19)?».

Какие последствия данной оплошности?

Согласно п. 299.10 НКУ регистрация плательщика единого налога аннулируется по решению налогового органа, в т.ч. в случаях, определенных пп. 298.2.3 и пп. 298.8.6 НКУ.

Пп. 1 пп. 298.2.3 НКУ говорит об обязанности перейти на общую систему в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога первой и второй групп и неосуществления такими плательщиками перехода на применение другой ставки единого налога с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение

Кроме того, согласно абз. 1 п. 299.11 НКУ в случае выявления соответствующим контролирующим органом при проведении проверок нарушений плательщиком единого налога первой - третьей групп требований, установленных настоящей главой, аннулирование регистрации плательщика единого налога первой - третьей групп проводится по решению такого органа, принятым на основании акта проверки, с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение.

Т.е. налоговая в ходе проверки (если проверка будет проведена после срока декларирования обязательства за 2020 год) выявляет превышение дохода, описывает это в акте проверки, в нем же говорит об обязанности плательщика применять общую систему с 1 апреля 2020 года, с соответствующими последствиями, после подписания акта формируется решение об исключении ФЛП из плательщиков единого налога и присылаются ППР (НУР) о доначислении налоговых обязательств и наложении штрафных санкций:

- доначисление суммы обязательства по единому налогу за превышение предельного объема выручки в 1 квартале: (1 800 000 – 1 500 000)*0,15 = 45 000

- доначисление НДФЛ за 2 – 3 квартал = (3 800 000 – 1 800 000) * 0,18 = 360 000

- доначисление ВС за 2 - 3 квартал = (3 800 000 – 1 800 000) * 0,015 = 30 000

- доначисление ЕСВ за июнь – июль 2020 (будет доначисления за каждый месяц исходя из максимального значения, т.к. 2 000 000 / 9 (3 месяца на едином налоге) = 222 222, 22 > 70845 (максимальная база ЕСВ)) – 70845 * 0,22 = 15585,90 грн/месяц. 15585,90 * 2 = 31171,80

- доначисление НДС за 2 - 3 квартал = (3 800 000 – 1 800 000) * 0,20 = 400 000

- доначисление штрафных санкций НДС за 2 - 3 квартал = 400 000 * 0,25 = 100 000

Доначисление ЕСВ будет за июнь-июль, т.к. за апрель-май 2020 действует льгота по ЕСВ ФЛП «за себя».

Кроме того, нужно учитывать, что исходя из того, что нарушение по факту произошли в период карантина, то за доначисление налоговым органом обязательств штрафные санкции применяться не будут (ни по единому налогу, НДФЛ, ВС, ни по ЕСВ), кроме НДС.

Итак, неверное толкование норм НКУ бухгалтером, может вылиться ФЛП потерями в размере более 960 тыс. грн.

Рассмотрим варианты выхода из этой ситуации:

  • Временно прекратить любую деятельность и поступить по закону:

* отразить в книге доходов единщика превышение

* оплатить сумму недоимки по единому налогу

* подать декларацию по единому налогу по итогам 1 квартала 2020 года, где рассчитать сумму налогового обязательства по единому налогу по превышению и вместе с декларацией подать сопроводительное письмо с требованием провести проверку и аннулировать регистрацию плательщика единого налога

Данную процедуру необходимо сделать, т.к. по факту на 07.07.2020 ФЛП по реестру является плательщиком единого налога, но по факту рассчитывать на применение упрощенной системы налогообложения в 2 и 3 квартале НЕЛЬЗЯ, т.к. при проверке регистрация будет аннулирована задним числом (с 01.04.2020).

По факту подачи отчетности должна быть проведена камеральная проверка, на основании акта которой, налоговый орган должен принять решение об аннулировании регистрации плательщика единого налога с 01.04.2020.

* купить и зарегистрировать Книгу доходов и расходов общей системы и отразить в ней доходы ФЛП за 2-3 квартал 2020 года и до 4 квартала 2021 года пребывать на общей системе налогообложения.

* по результатам 2020 года (до 09.02.2021) подать:

- Декларацию об имущественном состоянии и определить там вышеописанные суммы НДФЛ и ВС по общей системе к уплате

- Приложение 5 с определением суммы ЕСВ (при этом нужно учесть, что сумма ЕСВ к уплате будет больше чем, мы описали выше, т.к. максимальная база будет применяться к 9 месяцам (пребывания на общей системы, а не только к июню – июлю 2020 года): 15585,90 * 9 = 140273,10 грн.

  • Ничего не делать и продолжать работать, с надеждой «авось пронесет» и в течение 3 лет не будет проверок (что маловероятно, взирая на обороты плательщика). При этом вышеописанные последствия будут только усугубляться и риски у плательщика будут огромные.
  • Прекратить любую деятельность и закрыться с расчетом на истечение сроков давности:

* подать у госрегистратора форму № 1 на закрытие ФЛП

* в Книге учета доходов единщика не отражать сумму превышения лимита в 1 квартале 2020 года, а сумму превышения перенести на 2 квартал 2020 года, в результате общая сумма доходов будет соответствовать выручке по году, но по кварталам – нет.

* в течение 30 дней после регистрации прекращения ФЛП подать Приложение 5 по ЕСВ со средней ежемесячной базой налогообложения ЕСВ не меньше минимального.

* до 09.10.2020 подать декларацию по единому налогу с нарастающим итогом с 01.01.2020 по день прекращения деятельности в 3 квартале 2020 года с итоговой суммой 3,8 млн. грн.

При выборе данной стратегии может быть основной риск - после процедуры ликвидации плательщика есть риск проведения налоговым органом проверки. При этом нужно учитывать, что законодательством не предусмотрен срок, в течение которого налоговый орган должен осуществить проверку после закрытия, а лишь установлено право назначения внеплановой проверки при закрытии плательщика (п. 78.1.7 НКУ).

При проведении проверки могут всплыть вышерассмотренные  обстоятельства с доначислением соответствующих налогов и сборов.

  • Прекратить любую деятельность, перейти на общую систему с 4 квартала 2020 года с «лежанием» 3 года - расчет на истечение сроков давности:

* в Книге учета доходов единщика не отражать сумму превышения лимита в 1 квартале 2020 года, а сумму превышения перенести на 2 квартал 2020 года, в результате общая сумма доходов будет соответствовать выручке по году, но по кварталам – нет.

* до 20 сентября подать Заявление на применение упрощенной системы налогообложения  с пометкой «Отказ». Пребывать на общей системе налогообложения придется 3 года для истечения срока давности.

Почему нужно лежать 3 года?! Потому, что по п. 299.11 НКУ налоговый орган ретроспективно может лишить плательщика статуса единщика, при этом применять единый налог можно «по истечении четырех последовательных кварталов с момента (!!!) принятия решения контролирующим органом». Если вы вдруг со следующего года станете снова плательщиком единого налога и налоговая неожиданно проведет проверку и отменит регистрацию плательщика единого налога, то под удар общей системы попадет оборот по единому налогу с 2021 года, т.к. не выдержан срок применение единого налога – 4 квартала после принятия РЕШЕНИЯ!!!

* купить и зарегистрировать Книгу доход и расходов общей системы и отразить в ней доходы ФЛП (их отсутствие) за 4 квартал 2020 года.

* по результатам 2020 года (до 09.02.2021) подать:

- Декларацию по единому налогу за 2020 год с нарастающей суммой по итогам года 3,8 млн. грн

- Декларацию об имущественном состоянии и показать там нулевые обороты по общей системе.

- Приложение 5 с определением суммы ЕСВ в 2020 году со средней ежемесячной базой налогообложения ЕСВ не меньше минимального.

При этом, нужно помнить, что согласно изменений в ЗУ «О ЕСВ» с 01.01.2021 года «лежачим» ФЛП-общесистемникам ЕСВ «за себя» в размере минимального платить не нужно. Поэтому «лежание» станет приятнее…

Однако данный, наиболее оптимальный, по мнению автора, вариант может усугубиться «ложкой дегтя» - после подачи в 2021 году налоговой декларации по единому налогу и 1 ДФ за все отчетные периоды 2020 года налоговыми агентами сотрудники ГНС начинают проверять соответствие задекларированных сумм дохода в Декларации по единому налогу (и не только) суммах выплаченного и начисленного дохода налоговыми агентами с кодом «157». В таком случае, прежде, чем принимать какое-либо решение, необходимо подать запрос в Электронном кабинете на получение информации с Госреестра физлиц-плательщиков налога о суммах уплаченных доходов за 1 квартал 2020 года. И если окажется, что большинство контрагентов оказались добросовестными плательщиками и общий доход за 1 квартал превысил 1,5 млн. грн, то необходимо будет провести «работу» с самыми крупными контрагентами о корректировке сведений в 1 ДФ за 1 квартал (с компенсацией контрагенту штрафных санкций, которые могут применить контролеры при корректировке 1 ДФ) иначе нежданный финал ситуации окажется очень скорым…

При позитивном решении вопросов с партнерами, рекомендуется в Книге учета доходов и в декларации по единому налогу указать сумму, которая будет равная данным 1 ДФ контрагентов (для чего, возможно понадобится внезапно потерять книгу и восстановить ее данные на протяжении 90 дней).

1000 Осталось символов