Операции со связанными лицами - резидентами

Операции со связанными лицами - резидентами

Согласно п.3 ПСБУ 23 "Раскрытие информации о связанных сторонах" связанными сторонами считаются:

- предприятия, находящиеся под контролем или существенным влиянием других лиц;

- предприятия и физические лица, которые прямо или косвенно осуществляют контроль над предприятием или существенно влияют на его деятельность, а также близкие члены семьи такого физического лица.

Близкие члены семьи – муж или жена и родственники (признанные таковыми в соответствии с законодательством) физического лица, являющегося связанной стороной, которые могут влиять или находятся под влиянием такого физического лица относительно принятия решений по финансовой, хозяйственной и коммерческой политики предприятия. (п.4 ПСБУ 23)

Перечень связанных сторон определяется предприятием учитывая сущность отношений, а не только юридическую форму (Превалирование сущности над формой).

Отношения между связанными сторонами - это, в частности, отношения:

- материнского (холдингового) и его дочерних предприятий;

- совместного предприятия и контрольных участников совместной деятельности;

- предприятия-инвестора и его ассоциированных предприятий;

- предприятия и физических лиц, которые осуществляют контроль или имеют существенное влияние на предприятие, а также отношения этого предприятия с близкими членами семьи каждого такого физического лица;

- предприятия и его руководителя, и других лиц, принадлежащих к ведущему управленческому персоналу предприятия, а также близких членов семьи таких лиц.

Согласно пп. 14.1.159 НКУ связанные лица – юридические и / или физические лица, и / или образования без статуса юридического лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют, с учетом следующих критериев:

а) для юридических лиц:

- одно юр.лицо непосредственно и / или косвенно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами другого юр.лица в размере 25 и более процентов;

- одно и то же юр- или физ. лицо непосредственно и / или косвенно владеет корпоративными правами в каждом таком юр.лице в размере 25 и более процентов;

- одно и то же юр- или физ. лицо принимает решение о назначении (избрании) единоличных исполнительных органов каждого такого юр. лица;

- одно и то же юр- или физ. лицо принимает решение о назначении (избрании) 50 и более процентов состава коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета каждого такого юр. лица;

- по крайней мере 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа и / или наблюдательного совета каждого такого юр. лица составляют одни и те же физические лица;

- единоличные исполнительные органы таких юр. лиц назначены (избраны) по решению одного и того же лица (собственника или уполномоченного им органа);

- юр. лицо имеет полномочия на назначение (избрание) единоличного исполнительного органа такого юр. лица или на назначение (избрание) 50 и более процентов состава ее коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета;

- конечным бенефициарным владельцем (контроллером) таких юр. лиц является одно и то же физическое лицо;

- полномочия единоличного исполнительного органа таких юридических лиц осуществляет одно и то же лицо;

- сумма всех кредитов (займов), возвратной финансовой помощи от одного юр. лица и / или кредитов (займов), ВФП от других юр. лиц, гарантированных одним юр. лицом в отношении другого юр. лица, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для фин. Учреждений - более чем в 10 раз).

б) для физического лица и юридического лица:

- физ лицо непосредственно и / или косвенно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами юр. лица в размере 25 и более процентов;

- физ. лицо имеет право назначать (избирать) единоличный исполнительный орган такого юридического лица или назначать (избирать) не менее 50 процентов состава ее коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета;

- физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в таком юр. лице;

- физическое лицо имеет полномочия на назначение (избрание) единоличного исполнительного органа такого юр. лица или на назначение (избрание) 50 и более процентов состава ее коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета;

- физ. лицо является конечным бенефициарным владельцем (контроллером) юр. лица;

- сумма всех кредитов (займов), ВФП от физ. лица, предоставленных лицу, и / или любых кредитов (займов), ВФП от других физ. лиц, предоставленных лицу, предоставляемых под гарантии одного физ. лица, превышающих сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для фин. учреждений - более чем в 10 раз).

в) для физических лиц - супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (совершеннолетние / несовершеннолетние, в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун, попечитель, ребенок, над которым установлена опека или попечительство.

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

В НКУ определение "связанные лица" используется исключительно для целей трансфертного ценообразования, которое регулируется ст. 39 НКУ и касается связанных лиц - нерезидентов.

Налог на прибыль

По налогу на прибыль НКУ не предусмотрено никаких налоговых разниц, которые касаются операций со связанными лицами-резидентами.

НДС

По НДС также нет особенностей налогообложения при продаже товаров, в т.ч. ОС, связанному лицу-резиденту (ИНК от 15.11.2017 г. № 2619/6 / 99-99-15-03-02-15 / ИПК).

Однако следует помнить об общем правиле определения базы налогообложения НДС, которое действует во всех случаях, в том числе и при операциях между связанными лицами (абз. 2 п. 188.1 НКУ):

1. база налогообложения операций по поставке товаров / услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров / услуг,

2. база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров / услуг не может быть ниже обычных цен,

3. база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены),

за исключением:

- товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

- газа, поставляемого для нужд населения.

- электрической энергии, цена на которую сложившаяся на рынке электрической энергии.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Оценка активов или обязательств в операциях связанных сторон осуществляется, в частности, такими методами (п. 6 П (С) БУ 23):

- сравнительной неконтролируемой цены;

- цены перепродажи;

- «Затраты плюс»;

- балансовой стоимости.

Метод

ПСБУ 23

НКУ

Метод сравнительной неконтролируемой цены

Применяется цена, которая определяется по цене на аналогичную готовую продукцию (товары, работы, услуги), которая реализуется не связанному с продавцом покупателю при обычных условиях деятельности.

Заключается в сравнении цены, примененной в контролируемой операции, с ценой в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях), фактически осуществленных налогоплательщиком (другими лицами) или на основании информации, полученной из источников, определенных подпунктом 39.5.3 НКУ.

Метод цены перепродажи

Применяется цена готовой продукции (товаров, работ, услуг) за вычетом соответствующей наценки.

Заключается в сравнении валовой рентабельности от перепродажи товаров (работ, услуг), приобретенных в контролируемой операции, с валовой рентабельностью от перепродажи товаров (работ, услуг), получаемой в сопоставимых неконтролируемых операциях.

«Затраты плюс»

Применяется цена, которая состоит из себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг), которую определяет продавец, и соответствующей наценки.

Заключается в сравнении валовой рентабельности себестоимости продажи товаров (работ, услуг) в контролируемой операции с аналогичным показателем рентабельности в сопоставимых неконтролируемых операциях.

Метод балансовой стоимости

Оценка активов или обязательств осуществляется по балансовой стоимости, определяемой в соответствии с соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Метод балансовой стоимости отсутствует в НКУ, но есть два других метода:

- Метод чистой прибыли,

- Метод распределения прибыли.

Таким образом, в бухучете активы и обязательства должны отражаться по обычной цене, определенной одним из вышеуказанных методов. Методы оценки активов или обязательств в операциях связанных сторон является элементом учетной политики, а потому следует внести изменения в приказ об учетной политике, если выбранный метод не указан.

ПСБУ 23 не содержит порядка или методики применения указанных методов.

Для целей трансфертного ценообразования разработан порядок, определяющий процедуру расчета и применения рыночного диапазона цен и рыночного диапазона рентабельности (Постановление КМУ от 04.06.2015 г. № 381). Его также можно использовать и для целей бухучета.

Метод сравнительной неконтролируемой цены

Если сопоставимых операций больше чем одна, то обязательно используется диапазон цен (пп.39.3.2.2 НКУ). Для этого согласно Постановления №381 используется выборка цен сопоставимых операций, упорядоченная по возрастанию. Каждому значению выборки начиная с минимального присваивается порядковый номер. Если выборка содержит два и более одинаковых значения, в нее включаются все такие значения. В выборку не включается цена контролируемой операции.

Минимальное значение рыночного диапазона цен определяется:

- если произведение числа 0,25 и числа значений выборки цен является целым числом - как среднее арифметическое значение между значением, которое имеет в выборке порядковый номер, равный такому целому числу, и значением, которое имеет следующий порядковый номер в выборке;

- если произведение числа 0,25 и числа значений выборки цен не является целым числом, - как значение, которое имеет в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу целой части такого числа.

Максимальное значение рыночного диапазона цен определяется:

- если произведение числа 0,75 и числа значений выборки цен является целым числом - как среднее арифметическое значение между значением, которое имеет в выборке порядковый номер, равный такому целому числу, и значением, которое имеет следующий порядковый номер в выборке;

- если произведение числа 0,75 и числа значений выборки цен не является целым числом, - как значение, которое имеет в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу целой части такого числа.

Пример 1. Предприятие планирует продать готовую продукцию своему связанному лицу – резиденту по цене 50 грн. за единицу.

Для определения рыночного диапазона цен выбраны сопоставимые операции с несвязанными лицами. Предметом указанных договоров является та же продукция, что и в рассматриваемой сделке.

По таким операциям составлена выборка в порядке возрастания цен:

№ п/п

1

2

3

4

5

6

7

8

Цена, грн.

52

55

58

58

60

65

65

67

1. Рассчитаем минимальное значения рыночного диапазона цен:

- число значений выборки - 8;

- умножаем 8 × 0,25 = 2 (является целым числом)

- находим среднее арифметическое между ценами под № 2 и 3: (55 + 58)/2 = 56,50 грн.

2. Рассчитаем максимальное значение рыночного диапазона цен:

- умножаем 8 × 0,75 = 6 (является целым числом)

- находим среднее арифметическое между ценами под № 6 и 7: (65 + 65)/2 = 65 грн.

3. Рыночный диапазон цен: 56,50 – 65,00 грн.

Вывод: по условиям примера цена сделки 50 грн. находится за пределами рыночного диапазона цен. Для соблюдения требований ПСБУ 23 предприятие должно применить цену не менее 56,50 грн.

Метод цены перепродажи

При применении метода цены перепродажи анализируется диапазон валовой рентабельности.

Валовая рентабельность - отношение валовой прибыли к чистому доходу.

Валовая прибыль определяется как чистый доход минус себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Чистый доход определяется как выручка от реализации без учета НДС, акциза и других вычетов из дохода.

Для определения рыночного диапазона рентабельности определяется выборка показателей рентабельности сопоставимых операций, упорядоченная по возрастанию. Каждому значению выборки начиная с минимального присваивается порядковый номер. Если выборка содержит два и более одинаковых значения, в нее включаются все такие значения. В выборку не включается показатель рентабельности контролируемой операции.

Минимальное и максимальное значения рыночного диапазона рентабельности определяются по такой же методике, как и значения рыночного диапазона цен.

Пример 2. Предприятие закупило100 шт. товара у своего связанного лица – резидента по цене 200 грн. за единицу. Далее предприятие перепродало этот товар несвязанным лицам по цене 250 грн. Предприятие также закупает аналогичный товар и у несвязанных лиц.

1. Определим валовую рентабельность для операции со связанным лицом.

Себестоимость товара для предприятия: 20 000 грн. (100 × 200 грн.).

Выручка (чистый доход): 25 000 грн. (100 × 250 грн.).

Валовая прибыль: 5 000 грн. (25 000 - 20 000).

Валовая рентабельность этой операции для предприятия: 20% (5 000 / 25 000).

Предприятие определило сопоставимые операции с независимыми продавцами:

№ п/п

Кол-во, шт.

Покупная цена, грн./шт.

Себесто-имость

(гр.2 × грн.3)

Цена продажи, грн./шт.

Средневзве-шенная цена*, грн./шт.

Выручка по средневзв. цене, грн.

(гр.2 × грн.6)

Валовая прибыль, грн.

(гр.7 – гр.4)

Валовая рента-бельность, %

(гр.8 / грн.7×100)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

150

160

24 000

250

259,23

38 884,50

14 884,50

38,28

2

80

180

14 400

240

259,23

20 738,40

6 338,40

30,56

3

200

140

28 000

260

259,23

51 846,00

23 846,00

45,99

4

300

150

45 000

270

259,23

77 769,00

32 769,00

42,14

5

50

190

9 500

250

259,23

12 961,50

3 461,50

26,71

* Средневзвешенная цена = (150×250 + 80×240 +200×260 + 300×270 + 50×250) / (150+80+200+300+50)

2. Определяем выборку валовой рентабельности:

№ п/п

1

2

3

4

5

Вал.рентабельность, %

26,71

30,56

38,28

42,14

45,99

3. Рассчитаем минимальное значения рыночного диапазона рентабельности:

- число значений выборки - 5;

- умножаем 5 × 0,25 = 1,25 (не является целым числом)

- целая часть числа = 1

- минимальное значение находится под № 1+1=2 и составляет 30,56%

4. Рассчитаем максимальное значение рыночного диапазона рентабельности:

- умножаем 5 × 0,75 = 3,75 (не является целым числом)

- целая часть числа = 3

- максимальное значение находится под № 3+1=4 и составляет 42,14%

5. Рыночный диапазон рентабельности: 30,56% – 42,14%

Вывод: по условиям примера валовая рентабельность сделки со связанным лицом 20% находится за пределами рыночного диапазона рентабельности. То есть цена закупки от связанного лица была завышена. Для соблюдения требований ПСБУ 23 предприятие должно соблюсти уровень валовой рентабельности сделки не менее 30,56%.

Рассчитаем себестоимость исходя из заданного уровня рентабельности:

Выручка = 100 × 250 грн. = 25 000 грн.

Прибыль = 25 000 × 30,56 / 100 = 7 640 грн.

Себестоимость = 25 000 – 7 640 = 17 360 грн.

Цена за 1 шт. = 17 360 / 100 = 173,6 грн.

«Затраты плюс»

Метод «затраты +» подходит в случае, когда компания производит товары, выполняет работы или оказывает услуги для связанной стороны. В этом случае необходимо проверять не закупочные цены, а, наоборот, цену продажи. Для этого используется показатель валовой рентабельности затрат (себестоимости), который сравнивается с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат (себестоимости) независимых компаний, производящих аналогичные товары, выполняющих аналогичные работы или предоставляющих аналогичные услуги.

Валовая рентабельность затрат (себестоимости) определяется как отношение валовой прибыли к себестоимости реализованных товаров (работ, услуг).

Пример 3. Предприятие изготовило и реализовало 200 шт. продукции своему связанному лицу – резиденту по цене 100 грн. за единицу. Себестоимость реализованной продукции составила 18 000 грн.

1. Определим рентабельность затрат для операции со связанным лицом:

Выручка (чистый доход) продавца: 20 000 грн.

Валовая прибыль: 2 000 грн. (20 000 – 18 000)

Рентабельность затрат: 11% (2 000 / 18 000)

Предприятие также реализовывало продукцию несвязанным лицам. По операциям с независимыми сторонами имеются следующие данные:

№ п/п

Выручка, грн.

Себестоимость, грн.

Валовая прибыль, грн.

(гр.2 – гр.3)

Рентабельность затрат, %

(гр.4 / гр.3 ×100)

1

2

3

4

5

1

100 000,00

80 000,00

20 000,00

25,00

2

80 000,00

71 000,00

9 000,00

12,68

3

50 000,00

43 000,00

7 000,00

16,28

4

120 000,00

95 000,00

25 000,00

26,32

5

15 000,00

13 000,00

2 000,00

15,38

2. Определяем выборку рентабельности затрат:

№ п/п

1

2

3

4

5

Рентабельность, %

12,68

15,38

16,28

25,00

26,32

3. Рассчитаем минимальное значения рыночного диапазона рентабельности:

- число значений выборки - 5;

- умножаем 5 × 0,25 = 1,25 (не является целым числом)

- целая часть числа = 1

- минимальное значение находится под № 1+1=2 и составляет 15,38%

4. Рассчитаем максимальное значение рыночного диапазона рентабельности:

- умножаем 5 × 0,75 = 3,75 (не является целым числом)

- целая часть числа = 3

- максимальное значение находится под № 3+1=4 и составляет 25,0%

5. Рыночный диапазон рентабельности затрат: 15,38% – 25,0%

Вывод: по условиям примера рентабельность затрат по операции со связанным лицом 11% находится за пределами рыночного диапазона рентабельности затрат. То есть цена реализации связанному лицу была занижена. Для соблюдения требований ПСБУ 23 предприятие должно соблюсти уровень рентабельности затрат по указанной операции не менее 15,38 %.

Рассчитаем стоимость реализации исходя из заданного уровня рентабельности:

Себестоимость = 18 000 грн.

Прибыль = 18 000 × 15,38 / 100 = 2 768,40 грн.

Выручка = 18 000 + 2 768,40 = 20 768,40 грн.

Цена за 1 шт. = 20 768,40 / 200 = 103,84 грн.

Метод балансовой стоимости

Метод балансовой стоимости целесообразно применять, например, при продаже основного средства. В таком случае основное средство не может быть продано связанному лицу – резиденту по цене ниже его балансовой стоимости.

1000 Осталось символов