ОТЧЕТНОСТЬ ЗА ПОЛУГОДИЕ/ВТОРОЙ КВАРТАЛ 2020 ГОДА с учетом норм карантинных изменений / «налоговой реформы»

ОТЧЕТНОСТЬ ЗА ПОЛУГОДИЕ/ВТОРОЙ КВАРТАЛ 2020 ГОДА  с учетом норм карантинных изменений / «налоговой реформы»

Способы подачи отчетности за полугодие 2020 года/ II квартал 2020 года

Вид отчетности

Способы предоставления:

на бумажных носителях

в электронной форме

1

2

3

4

Налоговая декларация по налогу на прибыль

лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом (п.49.3НКУ)*

по почте с уведомлением о вручении и описью вложения не позднее, чем за 5 дней (за II квартал/ полугодие - не позднее 4 августа (вторник)) до окончания предельного срока предоставления налоговой декларации (п.49.3НКУ)*

средствами электронной святи с соблюдением законодательства Украины об электронном документообороте и электронных доверительных услугах не позднее окончания последнего часа дня, в котором заканчивается граничный срок подачи

(п.49.3, п.49.5 НКУ)

Налоговая декларация плательщика единого налога третьей группы (юр.лица)

Налоговая декларация плательщика единого налога – физического лица - предпринимателя

Налоговая декларация об имущественном состоянии

Налоговая декларация экологического налога

Налоговая декларация по рентной плате

Налоговая декларация по сбору за места для парковки транспортных средств

Налоговая декларация по туристическому сбору

Налоговая декларация по НДС (за II квартал 2020 года подается в ПОСЛЕДНИЙ РАЗ!!!)

Не подается на бумажных носителях!!!

 (абз.2 п. 49.4 НКУ)

Налоговый расчет сумм налога, начисленного (оплаченного) в пользу физ.лиц, и сумм удержанного из них налога (1-ДФ)

При условии, если количество строк в налоговом расчете не превышает 10

вместе с электронной формой на электронном носителе информации (флешка, диск и т. п.)

По общему правилу возможность отправления налоговой отчетности по почте предусмотрена п.49.3НКУ, но практически такой способ возможен для налоговых расчетов, в которых количество строк не превышает 10

* - данные способы подачи не распространяются на налогоплательщиков, которые относятся к КРУПНЫМ И СРЕДНИМ предприятиям, такие лица подают налоговые декларации ТОЛЬКО в электронной форме с соблюдением требований законов относительно электронного документооборота и электронных доверительных услугах

ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Вид декларации /

отчета

Отчетный период

Форма

Код

(эл. документа)

Срок подачи

Баланс

(Отчет о финансовом состоянии (ф- №1))

Первое

полугодие 

2020 года

Приказ Минфина от 07.02.13г N 73

S0100113

не позднее 27.07.2020г*

(понедельник)

Отчет о финансовых результатах

 (Отчет о совокупном доходе (ф. № 2))

S0100213

Финансовый отчет СМП

(ф. N 1-м и ф. N 2-м)

Приказ Минфина от

 25.02.2000 г. N 39

S0110011

Упрощенный финансовый отчет СМП**

(формы N 1-мс и N 2-мс)

J/S 0111003***

* - т.к. 25.07.2020г - последний день срока подачи финотчетности приходится на выходной день, то согласно п. 10  Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419 (далее – Порядок № 419) последним днем такого срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным, т.е. 27.07.2020г..

** - касается микропредприятий – «прибыльщиков» с налоговым (отчетным) периодом - квартал, которые при подаче декларации по налогу на прибыль, также предоставляют промежуточную (квартальную) финансовую отчетность по форме 1-мс, 2-мс (письмо Минфина от 21.02.2017 г. N 11130-02-2/4779).

*** - в связи с тем, что промежуточную финотчетность микропредприятия – «прибыльщики» с налоговым (отчетным) периодом – квартал подают только в органы ГНС Украины, то целесообразно было бы подавать по форматам с первой буковкой «J», чтобы отчетность дополнительно не уходила в органы статистики. Кроме того, в своих разъяснениях контролеры указывают, что если финансовая отчётность подается - и в органы ГНС Украины, и в органы Госслужбы статистики, то следует использовать формат с первой буквой «S». Отчетность, которая представляется только в ГНС Украины, формируется по форматам с первой буквой «J» (ЗІР категория 102.20.02 )


ПРОМЕЖУТОЧНУЮ (КВАРТАЛЬНУЮ) ФИНОТЧЕТНОСТЬ НЕ ПОДАЮТ (п. 2 Порядка № 419):

неприбыльные общества (независимо от категории предприятий – крупное, среднее, малое, микро)

микропредприятия, кроме тех, кто подает декларацию по налогу на прибыль поквартально (т.е. является «высокодоходником»)

предприятия плательщики ЕН 3 группы

вновь созданные в 2020 году предприятия.

Принадлежность к той или иной категории предприятий (крупное, среднее, малое, микро) осуществляется по данным первой годовой финотчетности

СОСТАВ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ (КВАРТАЛЬНОЙ) ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(в зависимости от категории предприятий)

Категория предприятий

(кроме предприятий, составляющих финотчетность по международным стандартам)

В орган ГНСУ (вместе с декларацией по налогу на прибыль) – не позднее 10.08.2020 года

В орган статистики – не позднее

 27.07.2020 года

Состав квартальной финансовой отчетности

Формы

№1, № 2

Формы

№1-м, №2-м

Формы

№1-мс, №2-мс

Формы №1, № 2

Формы

№1-м, №2-м

Формы

№1-мс, №2-мс

1.        Плательщики налога на прибыль

ОБЩЕЕ ПРАВИЛО: в случае подачи «электронной» отчетности - сначала подаем финотчетность (дожидаемся получения квитанций о ее приеме), а после - Декларацию по налогу на прибыль

Ново-крупные* и средние предприятия

+

-

-

+

-

-

Малые предприятия «высокодоходники» (годовой доход за 2019 год превысил 20 млн грн) (п. 1 ч. 2 НП(С)БУ 25)

-

+

-

-

+

-

Малые предприятия «низкодоходники» (годовой доход за 2019 год не превысил 20 млн грн) (п. 1 ч. 2 НП(С)БУ 25)

Не подают

-

+

Микропредприятия «высокодоходники» (годовой доход за 2019 год превысил 20 млн грн) (п. 2 ч. 2 НП(С)БУ 25)

-

-

+

Не подают

Микропредприятия «низкодоходники» (годовой доход за 2019 год не превысил 20 млн грн) (п. 2 ч. 2 НП(С)БУ 25)

Не подают

2.        Плательщики единого налога 3 группы

Малые предприятия (п.2 ч.2 НП(С)БУ25)

Не подают

Микропредприятия (п.2 ч.2 НП(С)БУ 25)

Другие, не отнесенные к первым двум

3.        Плательщики единого налога 4 группы

Ново-крупные * и средние предприятия

Не подают

+

Малые предприятия (п. 1 ч. 2 НП(С)БУ 25)

-

+

-

Микропредприятия (п.2 ч.2 НП(С)БУ 25)

Не подают

4.        Неприбыльные организации

Неприбыльные организации (п. 2 ч. 2 П(С)БУ 25)

Не подают

Обращаем внимание, если неприбыльная организация  нарушает условия п. 133.4 НКУ, тогда такая организация согласно п.п. 133.4.3 НКУ обязана перейти на уплату налога на прибыль с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое нарушение, и ежеквартально до 31 декабря отчетного  года  отчитываются по налогу на прибыль. В данном случае руководствуемся разделом 1 данной таблицы.

* имеются в виду предприятия, которые с 2020 года впервые попали в категорию «крупные». Такие предприятия за 2020 год отчитываются в соответствии с требованиями П(С)БУ с обязательным пересчетом показателей финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО 1. Начиная с 01.01.2021  должны составлять свою отчетность по МСФО (письмо Минфина от 23.03.2020 г. N 35210-06-5/8860)

ФИНОТЧЕТНОСТЬ ПО МСФО

Кто обязан отчитываться по МСФО

(п. 2 Порядка № 419)

Состав финотчетности по МСФО

- публичные акционерные общества;

- предприятия; предоставляющие финансовые услуги, кроме страхования и пенсионного обеспечения (разд. 64 КВЭД ДК 009:2010);

- предприятия, осуществляющие вспомогательную деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (разд. 66 КВЭД ДК 009:2010);

- кредитные союзы;

- банки;

- предприятия, осуществляющие деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению (группа 65.3 КВЭД ДК 009:2010);

- страховщики;

- а также предприятия, представляющие общественный интерес (ст. 12-1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и фин.отчетности в Украине» от 16.07.1999 г № 996-XIV(далее - Закон о бухучете)) – в эту категорию входят в т.ч. и КРУПНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ;

- предприятия – добровольцы, которые приняли решение вместо П(С)БУ применять международные стандарты (МСФО и МСБУ) (ч. 5 ст. 8 и ст. 12-1 Закона о бухучете)

-  или полный комплект финотчетности (определенный в МСБУ 1 «Предоставление финансовой отчетности»);

- или комплект краткой финотчетности за промежуточный период.


Критерии разграничения предприятий

Показатели (соответствие

не менее двум) по состоянию на 31.12.2019 года

Субъекты хозяйствования

(ч.2 ст.2 Закона о бухучете)

Крупные, которые не соответствуют критериям средних

Средние, которые не соответствуют критериям малых

Малые, которые не соответствуют критериям микро-

Микро-

ПЕРЕКЛАССИФИКАЦИЯ - 2020

(среднегодовой курс евро в 2019 году - 28,9518 грн/евро)

Напоминаем, что ВПЕРВЫЕ предприятия, используя критерии из Закона о бухучете (НЕ МЕНЕЕ ДВУХ), КЛАССИФИЦИРОВАЛИ себя в 2018 году, ОРИЕНТИРУЯСЬ НА ПОКАЗАТЕЛИ финансовой отчетности за 2017 год.  Вновь созданные предприятия (период регистрации приходится на 2018 или 2019 год) классифицировали себя по данным первой годовой финотчетности.

«Избранная» категория сохранялась на протяжении 2018 и 2019 годов. Т.е., если например, предприятие по данным финотчетности за 2017 год классифицировало себя как «малое»,  то за 2018 и 2019 год оно отчитывалось по «малым» формам и правилам (несмотря на то, к какой категории (исходя из показателей финотчетности) оно относилось по состоянию на 31.12. 2018г. и 31.12. 2019г.). Подробнее об переклассификации категории предприятия рассмотрено в материале «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА ПЕРВЫЙ КВАРТАЛ 2020 ГОДА».Теперь в 2020 году нужно проанализировать показатели финансовой отчетности за 2018 и 2019 года, чтобы проверить к какой категории плательщика отнести себя в 2020 году. При этом необходимо помнить, что:

1)             ПЕРЕХОД в другую категорию в 2020 году ВОЗМОЖЕН лишь в том случае, если ДВА ГОДА ПОДРЯД предприятие НЕ СООТВЕТСТВОВАЛО той категории, которую определило по показателям годовой финотчетности за 2017 год. (не касается предприятий, вновь созданных в 2018 году или в 2019 году, для них еще два года подряд не прошло);

2)             если предприятие НЕ СООТВЕТСТВОВАЛО первоначально определенной КАТЕГОРИИ  ДВА ГОДА ПОДРЯД (в 2018 и 2019 году), то оно ПЕРЕХОДИТ  в  категорию по показателям годовой финотчетности за год, предшествующий отчетному (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете), т. е. «переклассифицируем» себя по показателям годовой финотчетности за 2019 год.

Если предприятие, по показателям финотчетности, изначально отнесло себя в разряд «микропредприятий» и на протяжении 2018 и 2019 годов соответствовало критериям «микро», то в 2020 году оно остается в рядах «микропредприятий».

БС активов (евро)

(показатель стр. 1300 гр. 4  ф.ф № 1, № 1-м, № 1-мс)

свыше 20 млн

(свыше 579 036 000 грн)

до 20 млн

(до 579 036 000 грн)

до 4 млн

(до 115 807 200грн)

до 350 тис.

(до 10 133 130 грн)

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (евро)

(показатель стр. 2000 ф № 2, № 2-м, № 2-мс

свыше 40 млн

(свыше 1 158 072 000грн)

до 40 млн

(до 1 158 072 000 грн)

до 8 млн

(до 231 614 400 грн)

до 700 тис.

(до 20 266 260 грн)

Среднее кол-во работников

(рассчитывается в соответствии с разд. 3 Инструкции № 286*

свыше 250

до 250

до 50

до 10

* - Инструкция № 286 – Инструкция по статистике количества работников, утв. Приказом Госкомстата Украины от 28.09.2005г № 286

ДЛЯ СПРАВКИ: среднегодовой курс евро в 2017 году - 30,0042 грн./евро; в 2018 году - 32,1429грн./евро.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ) ФИНОТЧЕТНОСТИ

Финансовая санкция

(орган, налагающий штраф –

 ГНС Украины)

Административная санкция

(орган, налагающий штраф – Госслужба статистики)

340 грн - за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

от 10 до 15 ННМДГ (от 170 до 255 грн.);

повторно в течение года после наложения административного взыскания - от 15 до 25 ННМДГ (от 255 до 425 грн.) (ч. 1 ст. 186-3 КУоАП)

Админответственность установлена в отношении должностных лиц: руководителя и главного бухгалтера.

О правомерности привлечения к ответственности по ч. 1 ст. 186-3 КУоАП за непредоставление финотчетности подтверждает в своем письме от 01.11.2001 г.

№ 16-1 -67 Госкомстат.


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Вид декларации /отчета

Плательщик

Отчетный период

Форма

Код

(эл. документа)

Срок

подачи

Срок уплаты

Декларация по налогу на прибыль (с приложениями)

налогоплательщик

«квартальщик»

Полугодие 2020 года

(нарастающим итогом)

Приказ Минфина от 20.10.2015г № 897 (в редакции приказа Минфина от 14.11.19 г. №481)

J0100118

не позднее

10.08.2020г*

(понедельник)

не позднее 19.08.2020г

(среда)

* - т.к. 09.08.2020 г - последний день срока подачи декларации приходится на выходной день, то согласно п. 49.20 НКУ последним днем такого срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным, т.е. 10.08.2020г..

Стоит отметить, что такое же правило применяется при переносе граничного срока уплат налогов: если последний день срока уплаты налога приходится на выходной или праздничный день, то последним днем такого срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 57.1 НКУ с учетом изменений, внесенных  Законом Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве" № 466-IX (далее – Закон № 466)).

1. «ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА ПОЛУГОДИЕ 2020г ПОДАЮТ, в частности:

плательщики

 с бух. доходом за

2019 год свыше

20 млн грн

(«в» п. 137.5 НКУ)

плательщики, которые перешли с

01.07 2020 года на упрощенную систему налогообложения (3группу) (единый налог – далее ЕН)

(ЗІР подкатегория 102.20.01)

------------------------

При заполнении заглавной части декларации такие плательщики с годовым базовым отчетным периодом должны поставить отметку в поле «Базовий звітний період квартал», и выбрать соответствующий отчетный период, предшествующий кварталу, с которого он переходит на упрощенную систему налогообложения (квартал, полугодие, три квартала)

неприбыльные организации, которые нарушили правило использования «неприбыльных» доходов, установленное п.п. 133.4.2 НКУ в апреле или мае*.

-------------------------

Переходят на уплату налога на прибыль с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое нарушение, и ежеквартально до 31 декабря отчетного года отчитываются по налогу на прибыль (пп. 133.4.3 и 133.4.4 НКУ)

сельхозпроизводители (плательщики налога на прибыль), которые желают перейти на особый отчетный период по налогу на прибыль (с 1 июля прошлого отчетного года по 30 июня текущего отчетного года)  с 01.07.20 г., должны подать налоговому органу декларацию за полугодие (письмо ГНСУ от 04.06.20 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07, далее – Письмо №8939)

плательщики «квартальщики», но в середине II квартала получили статус неприбыльной организации и были включены в Реестр.

------------------

Отчитываются за период с начала года до даты включения предприятия в Реестр неприбыльных (ЗІР подкатегория 102.20.02).

 Такой же подход следует использовать для плательщиков «годовиков»

предприятия, которые ликвидировались во

II квартале 2020 года

(п. 137.4.3 НКУ)

субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей

(п. 137.8 НКУ);

---------------------------

* - при этом, Отчет об использовании доходов (прибыли) неприбыльной организацией (J0101911) подается в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем нарушения (п.п. 49.18.2 НКУ). В Отчете отражаются данные за период с начала года по месяц нарушения (вкл.).  Налог на прибыль рассчитывается только с «нецелевых использований» активов (средств/имущества)

Кроме того, предоставить декларацию за полугодие 2020 года обязаны постоянные представительства нерезидентов (Письмо № 8939).

НЕ ОТЧИТЫВАЮТСЯ ЗА ПОЛУГОДИЕ 2020г, в частности:

плательщики с бух.доходом за 2019 год до 20 млн грн.(п.п. «в» п. 137.5 НКУ)

ПОДАЮТ «ГОДОВУЮ» ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

плательщики, у которых бух.доход за 2019 год не превысил 20 млн грн, а за полугодие 2020 года - превысил 20 млн грн.(п.п. «в» п. 137.5 НКУ)

-----------------------

При этом если их бух. доход за 2020 год:

- не превысит 40 млн.грн. (с 23.05.2020г согласно Закона №466 увеличен бухдоходный  порог для применения налоговых разниц: из 20 млн. грн в 40 млн. грн) - в годовой декларации не корректируют фин.результат на разницы из разд. III НКУ;

-  превысит 40 млн грн - обязаны в годовой декларации определять объект налогообложения с учетом корректировок на разницы из разд. III НКУ;

плательщики, вновь зарегистрированные в 2020 году.

Впервые отчитываются и оплачивают налог по результатам 2020 года (п.п. «а» п. 137.5 НКУ)

-----------------------------


При этом если их бух. доход за 2020 год:

- не превысит 40 млн.грн - в годовой декларации не корректируют фин.результат на разницы из разд. III НКУ, при условии, что в специальном поле декларации за 2020 год «Наявність рішення» укажут номер и дату приказа по предприятию, которым было принято решение о неприменении корректировок.;

-  превысит 40 млн грн - обязаны в годовой декларации определять объект налогообложения с учетом корректировок на разницы из разд. III НКУ;

ПОДАЮТ «ГОДОВУЮ»  ДЕКЛАРАЦИЮ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

плательщики ЕН, которые перешли с 01.04.2020г или позднее на общую систему налогообложения (на уплату налога на прибыль) (ЗІР подкатегория 102.12).

Отчитываться и уплачивать налог на прибыль такие плательщики будут по итогам 2020 года на основании годовой декларации за период деятельности в отчетном году (п. 137.5 НКУ)

(письмо ГФСУ от 31.08.2016 г. № 18892/6/99-99-15-02-02-15, письмо ГФСУ от 15.06.2017г № 669/6/99-99-12-02-03-15/ІПК)

----------------------------------------------------------

Налоговый (отчетный) год для таких плательщиков начинается с даты перехода на общую систему налогообложения и заканчивается 31 декабря такого года (ЗІР подкатегория 102.20.02)

Такой налогоплательщик вместе с Декларацией должен подать финансовую отчетность за период пребывания на упрощенной системе налогообложения и за отчетный год (с 01 января по 31 декабря такого года).

Если за период пребывания на общей системе в 2020 году бух.доход превысит 40 млн.грн, в обязательном порядке за такой отчетный период должны применять «корректирующие разницы» из разд. III НКУ

2. ВЫПЛАТА В 2020 ГОДУ ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТУ-ЮРЛИЦУ (налог на репатриацию)

Кто обязан выплачивать налог на доходы нерезидента (налог на репатриацию) и подавать приложение ПН

Отчетный период для подачи декларации

Уплата налога

Юрлица - плательщики налога на прибыль

«квартальные» - квартал, полугодие, три квартала и год, в которых были выплаты налогооблагаемого дохода нерезидентам;

при

ВЫПЛАТЕ (в день выплаты дохода нерезиденту) нерезиденту дохода

«годовые» - год

Неприбыльные организации

год*

Декларация по прибыли и приложение ПН подаются вместе с Отчетом неприбыльной организации

Юрлица - плательщики ЕН 4 группы

год*

Юрлица - плательщики ЕН 3 группы

ФЛП на ЕН (1- 3 группа)

ФЛП – общая система

Физлица, осуществляемые профдеятельность (самозанятые лица)

--------------------------------

* - согласно изменениям, внесенных Законом № 466, для указанных (отмеченных) категорий лиц с 01.01.2021 года устанавливается отчетный период - год (п. 137.5 НКУ).  В связи с этим, контролеры в своем Письме № 8939 отметили, что вышеназванные лица, которые в 2020 году выплатили нерезидентам доход, должны отразить сумму такого дохода и соответствующую сумму налога в приложении ПН и декларации за 2020 год. Т.о., за I квартал, полугодие и три квартала 2020 года декларацию с приложением ПН указанные лица не подают.

Правила исчисления и уплаты налога на доходы нерезидента изложены в п. 141.4 НКУ

3. СОПОСТАВИМОСТЬ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ:

При заполнении строк 01 и 02 декларации, используем следующую сопоставимость с данными форм финотчетности:

 858 1.1

!!!Напоминаем, заполняют декларацию в целых гривнях (без копеек) с округлением по общеустановленным правилам.


4. ПРИЛОЖЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ (являются неотъемлемой частью декларации):

Если нет операций(показателей) для их заполнения, пустые приложения не подают (ЗІР подкатегория 102.20.02)

Приложение к декларации

Рядок декларации

Кто подает

Пояснения

1

2

3

4

АМ 1.2.1 прил.РІ

Информация о начисленной амортизации

03РІ

плательщики, которые ведут НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ необоротных активов (далее – НА) (плательщики «квартальщики», в т.ч. плательщики «добровольно» избравшие налоговые разницы)

Даже в случае, если налоговый учет НА = бухгалтерскому учету НА, то приложение заполняется в любом случае!!!

Нюанс: по земельным участкам, библиотечным фондам, МНМА и природным ресурсам налоговую амортизацию не начисляют и амортизационные разницы не считают (в строках декларации А1, А10, А11 и А13 проставлена отметка «Х»).

СТОИМОСТНОЙ КРИТЕРИЙ ОС – 20 000 ГРН

С 23.05.2020г для признания ОС в налоговом учете используем стоимостную планку – 20 000 грн (до изменений было – 6000 грн) (пп. 14.1.138,  138.3.3 НКУ в редакции Закона № 466).

С новым стоимостным критерием ОС – 20 000 грн сравнивают первоначальную стоимость объектов, введенных в эксплуатацию (Дт 10, 11 - Кт 15) с 23.05.2020 г. Если объект был приобретен до 23.05.2020г, а введен в эксплуатацию после этой даты, и его первоначальная стоимость превышает 20 000 грн - относим с состав ОС.

Стоимость приобретенного или созданного НА с 23.05.2020 г. должна превышать 20 000 грн. (Письмо № 8939) Т.е., приобретенные объекты (которые используются больше года) стоимостью ровно 20 000 грн — это МНМА.

«Старые» ОС, оприходованные и введенные в эксплуатацию до 23.05.2020 г. продолжают учитываться как ОС и амортизируются в налоговом учете, даже если их остаточная балансовая стоимость не превышает 20 000 грн (Письмо № 8939).

Для сближения бухучета с налоговым учетом можно увеличить бухучетную границу до 20 000 грн. Увеличиваем границу с 23.05.2020 г путем внесения изменений в учетную политику предприятия. Такие изменения можно вносить с середины года (п. 3.2 Методрекомендаций относительно учетной политики предприятия, утв. приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635), причем такие изменения являются изменением учетной оценки, а не учетной политики (письмо Минфина от 14.05.2012 г. № 31-08410-07-25/12004).

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ МЕТОД АМОРТИЗАЦИИ

С 23.05.2020г появилась возможность применять производственный метод амортизации для целей налоговой амортизации (пп. 138.3.1 НКУ). Несмотря на то, что Закон № 466 вступил в силу 23.05.2020 г., выбрать производственный метод можно уже с 01.04.2020 г. (п. 52 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, Письмо № 8939). Для такого выбора необходимо провести инвентаризацию тех ОС, которые будут амортизироваться по производственному методу по состоянию на 01.04.2020 г. В случае перехода на производственный метод с ІІІ или с IV квартала 2020 года, инвентаризацию нужно провести соответственно по состоянию на 01.07.2020 г. или на 01.10.2020 г.. Причем, переход на производственный метод, согласно п. 52 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, предусмотрен только в 2020 году.

Сумму налоговой амортизации ОС, рассчитанной производственным методом с 01.04.20 г., можно будет отразить в приложении АМ к декларации за полугодие 2020 года (Письмо № 8939)

УСКОРЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АМОРТИЗАЦИЯ

С 23.05.20 г. дано право плательщикам «квартальщикам», в т.ч. «добровольцам» на налоговые разницы на применение сокращенных сроков полезного использования объектов ОС определенных групп для целей начисления налоговой амортизации (п. 43 1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Право на ускоренную амортизацию предоставлено только для тех объектов ОС, которые вводятся в эксплуатацию в течение 10-летнего периода – с 1 января 2020 года по 31 декабря 2030 года (ранее, в период с 01.01.2017г по 31.12.2019г применение ускоренной амортизации в налоговом учете проводилось по правилам п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Для сравнения, приведем сроки полезного использования «обычные» и «сокращенные» в рамках допустимых групп ОС:

Группа ОС

Минимально допустимый налоговый срок полезного использования

«обычный» по пп. 138.3.3 НКУ

«сокращенный» по п. 43 1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ

группа 3 – передаточные устройства

10

5

группа 4 - машины и оборудование (кроме компьютерной техники, информационных систем и проч., для которых предусмотрен «обычный» срок – 2 года)

5

2

группа 5 - транспортные средства

5

2

группа 9 - прочие основные средства

12

5

Контролеры допускают, что ускоренная амортизация может применяться не ко всем объектам одной группы ОС, а избирательно (Информационное письмо от 12.06.20 г. № 12). Если налогоплательщик воспользуется таким подходом, то об этом лучше прописать во внутреннем документе предприятия.


1

2

3

4

Для применения ускоренной амортизации объекты ОС должны одновременно соответствовать нескольким требованиям:

- ОС введены плательщиком в эксплуатацию в период с 1 января 2020 до 31 декабря 2030 года;

- до этого времени ОС не были в использовании, т.е., не должны были отражаться в составе его ОС до момента принятия решения об их ускоренной амортизации (правило отражения не касается ОС введенных в эксплуатацию в период с 01.01.20 г. по 22.05.20 г) (Информационное письмо № 12);

-ОС используются в собственной хоздеятельности, и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме плательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

Особенности применения ускоренного метода в зависимости от сроков ввода в эксплуатацию:

- с 1 января по 29 февраля 2020 года – сумму амортизации таких объектов можно пересчитать исходя из сокращенного срока полезного использования начиная с 1 января 2020 года и отразить в декларации за полугодие 2020 года. (Письмо № 8939 и в Информационное письмо № 12). Такое решение необходимо задокументировать.

с 1 марта по 22 мая 2020 года – отражаем сумму ускоренной амортизации таких объектов в декларации за полугодие 2020 года. При этом, решение о применении ускоренной амортизации к объектам ОС фиксируем внутренним документом.

- с 23 мая 2020 года до 31.12.30 г – устанавливаем сокращенные сроки полезного использования при вводе в эксплуатацию и со следующего месяца начисляем ускоренную амортизацию. Решение о применении ускоренной амортизации к объектам ОС фиксируем внутренним документом.

Последствия нарушения условий применения ускоренной амортизации (п.. 43 1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) – в налоговом (отчетном) периоде нарушения, необходимо:

-  увеличить финрезультат до налогообложения на сумму ускоренной амортизации ОС за весь период ее начисления;

- уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму амортизации таких ОС, рассчитанную по общим правилам из п. 138.3 НК за весь период начисления ускоренной амортизации.

АВ Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)

20АВ

плательщики, которые ВЫПЛАЧИВАЛИ дивиденды (в т. ч. госдивиденды)

Если дивиденды были только начислены, но не выплачены, заполнять приложение АВ не нужно.

Данное приложение заполняется независимо корректирует ли предприятие финрезультат на разницы из разд. III НКУ или нет, а также от того, уплачиваются ли при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) авансовые взносы по налогу на прибыль или нет.

В приложении АВ отражается информация:

-о выплаченных предприятием суммах дивидендов и приравненных к ним платежей;

- суммах дивидендов и приравненных к ним платежей, с которых в отчетном периоде должны быть уплачены авансовые взносы;

-суммах авансовых взносов, которые должны быть уплачены предприятием в отчетном периоде.

Напоминаем, что не уплачивается авансовый взнос при выплате дивидендов:

1)  физлицам, в том числе и нерезидентам (пп. 57.11.3 НКУ);

2) институтом совместного инвестирования (пп. 57.11.6 НКУ);

3) плательщиком, прибыль которого освобождена от налогообложения, в размере  освобожденной от налогообложения прибыли (пп. 57.11.3 НКУ);

4) материнской компанией – собственникам корпоративных прав, если дивиденды выплачиваются в пределах сумм дивидендов, полученных компанией от других лиц (пп. 57.11.3 НКУ).

Такие выплаты отражаются в соответствующих строках (1.1 – 1.5 приложения АВ СПРАВОЧНО).

Также, с 01.01.2018г авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов (в т.ч., по дивидендам выплачиваемым по результатам деятельности за периоды до 01.01.2018 г.) юрлицами – единщиками. В данном случае  декларация с приложением АВ не подается  (письмо ГФСУ от 26.03.2018 г. № 8773/7/99-99-15-02-02-17)

ЗП (уменьшение начисленной суммы налога)

16 ЗП

плательщики, которые ОСУЩЕСТВИЛИ хотя бы один из указанных ниже платежей:

- налог на прибыль, полученную из иностранных источников

Данное приложение заполняется «определенными» (указаны слева в таблице) плательщиками налога на прибыль, которые имеют право уменьшить на суммы осуществленных платежей налог на прибыль за отчетный период.

Кроме того, в этом приложении плательщики отражают «дивидендные» авансовые взносы, уплаченные в прошлых отчетных периодах, суммы которых не смогли «перекрыть»

1

2

3

4

 (уплачивался за рубежом);

- акцизный налог по зарегистрированным акцизным накладным на тяжелые дистилляты (газойль) для дизельных локомотив и самосвалов грузоподъемностью более 75 т;

- авансовые взносы при выплате дивидендов.

 налог на прибыль в таких периодах. Эти суммы взносов тоже могут уменьшить налог на прибыль за текущий отчетный период.

ПН  (расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, которые получили доходы с источником их происхождения из Украины (таблица 1))

23ПН

НАЛОГ НА РЕАТРИАЦИЮ

плательщики, которые ВЫПЛАТИЛИ доход нерезиденту-юрлицу

Приложение заполняется на каждого нерезидента отдельно.

Новое правило с 23.05.2020г: если доход выплачивался нерезиденту в неденежной форме или налог не был удержан во время выплаты нерезиденту дохода, то налог на репатриацию рассчитывают исходя из формулы (п.п. 141.4.2 НКУ):

 Пс = СД х 100 : (100 - СП) - СД, где

Пс - сумма налога к уплате;

СД - сумма выплаченного дохода;

СП  ставка налога на репатриацию.

Контролеры в своем Письме № 8939  указывают, что в таблице 1 приложения ПН нужно приводить:

-  в колонке 3 - сумму дохода нерезидента, исчисленную с учетом формулы СД х 100 : (100 - СП);

- в колонке 6 - правильную сумму налога (показатель Пс).

ТЦ Самостоятельная корректировка цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств налогоплательщика

03 РІ

плательщики, которые применяют КОРРЕКТИРОВКИ на разницы, предусмотренные разд. III НК и провели самостоятельные корректировки налоговых обязательств согласно ст. 39 НК

Разницы для заполнения приложения ТЦ определяются только при подаче декларации за год (пп. 140.5.1, 140.5.2 НКУ)

ВП Расчет налоговых обязательств за период, в котором обнаружена ошибка(и)

26-29, 31-33

плательщики, которые ИСПРАВЛЯЮТ ошибки прошлых периодов в составе текущей декларации

Если исправляется ошибка, которая привела к недоплате налога в прошлых периодах – начисляется и уплачивается штраф (5 % от суммы недоплаты) и пеня.

В случае исправления ошибок по налогу на прибыль с помощью текущей декларации вместе с приложением ВП нужно подавать исправленную финансовую отчетность за период, который уточняется (с указанием такого уточнения в специальном поле Декларации (графа «наявність доповнення»). При этом, не забываем заполнить таблицу 3 приложения ВП отметив формы исправленной финотчетности, которые подаются в составе приложения ВП.

РІ

03 РІ

Обязаны подавать:

- плательщики, с доходом за 2019 год более 20 млн.грн;

- плательщики с доходом менее 20 млн. грн

в случаях предусмотренных подразд. 4 разд. ХХ НКУ, разницы по долгосрочным договорам страхования, разницы от переходящих операций, в т.ч. начатых до 1 января 2015 года; если декларируют убытки прошлых лет., и «добровольцы»

 (пп. 134.1.1 НКУ)

По общему правилу - на сумму разниц увеличивается или уменьшается финрезультат до налогообложения (пп. 134.1.1 НКУ).

Приложение РІ состоит из 4-х разделов:

1 - «амортизационные» разницы (ст. 138 НКУ);

2 - разницы при формировании резервов (обеспечений) (ст. 139 НКУ);

3 - разницы по фин.операциям (ст. 140 НКУ).  Здесь также отражаются убытки прошлых лет (пп. 134.1.1, 140.4.2 НКУ);

4 - прочие разницы (по страхованию (ст. 123-1 НКУ), по продаже и ином отчуждении ценных бумаг (ст. 141 НКУ), разницы в случае применения трансфертных цен (ст. 39 НКУ); разницы по переходным операциям (подразд. 4 разд. ХХ НКУ))


РАЗНИЦЫ – 2020

И если доход плательщика за 2020 год:

- не превысит 40 млн грн – сможет  принять решение о неприменении разниц (указать номер и дату такого решения в специальном поле «Наявність рішення»), предусмотренных разд. III НКУ (кроме убытков прошлых лет), в декларации за 2020 год. и не корректировать финрезультат 2020 на разницы (ЗІР категория 102.20.01,  Информационное письмо № 12, Письмо №8939). За 2021 год такие плательщики должны будут отчитаться только по итогам года (п.137.5 НКУ);

- превысит 40 млн грн –должны в годовой декларации определять объект налогообложения с учетом корректировок на разницы из разд. III НКУ, и в 2021 году ежеквартально подавать декларации.

«Новые» разницы, которые уже необходимо будет отразить (при их наличии) в декларации по налогу на прибыль

 за полугодие  2020 года

Раздел прил. РI

Краткое описание разницы

Содержание разницы

Норма НКУ

Строка прил. РI

УМЕНЬШАЮЩИЕ РАЗНИЦЫ

1,2,3,4

Дивиденды и доход от участия в капитале – разница действует с 23.05.2020г

1) на сумму доходов от участия в капитале:

-  нерезидента при условии, если: доля участия в капитале нерезидента - не менее 10 % и нерезидент не происходит из страны из Перечня № 1045;

- других плательщиков налога на прибыль предприятий и плательщиков единого налога;

2) на сумму доходов в виде дивидендов от:

- других плательщиков налога на прибыль (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения);

- нерезидента при условии, если: доля участия в капитале нерезидента - не менее 10 % и нерезидент не происходит из страны из Перечня № 1045.

п.140.4.3

Любая удобная «уменьшающая» строка с указанием этого факта в специальном поле Декларации (графа «наявність доповнення»)

3

Предприятие -правопреемник уменьшает свою налогооблагаемую прибыль на убытки реорганизованного предшественника - разница действует с 23.05.2020г

на сумму отрицательного значения объекта налогообложения налогоплательщика, который реорганизуется путем:

- присоединения, слияния, преобразования в период утверждения передаточного акта;

-  разделения, выделения в период утверждении разделительного баланса пропорционально полученной доли имущества согласно распределительному балансу

п.140.4.5

3.2.4

УВЕЛИЧИВАЮЩИЕ РАЗНИЦЫ

3

Возмещение убытков/упущенной выгоды - разница действует с 23.05.2020г

на сумму расходов от возмещения убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами, в том числе в сфере ВЭД, в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физлиц, являющихся плательщиками НДФЛ), и в пользу налогоплательщиков, облагаемых по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ,

п.

140.5.11

3.1.11

3

Штрафы, налагаемые на налогоплательщика контролирующими органами и другими госорганами - разница действует с 23.05.2020г

на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства

Корректировка не затрагивает указанные начисления, отображенные в учете до 22.05.2020 г включительно (Письмо №8939).

1,2,3,4

Принцип «деловой» цели при осуществлении операций с нерезидентами

на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели

Для целей налогообложения считается, что сделка, совершенная с нерезидентами, не имеет разумной экономической причины (деловой цели), в том числе, но не исключительно, если:

главной целью или одной из главных целей операции и / или ее результатом является неуплата (неполная уплата) суммы налогов и / или уменьшения объема налогооблагаемой прибыли налогоплательщика;

в сопоставимых условиях лицо не было бы готово приобрести (продать) такие работы (услуги), нематериальные активы, другие предметы хозяйственных операций, отличные от товаров, у несвязанных лиц (пп. 14.1.231 НКУ)

п.

140.5.15

Любая удобная «уменьшающая» строка с указанием этого факта в специальном поле Декларации (графа «наявність доповнення»)

1

2

3

4

«Новые» УВЕЛИЧИВАЮЩИЕ РАЗНИЦЫ, на которые стоит обратить внимание в 2020 году, в частности

Краткое описание разницы

Содержание разницы

Норма НКУ

Продажа «низконалоговым» нерезидентам

При реализации «низконалоговым» нерезидентам плательщик должен увеличить доходы на 30% стоимости реализованных товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ).

Определять эту разницу нужно будет по результатам отчетного (налогового) года. Т.е., впервые - по итогам 2020 года по операциям, осуществленным за период с 23.05.2020 г. и до 31.12.2020 г. (ЗІР категория 102.12)

Стоит отметить, что подобная разница существует и для ПРИОБРЕТЕНИЙ товаров, в т.ч.  необоротных активов, работ, услуг («импортные» операции) у "особых" нерезидентов.

Напомним, что речь идет о «низконалоговых» нерезидентах из стран включенных:

- в  Перечень № 1045 , утв. Постановлением  КМУ от 27.12.2017г № 1045 «Об утверждении перечня государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, и признании утратившим силу распоряжения Кабинета Министров Украины от 16 сентября 2015 № 977»; ИЛИ

- в Перечень № 480, утвержденный Постановлением  КМУ от 04.07.2017г № 480 «Об утверждении перечня организационно-правовых форм нерезидентов, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица».

Корректировка на «30-процентную» разницу не проводится:

- если операция контролируемая (регулирует ст. 39 НКУ);

- если операция неконтролируемая (согласно ст. 39 НКУ), но предприятие докажет, что цена соответствует принципу "вытянутой руки" и подтвердит документально (подготовит пакет документов как для контролируемой, но без предоставления отчета о контролируемых операциях).  Если же цена реализации будет ниже, чем цена, определенная по этому принципу, финрезультат нужно будет увеличить на сумму занижения (п.п. 140.5.5 1 НКУ).

п.п. 140.5.51 НКУ

Обязательные выплаты неприбыльным организациям

Исключаются из разницы (расходы по операциям с неприбыльными организациями превышающие 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года), платежи, осуществление которых является обязательным условием для профессиональной деятельности в соответствии с законом.

п.п. 140.5.9 НКУ

Оплата, полученная бывшим плательщиком ЕН

Оплата, полученная за товары (работы, услуи) отгруженные на ЕН. Ранее эта разница «светилась» в  п.п. 140.5.12 НКУ (т.е. обязательна была для «квартальщиков»)

Т.е., с 23.05.2020г эту разницу нужно применять будет всем плательщикам налога на прибыль, а не только высокодоходникам

Эта разница не касается бывших плательщиков ЕН 4 группы

п. 4 1

подразд. 4 разд. ХХ НКУ

ПЗ Расчет прибыли, которая освобождается от налогообложения

05ПЗ

плательщики, которые пользовались ЛЬГОТАМИ по налогу на прибыль, предусмотренными нормами НКУ

Предприятия, имеющие льготы, обязаны определять сумму «освобожденной» прибыли (убытка) в приложении ПЗ. Этот показатель уменьшает общий показатель прибыли (убытка), он нужен для расчета обязательств по налогу на прибыль за отчетный период.

ЦП

4.1.3ЦП

4.1.4ЦП дод. РІ

плательщики, применяющие корректировки финрезультата на разницы, и у которых по операциям с ЦБ образовались убытки за прошлые года

ПП Информация о суммах налоговых льгот

-

Приложение подается налогоплательщиками, которые не платят налог в связи с получением налоговых льгот, в соответствии с Порядком учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденного постановлением КМУ от 27.12 .2010 г. № 1233.

ФЗ

Подают вместе с декларацией в составе баланса и отчета о финрезультатах. Данное приложение – неотъемлемая часть декларации по налогу на прибыль.

Даже если, у предприятия не было хозопераций (доходов, расходов, «оборотов», остатков) финотчетность необходимо подать (т.к. данные о зарегистрированном уставном капитале должны отражаться на протяжении всей «жизни»  юр.лица).

Напоминаем, что колонка «ФЗ12» таблицы о наличии приложений к декларации разделена на две подколонки для отметок о составлении финотчетности по П(С)БУ или МСФО.

  • АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ВМЕСТЕ С ФИНОТЧЕТНОСТЬЮ 2020

По разъяснениям контролеров (Письмо №8939), плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом о бухучете обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом подают контролирующему органу:

  • вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период (2020 год) отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе (отчет о финансовых результатах), составленные до проверки финансовой отчетности аудитором;
  • годовую финансовую отчетность за 2020 год вместе с аудиторским отчетом в срок не позднее 10 июня 2021 года.

Напомним, что согласно обновленной норме п. 46.2 НКУ установлены особые правила подачи финансовой отчетности плательщиками налога на прибыль, которые обязаны обнародовать такую отчетность):

№ п/п

Вид плательщика налога на прибыль

Отчетность, предоставляемая в контролирующий орган

Граничный срок подачи отчетности

1

Плательщики налога на прибыль («квартальщики» и «годовики»), кроме, указанных в п. 2 таблицы

вместе с декларацией по налогу на прибыль подают квартальную или годовую фин. отчетность

Квартальная – не позднее 40 кал.дней, следующих за отчетным  кварталом

Годовая - не позднее 60 кал. дней, следующих за отчетным годом.

2

Плательщики налога на прибыль, которые обязаны обнародовать годовую финотчетность:

- предприятия, представляющие общественный интерес (кроме крупных предприятий, которые не являются эмитентами ЦБ);

- публичные акционерные общества;

- субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке;

- субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях

- крупные предприятия, которые не являются эмитентами ЦБ;

- средние предприятия;

- прочие финучреждения, которые относятся к микро- и малым предприятиям

вместе с декларацией по налогу на прибыль подают квартальную фин отчетность или годовую фин.отчетность  в составе баланса и отчета о финрезультатах, составленных до проверки ее аудитором.

подают годовую финотчетность (весь комплект), подлежащую обнародованию вместе с аудиторским заключением* При этом, неподача (несвоевременная подача) годовой финотчетности, подлежащая обнародованию вместе с аудиторским заключением карается штрафом по п. 120.1 НКУ (340 грн, повторно на протяжении года – 1020 грн).

В случае если показатели обнародованной вместе с аудиторским заключением годовой финотчетности изменились по сравнению с показателями баланса и отчета о финансовом состоянии, которые подавались вместе с декларацией и такие изменения повлияли на показатели годовой декларации по налогу на прибыль, такие плательщики подают уточняющий расчет  к годовой декларации по налогу на прибыль в срок не позднее 10 июня года, следующего за отчетным. (п. 50.1 НКУ)

не позднее 10 июня года, следующего за отчетным. *

* Стоит отметить, что такое же правило распространяется на неприбыльные организации, которые обязаны обнародовать годовую финотчетность.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ) ДЕКЛАРЦИИ

Финансовая санкция *

(орган, налагающий штраф –

 ГНС Украины)

Административная санкция**

(орган, налагающий штраф – ГНС Украины)

340 грн - за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

от 85 грн до 170 грн, а в случае повторного нарушения – от 170 грн до 255 грн (1631 КУоАП)

Админответственность установлена одновременно в отношении двух лиц: руководителя и главного бухгалтера

Основание для внеплановой документальной проверки (п.п. 78.1.2 НКУ).

* - в период с 1 марта 2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), штрафные санкции не применяются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

** - освобождение по админответственности на период карантина не предусмотрено.

Для справки

ХРОНОЛОГИЯ КАРАНТИНА

Дата начала карантина

Дата

окончания карантина

Постановление КМУ

(в. т.ч., продлевающее срок карантина) (№, дта)

Дата начала карантина

Дата

окончания карантина

Постановление КМУ

(в. т.ч., продлевающее срок карантина) (№, дта)

12.03.2020г

03.04.2020г

№ 211, от 11.03.2020г (п.1)

(начало карантина)

22.05.2020г

22.06.2020г

№ 392, от 20.05.2020г (п.1)

Внесение изменений в п. 1 Постановления КМУ № 211:

Внесение изменений в п. 1 Постановления КМУ № 392:

24.04.2020г

№ 239, от 25.03.2020

(первое продление)

31.07.2020г

№ 500, от 17.06.2020

11.05.2020г

№ 291, от 22.04.2020г

(второе продление)

22.05.2020г

№ 343, от 04.05.2020г

(третье продление)


НДС – КВАРТАЛЬНАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ.

ПОДАЕТСЯ за отчетный период «квартал» В ПОСЛЕДНИЙ РАЗ!

Плательщик

Вид декларации / отчета

Отчетный период

Форма

Код

(эл.

документа)

Срок подачи

Срок уплаты

Плательщик (плательщик ЕН) НДС с квартальным отчетным периодом

Налоговая декларация по НДС (с приложениями)

II квартал 2020 года

Приказ Минифина от 28.01.2016г №21 в редакции приказа Минфина № 276 от 23.02.2017г

(с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина № 488 от 20.11.2019г)

J0200121

(F0200121)

не позднее

10.08.2020г

(понедельник)

не позднее 19.08.2020г

(среда)

Согласно изменениям, внесенных Законом № 466, отменен квартальный отёчный период, поэтому декларация за II квартал 2020 – является последней квартальной декларацией по НДС для плательщиков ЕН.

Начиная с отчетности за июль 2020 года плательщики ЕН, как и все остальные плательщики, будут отчитываться ПОМЕСЯЧНО (ЗІР категория 101.23).

За июль 2020 года необходимо будет отчитаться не позднее 20.08.2020г.(четверг)

Если по итогам 2 квартала 2020 года возникло «отрицательное значение» (заполнена строка 21 «квартальной» декларации), то значение этой строки переносим в строку 16.1 первой «месячной» декларации за июль 2020 г.

При уточнении «квартальных» деклараций проводятся исправляемым периодом в поле 03 уточняющего расчета останется квартал (несмотря на то, что отчетный период – месяц).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ) ДЕКЛАРЦИИ

Финансовая санкция *

(орган, налагающий штраф –

 ГНС Украины)

Административная санкция**

(орган, налагающий штраф – ГНС Украины)

340 грн - за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

от 85 грн до 170 грн, а в случае повторного нарушения – от 170 грн до 255 грн (1631 КУоАП)

Админответственность установлена одновременно в отношении двух лиц: руководителя и главного бухгалтера

Основание для внеплановой документальной проверки (п.п. 78.1.2 НКУ).

* - штрафные санкции за нарушение начисления, декларирования и уплаты НДС на период карантина ПРИМЕНЯЮТСЯ;

** - освобождение по админответственности на период карантина не предусмотрено.

Стоит отметить, что в случае подачи уточняющего расчета в период карантина, штраф в размере 3 % доначисленной суммы также применяется.

Единственное послабление: с 1 марта  по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19)  не применяются штрафы за несвоевременную регистрацию/нерегистрацию НН/РК в ЕРНН (ЗІР категория 101.28).

Напоминаем, что согласно измененной редакции ст. 1201 НКУ предусмотрена следующая ответственность за нарушение сроков регистрации НН и РК:

№ п/п

Вид НН/РК

Штраф за нарушение сроков регистрации НН/ РК (п. 120-1.1 ст.120-1 НКУ)

Штраф за отсутствие регистрации НН/ РК (п. 120-1.2 ст.120-1 НКУ)

1

НН/РК, кроме указанных в п.2 данной таблицы

Количество дней просрочки,

к. д.

Размер штрафа (исходя из суммы НДС,

указанной в НН/РК)

до 15

10 %

от 16 до 30

20 %

от 31 до 60

30%

от 61 до 365

40%

от 366 и более

50%

отсутствие регистрации НН/РК в ЕРНН в течение предельного срока, определенного п. 201.10 НК, которые указаны в налоговом уведомлении-решении (далее – НУР), составленном по результатам проверки органом ГФС, влечет за собой наложение штрафа в размере 50 % суммы налоговых обязательств по НДС, приведенной в такой НН/РК, или суммы НДС, начисленной на операции поставки товаров/услуг, если НН не была составлена.

Не регистрация НН/РК после истечения 10 к. д., следующих за днем получения НУР – повторно 50%.

2

НН и РК, которые оформлены:

-  на операции, освобожденные от обложения НДС;

- на операции, облагаемые НДС по ставке 0 %*;

-  для начисления компенсирующих налоговых обязательств согласно п. 198.5 и распределительных налоговых обязательств согласно п. 199.1 НКУ;

-  для доначисления налоговых обязательств до минбазы налогообложения (НН с типом причины «15» и РК к ним)

штраф в размере 2 % от объема поставки (без учета НДС), но

не более 1 020 грн

штраф в размере 5 % от объема поставки (без учета НДС), но

не более 3 400 грн


ШТРАФ ЗА «БРОШЕННУЮ» ЗАБЛОКИРОВАННУЮ НН

Плательщик не подает документы для разблокировки НН/РК и «бросает» заблокированную НН/РК. Какие последствия

Плательщик предоставлял документы для разблокировки НН, но контролеры все равно приняли решение об отказе в ее регистрации. Какие в дальнейшем действия

1) Плательщик имеет право разблокировать НН/РК (подать разблокировочный пакет документов) в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в НН/РК. (п.6 Порядка принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в едином реестре налоговых накладных, утв. Приказом Мифина от 12.12.19 г. № 520 (далее - Порядок №520)

На протяжении этих 365 дней, если плательщик не будет подавать разблокировочные документы, НН/РК будет находиться в статусе «реєстрація зупинена».

В течение 365 дней штраф за отсутствие регистрации НН/РК  по п. 120 1.2 НКУ не применяется на период приостановления регистрации НН/РК.

2) После истечения 365 дней комиссия регионального уровня принимает решение об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН в связи с тем, что плательщиком не были предоставлены разблокировочные документы (п.11 Порядка № 520)

На основании принятого решения НН/РК переводятся в статус «відмовлено в реєстрації».

3) Если в результате проверки плательщика контролирующий орган обнаружит незарегистрированные НН/РК, то он выписывает НУР по форме «Н» на основании акта проверки, и применят штраф в размере 50 % суммы НДС, указанной в НН/РК (абз.1 п. 120 1 .2 НКУ).

При этом, если плательщик не зарегистрирует НН в течение 10 к. д. после дня получения НУР (это условие фактически налогоплательщик выполнить не сможет, т.к. прошло 365 кал.дн. и он не успел подать «разблокировочные» документы),  на него будет наложен еще один штраф в  размере 50 % суммы НДС, указанной в НН/РК (абз. 2 п. п. 120 1 .2 НКУ).

Указанная санкция применяется на протяжении 1095 дней (ст. 102 НКУ).

Аналогичное мнение содержится в разъяснении, размещенном в категории 101.28 ЗІР.

ВЫВОД: штраф за не регистрацию «заблокированной» НН/РК   = 100 % суммы НДС, указанной в НН/РК

1) Отказ возможен по двум причинам: либо плательщик не предоставил какие-либо копии документов из п.5 Порядка № 520, либо копии предоставленных документов составлены/оформлены с нарушением законодательства (п. 11 Порядка № 520).

На основании принятого решения НН/РК присевается в статус «відмовлено в реєстрації».

2) Но, плательщик может обжаловать решение об отказе:

- либо в административном порядке (жалоба подается в течении 10 рабочих дней со дня, следующего за днем вступления в силу Решения об отказе в регистрации НН/РК (п. 3 Порядка № 1165) в электронном виде). Если жалоба не удовлетворена и не отменено Решение об отказе в регистрации НН/РК плательщик может обратиться с иском в суд. Для этого у плательщика есть 3/6 месяцев в зависимости от выполнения ГНС процедуры принятия/вручения решения в установленные НКУ сроки;

- либо в судебном порядке (при условии, если не обжаловали решение органа ГНС в административном порядке). По общему правилу иск можно подать в течение 6 месяцев. Этот срок исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (ч. 2 ст. 122 КАСУ). Однако для обжалования решения органа установлены специальные сроки для обжалования -  1 095 дней (п. 56.18 НКУ, ч. 2 ст. 122 КАСУ). Стоит отметить, что на период карантина (с 18.03.2020г по последний кал.день месяца (включительно) в котором закончится карантин) приостановлено течение  сроков давности предусмотренных ст. 102 НКУ (абз. 10 п. 522 подрзд. 10 разд. XX НКУ)

В этой ситуации также могут быть применены контролирующим органом санкции по п. п. 120 1 .2 НКУ с учетом сроков, предусмотренных для обжалования.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ (нарастающим итогом)

№ п/п

Плательщик

Вид декларации / отчета

Отчетный период

Форма

Код (эл.документа)

Срок

подачи

Сроки

уплаты

1

Юридическое лицо 

3 группа,

в т.ч. которые с III квартала 2020 года перешли на общую систему налогообложения В СЛУЧАЕ ПРЕВЫШЕНИЯ ОБЪЕМА ДОХОДА*

Налоговая декларация плательщика единого налога третьей группы (юр.лица)

Полугодие 2020 год

Приказ Минфина №578 от 19.06.2015г (в редакции Приказа Минфина от 17.03.2017г №369)

J0103507

не позднее

10.08.2020г

(понедельник)

не позднее 19.08.2020г

(среда).

Также, с суммы превышения оплачивают налог в двойном размере избранной ставки

2

ФЛП

3 группа

Налоговая декларация плательщика единого налога – физического лица - предпринимателя

F0103306

не позднее 19.08.2020г

(среда).

3

ФЛП 1-2 групп, которые добровольно с III квартала 2020 года поменяли группу ЕН или с  III квартала 2020 года перешли добровольно на общую систему налогообложения (ЗІР категория 107.05)

оплачивают авансовые взносы по ЕН за отчетный месяц не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца

4

ФЛП 1-2 групп, которые с III квартала 2020 года перешли в старшую группу ЕН или на общую систему налогообложения В СЛУЧАЕ ПРЕВЫШЕНИЯ ОБЪЕМА ДОХОДА*

не позднее 19.08.2020г

(среда) (оплачивается ЕН, начисленный на сумму превышения объема дохода по ставке 15%)

5

ФЛП 3 группа которые с III квартала 2020 года перешли на общую систему налогообложения В СЛУЧАЕ ПРЕВЫШЕНИЯ ОБЪЕМА ДОХОДА*

6

ФЛП 1-2 групп, которые во II квартале 2020 года ликвидировались

за период с 01 января по последнее число месяца, в котором была внесена запись об прекращении

не позднее

10.08.2020г**

(понедельник) подает последнюю(ликвидационную) отчетную декларацию

оплачивают авансовые взносы по ЕН за отчетный месяц не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца

7

ФЛП 3 группы, которые во II квартале 2020 года ликвидировались

Полугодие 2020 год

не позднее

10.08.2020г

(понедельник) подает последнюю(ликвидационную) отчетную декларацию

не позднее 19.08.2020г

(среда) с дохода, полученного за квартал, в котором была внесена запись об их прекращении (ЗІР подкатегория107.01.09)

------------------------------

* -в случае превышения допустимого граничного дохода - заявление по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.11г. № 1675, не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был превышен допустимый объем дохода (пп.1, 2 п. 293.8 НКУ);

** - ЗІР категория 116.07, письмо ГФСУ от 16.03.2018 г. № 1042/М/99-99-13-02-01-14/ІПК.


ЕН - «НОВАЦИИ» 2020

ФЛП I группа

ФЛП II группа

ФЛП III группа

Граничный объем дохода в год

до 02.04.2020г

с 02.04.2020г

до 02.04.2020г

с 02.04.2020г

до 02.04.2020г

с 02.04.2020г

300 000 грн.

1 000 000 грн*

1 500 000  грн.

5 000 000 грн*

5 000 000 грн.

7 000 000 грн*

Количество наемных работников

0

≤ 10

без ограничений

Виды деятельности

любая продажа товаров продажа на рынках (только розница) + предоставление услуг населению

услуги** плательщикам ЕН*** + услуги населению + производство + продажа товаров (опт/розница)+ресторанное  хозяйство (за исключением ограничений предусмотренных п.291.4 и п.291.5НКУ)

все, которые не запрещены в п.291.5 НКУ

* - новые граничные объемы дохода применяются ко всему 2020 году, начиная с 1 января (ЗІР подкатегории 107.02.01 и 108.01.02)

** операции по производству продукции из давальческого сырья контролеры относят к операциям по ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ УСЛУГ (ЗІР подкатегория 107.01.02). Поэтому, если ФЛП 2 группы будет оказывать такие услуги субъектам хозяйствования, которые пребывают на общей системе – будет считаться нарушением условий пребывания на ЕН.

*** - если услуги предоставлены контрагенту – плательщику ЕН, который осуществил оплату после перехода на общую систему налогообложения, то такая операция НЕ считается нарушением условий пребывания на ЕН (ЗІР подкатегория 107.01.02).

Исключительно денежная (наличная или безналичная) форма расчетов!

ЕН и НДС

Ситуация

Сроки подачи заявления на

избрание ЕН

регистрацию плательщиком НДС

1. Вновь зарегистрированный плательщик избирает ЕН 3 группу (ставка 3 %)

вариант 1

1) в течение 10 календарных дней со дня его госрегистрации со ставкой ЕН 5 %– считается плательщиком со дня такой госрегистрации (абз. 2 п.п. 298.1.2 НКУ);

2) не позднее чем за 10 календарных дней до начала следующего квартала подается заявление о переходе на уплату ЕН по ставке 3 %. (п.п. «б» п.п.4 п. 293.8 НКУ)

3) за 10 календарных дней до начала календарного месяца, в котором буде т применяться новая ставка  (абз. 2 п.183.4 НКУ).

Плательщиком НДС является с первого числа календарного месяца, в котором будет применяться новая ставка ЕН (абз. 5 п. 183.9 НКУ)

Например, 10.09.2020г прошла госрегистрация субъекта хозяйствования (юр.лица или ФЛП).  10.09.2020г подано заявление на избрание ЕН по ставке 5%. (соответственно, субъект является плательщиком ЕН с 10.09.2020г).  15.09.2020г подается заявление о смене ставки ЕН  на 3% и этим же числом подается заявление 1-ПДВ на добровольную регистрацию плательщиком  НДС. В этом случае, такое лицо с 01.10.2020г будет являться плательщиком ЕН по ставке 3 % и плательщиком НДС

вариант 2

2) не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, с которого планируется переход с избранием ставки ЕН 3%

(абз. «а» и «в» п.п. 4 п. 293.8 НКУ)

1) за 10 календарных дней до начала календарного месяца, с которого лицо желает стать плательщиком НДС (п. 183.3 НКУ)

Например, 10.09.2020г прошла госрегистрация субъекта хозяйствования (юр.лица или ФЛП).  10.09.2020г подано заявление (1-ПДВ) на добровольную регистрацию плательщиком НДС.  15.09.2020г подается заявление о избрании ЕН по ставе  3% . В этом случае, такое лицо с 01.10.2020г будет являться плательщиком ЕН по ставке 3 % и плательщиком НДС. В связи с тем, что лицо в 3 квартале 2020 года находилось на общей системе налогообложения, а с 4 квартала 2020г перешло на уплату ЕН, такому ему необходимо будет отчитаться по налогу на прибыль. Но за какой период? На наш взгляд, в данной ситуации целесообразней отчитаться за «прибыльный» период, т.е. за 3 кв.2020 года. Хотя, не исключаем, что контролеры будут поддерживать версию подачи годовой декларации. Поэтому, в данном вопросе не лишним будет заручится ИНК.


2. Плательщик переходит с общей системы на ЕН 3 группу (ставка 3%)

плательщик НДС

не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, с которого планируется переход с избранием ставки ЕН 3% (абз. «а» и «в» п.п. 4 п. 293.8 НКУ)

-

не плательщик НДС

не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого лицо желает стать плательщиком НДС (п.п. 3 п. 3.6 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утв. приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130).

Считается плательщиком НДС с первого числа календарного квартала, в котором будет

применяться ставка ЕН 3 % (абз. 4 п. 183.9 НКУ)

3. Смена ставки ЕН (5% на 3%)

не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 НКУ, ЗІР категория 101.02)

за 10 календарных дней до начала календарного месяца, в котором буде т применяться новая ставка

 (абз. 2 п.183.4 НКУ).

Плательщиком НДС является с первого числа календарного месяца, в котором будет применяться новая ставка ЕН (абз. 5 п. 183.9 НКУ)

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ РРО ФЛП 2020 – 2021

Кате-гория ФЛП

Виды  деятельности

Период

до 01.08.2020г

с 01.08.2020 до 01.01.2021г

с 01.01.2021г до 01.04.2021г

после

 01.04.2021 г

ЕН

I группа

Реализация технически сложных бытовых товаров (ТСБТ)*, лекарственных средств и изделий медназначения

+

-

-

-

Другие виды деятельности

-

-

ЕН

II – ІV группы

Реализация технически сложных бытовых товаров (ТСБТ)*, лекарственных средств и изделий медназначения (независимо от превышения 1 млн.) (без медуслуг)

+

+

+

Любые виды деятельности, не запрещенные законодательством, кроме:

-

(в случае не превышения

1 млн. грн.)

-

(в случае не превышения

1 млн. грн.)

+

(независимо, от превышения

1 млн.грн.)

1) реализации товаров (предоставление услуг) через сеть Интернет

-

(в случае не превышения

1 млн. грн. и в зависимости от формы расчетов)

+

(независимо, от превышения

1 млн.грн.)

2) предоставления платных услуг в сфере охраны здоровья

-

(в случае не превышения

1 млн. грн.)

3) реализации  ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов

4) розничной   торговли подержанными товарами в магазинах (группа 47.79 КВЭД)

5) деятельности ресторанов, кафе, ресторанов быстрого обслуживания (кроме продажи блюд и безалкогольных напитков в столовых и буфетах общеобразовательных учебных заведений и профессионально-технических учебных заведений во время учебного процесса)

6) деятельности турагентств, туроператоров

7) деятельности гостиниц и других подобных средств временного размещения (группа 55.10 КВЭД)

8) реализации текстиля (кроме реализации за наличные средства на рынках)

9) реализации деталей и принадлежностей для автотранспортных средств по перечню, утвержденному  КМУ (пока перечень не утвержден)

Прочие  виды деятельности

-

(в случае не превышения 1 млн. грн.)

«ОБЩАЯ» система

Любые виды деятельности (кроме тех видов деятельности, при которых разрешено не использовать РРО, а использовать КУРО и РК согласно Перечня № 1336, утв. постановлением КМУ от 23.08.2000 г.№ 1336)

+

* ПЕРЕЧЕНЬ групп ТСБТ (технически сложных бытовых товаров), подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения РРО, утвержден постановлением КМУ от 16.03.2017 г. № 231


ОТВЕТСТВЕННОСТЬ за неприменение РРО (ст. 17 Закона № 265/95-ВР от 06.07.1995 г)

Вид ответственности

Период

до 01.08.2020г

с 01.08.2020г до 01.01.2021г

после 01.01.2021г

ШТРАФ

1-е нарушение – 1 грн.,

последующее  – 100% реализованного товара без РРО

1-е нарушение – 10% реализованного товара без РРО,

последующее  – 50% реализованного товара без РРО

1-е нарушение - 100% реализованного товара без РРО,

последующее - 150% реализованного товара без РРО

ПРАВИЛА ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ЕН ФЛП

Правило 1

Убеждаемся в статусе плательщика ЕН (либо через данные приватно части эл.кабинета, либо с помощью раздела «Інформація з реєстрів» веб-портала ГНСУ). Также можно получить извлечение из реестра плательщиков ЕН:  либо обратиться в налоговую службу по месту своего налогового адреса  с запросом, либо направить в орган ДФС  через меню «Листування з ДФС»  приватной части эл. кабинета, предварительно загруженный в электронном виде запрос  о получении выписки из реестра плательщиков ЕН. Эл.форма запроса - J1302101/ F1302101

Информацию о получении и регистрации писем в органы ДФС пользователь может просмотреть во вкладке «Вхідні документи» меню «Вхідні/вихідні документи» эл. кабинета.

Правило 2

Сверить доход с данными, которые отразили налоговые агенты в налоговом расчете по форме № 1ДФ (отражаются с признаком дохода «157»). Желательно сверку проводить поквартально.

Напоминаем, получить ведомости из ГРФЛ (Государственного реестра физических лиц) можно:

- либо путем подачи в налоговую заявления по форме № 10 ДР ( приложение 14 к Положению о регистрации физических лиц в ГРФЛ - плательщиков налогов, утв. приказом Минфина от 29.09.17 г. № 822 (далее - Положение № 822). Контролирующий орган в течение 3 раб.дн.  со дня подачи заявления предоставляет сведения из ГРФЛ (в виде таблиц) (п. 6 разд. Х Положения № 822);

 - либо, путем направления запроса на получение ведомостей из ГРФЛ (по форме F1301802) через эл.  кабинет – приватную часть (либо другое ПО, позволяющее осуществлять обмен электронными документами, например ПО Медок). Ответ поступает, как правило, в тот же день в виде ведомостей из ГРФЛ (по форме F1401802), с которым можно ознакомиться в разделе «Вхідні/вихідні документи». Этот способ возможен при наличии КЭП.

Правило 3

Произвести сверку на отсутствие налогового долга (не реже одного раза в месяц)

В случае наличия налогового долга (кроме ЕСВ) в размере превышающем 60 НМДГ (1020 грн (60 х 17 грн)) (стоимостной размер долга введен с 23.05.2020г)  на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов  - является основанием для отказа от упрощенной системы налогообложения (пп. 8 п.п. 298.2.3 НКУ). Причем такой отказ происходит в последний день второго из двух последовательных кварталов.

В случае, если контролирующий орган выявит наличие налогового долга, то аннулирование регистрации плательщика ЕН проводится с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло нарушение. И избрать в дальнейшем ЕН можно будет по истечении четырех последовательных кварталов.

Сверку осуществляем либо с помощью меню «Стан розрахунків з бюджетом» через эл. кабинет – приватную часть, либо направляем запрос (в произвольной форме) с просьбой предоставить информацию с интегрированных карточек плательщика налога относительно начисленных и уплаченных сумм и сальдо по состоянию на определенную дату (ответ получаем в течение 15 раб.дн. со дня предоставления запроса (ст. 20 Закона Украины от 02.10.1996г № 393/96-ВР «Об обращениях граждан))

КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ / ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Нужно ли регистрировать новую книгу учета доходов (книгу учета доходов и расходов) (далее – Книга учета ) ФЛП, который в предыдущих периодах находился  на упрощенной системе налогообложения, а потом перешел  на общую систему налогообложения и планирует вновь осуществлять деятельность на упрощенной системе налогообложения, если предыдущая книга учета доходов (книга учета доходов и расходов) не аннулирована и / или не закончена?

Нет, не нужно регистрировать новую Книгу учета, если ФЛП, меняет систему налогообложения с общей на ЕН. Использует дальше, зарегистрированную в контролирующем органе Книгу учета, которая хранится у него в течение 3 лет после окончания отчетного периода, в котором осуществлена последняя запись и которая не аннулирована и / или не закончена (ЗІР категория 107.01.06)

Необходимо ли ФЛП - плательщику ЕН регистрировать новую Книгу учета в случае изменения налогового адреса?

В случае изменения налогового адреса (места жительства), связанного с изменением административного района, ФЛП - плательщику ЕН необходимо зарегистрировать новую Книгу учета в контролирующем органе по новому месту учета.

     В случае изменения налогового адреса (места жительства) в пределах одного административного района ФЛП - плательщик ЕН продолжает осуществлять записи в зарегистрированной Книге учета (ЗІР категория 107.01.06)

Где необходимо хранить Книгу учета ФЛП плательщику ЕН при осуществлении предпринимательской деятельности в нескольких местах?

Книга учета хранится непосредственно у ФЛП плательщика ЕН (ЗІР категория 107.01.06)

Необходимо ФЛП плательщику ЕН уточнять сведения, указанные на титульном листе Книги учета, в случае их изменения?

В случае изменения сведений, указанных на титульном листе Книги учета, плательщик единого налога может самостоятельно отметить соответствующие изменения и продолжить ее ведение до регистрации новой (ЗІР категория 107.01.06)

Ведение  книги в период карантина

ФЛП  могут вести учет доходов и расходов без использования книги учета доходов, если ведение книги должно было начаться после установления карантина (карантин установлен с 12.03.2020 г  Постановлением КМУ № 211 "О предотвращении распространения на территории Украины коронавируса COVID-19" и продлен до 31.07.2020г Постановлением КМУ ««Об установлении карантина с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, и этапов ослабление противоэпидемических мероприятий» от 20.05.2020 г. № 392.) (ЗІР категория 107.01.06)

Ответственность за неведение/ ненадлежащее ведение Книги учета

Админштраф – от 3 НМДГ до 5 НМДГ (от 51 грн до 85 грн), а в случае повторного нарушения – от 5 НМДГ до 8 НМДГ (от 85 грн до 136 грн) (ст. 1641 КУоАП) (ЗІР категория 107.04)

Финсанкция - штраф (нарушение сроков хранения документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документов, связанных с невыполнением требований иного подконтрольного налоговикам законодательства): 1020 грн. (за нарушение, совершенное впервые) или 2040 грн. (если к ФЛП в течение года уже применялся штраф за такое нарушение).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ) ДЕКЛАРЦИИ

Финансовая санкция *

(орган, налагающий штраф –

 ГНС Украины)

Административная санкция**

(орган, налагающий штраф – ГНС Украины)

340 грн - за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

от 85 грн до 170 грн, а в случае повторного нарушения – от 170 грн до 255 грн (1631 КУоАП)

Админответственность установлена одновременно в отношении двух лиц: руководителя и главного бухгалтера

Основание для внеплановой документальной проверки (п.п. 78.1.2 НКУ).

* - в период с 1 марта 2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), штрафные санкции не применяются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

** - освобождение по админответственности

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ для единщика (1-3 группы)-арендодателя

 Плательщики ЕН первой - третьей групп с 01.07.2020г обязаны уплачивать ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ за земельные участки, используемые для осуществления деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (наем, ссуду) (п.п. 4 п. 297.1 НКУ).

Если - плательщик ЕН 1-3 группы арендует земельные участки государственной и коммунальной форм собственности, как и ранее, платит арендную плату в бюджет в полном размере.

Т.е., налог на землю не платится, если плательщик ЕН 1-3 группы использует земельные участки в хозяйственной деятельности (без сдачи в аренду (наем, ссуду)).

№ п/п

Вид декларации / отчета

Тип

декларации

Отчетный период

Форма

Код

(эл.документа)

Срок подачи

Срок уплаты

1

Налоговая декларация по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)*

«звітна»

1 вариант -

МЕСЯЦ

в котором впервые будет осуществлена операция по предоставлению недвижимости в аренду (наем, ссуду), но не раньше отчета за июль

Приказ Минфина от 16.06.2015г

№ 560

(в редакции приказа Минфина от 23.01.2017г №9

J0602006

(F0602006)

впервые в 2020 году - не позднее 20.08.2020г

(четверг)

ежемесячно на протяжении 30 кал.дн, следующих за последним кал.днем налогового (отчетного) месяца

2  вариант -

ГОД, за период начиная с месяца в котором впервые будет осуществлена операция по предоставлению недвижимости в аренду (наем, ссуду), но не раньше июля

* в случае подачи первой декларации вместе с ней необходимо будет  подать извлечение из технической документации о нормативной денежной оценке земельного участка  (п. 286.2 НКУ).

Обращаем внимание, что при подаче декларации  в заглавной в графе  «починаючи з» нужно  указать число и месяц передачи земельного участка в аренду (ссуду), но не ранее 1 июля 2020 года. Т.е., если договор аренды заключен с 01.01.2020г, то в данном случае в этой графе отражаем «01.07»;

Приведем  фрагмент заполнения разд. І и ІІІ отчетной декларации по плате за землю на 2020 год при условии, что юр.лицо, плательщик ЕН (3 группы) с начала 2020 года сдает в аренду здание:

Рис.1 – Фрагмент Раздела 1 Декларации (начало)

858 2

Рис 1 - продолжение фрагмента Раздела 1 Декларации

858 3

Рис. 2 – Фрагмент Раздела 3 Декларации

858 4

К сожалению, не ясным остается вопрос, когда в аренду передают часть здания. В этом случае земельный налог платиться за весь участок, на котором расположен такой объект?  Контролеры пока официально не высказали свое мнение на этот счет.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ) ДЕКЛАРЦИИ

Финансовая санкция *

(орган, налагающий штраф –

 ГНС Украины)

Административная санкция**

(орган, налагающий штраф – ГНС Украины)

340 грн - за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

от 85 грн до 170 грн, а в случае повторного нарушения – от 170 грн до 255 грн (1631 КУоАП)

Админответственность установлена одновременно в отношении двух лиц: руководителя и главного бухгалтера

Основание для внеплановой документальной проверки (п.п. 78.1.2 НКУ).

* - в период с 1 марта 2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), штрафные санкции не применяются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

** - освобождение по админответственности на период карантина не предусмотрено.

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО ОТЛИЧНОЕ ОТ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА –

 за промышленную недвижимость

С 23.05.2020г уточнены условия при которых промздания не являются объектом налогообложения (выполнение одновременно трех условий):

1) здания промышленности, отнесенные к группе «Здания промышленности и склады» (код 125) ДК 018-2000;

2) указанные в п.1 здания используются по назначению в хоздеятельности и не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, ссуду;

3) основная деятельность субъектов хозяйствования классифицируется в секциях B - F КВЭД ДК 009:2010.

В случае невыполнения одного из выше приведенных условий, такой субъект обязан будет платить недвижналог за промздания.

Стоит отметить, что на сегодняшний день не урегулирован вопрос уплаты недвижналога в случае сдачи в аренду (найм, ссуду) части промздания, а другая его часть будет использоваться  в хоздеятельности. В таком случае недвижналог рассчитывать на всю площадь здания или только на сдаваемую часть? Пока что официальных разъяснений по этому поводу нет. Есть вероятность, что контролеры потребуют начислять за всю площадь промздания, поэтому в этой ситуации следует заручится письменной ИНК.

№ п/п

Вид декларации /

отчета

Отчетный период

Форма

Код

(эл. документа)

Срок подачи

Срок уплаты

1

Налоговая декларация по налогу на недвижимое имущество отличное от земельного участка

за 2020год

за период начиная с 23.05.2020г

(в редакции Приказа Минфина от 15.11.2018г № 897)

J0302105

не позднее 29.07.2020 г

(как для «звітної», так и для «уточнюючої»)*

авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом

Приложение 2. Расчет в части объектов НЕЖИЛОЙ недвижимости

J0312205

* На метах инспекторы ГНС могут требовать подавать и отчетную, и уточняющую декларацию в сроки, предусмотренные п.п. 266.7.5 НКУ для приобретённой недвижимости - в течение 30 календарных дней. Но до конца июля действует мораторий на налоговые штрафы, поэтому такое требование можно проигнорировать. Главное подать до даты уплаты обязательств за ІІ квартал 2020 года

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ:

-  в шапке декларации следует заполнить графу «починаючи з», указав месяц, в котором за промздание следует начислить налог.

Если подается уточняющая декларация, то также заполняется графа «починаючи з», и в поле 1.2 «що уточнюється» строки 2 декларации указываем уточняемый налоговый период (год);

- в разд. I «Розрахунок податкового зобов’язання» приложения 2 (начисления производим  в ручном режиме, убрав автоматический перерасчет) в:

гр. 9 - 12 (количество месяцев) : во втором квартале указываем количество – 2, а в третьем и четвертом – по 3;

гр. 15 (годовая сумма налога): отражаем годовую сумму, рассчитанную по формуле, приведенной в примечании 11 к приложению 2;

гр. 19, 21,22,23 (соответственно сумма налога к уплате и сумма авансового взноса за II, III и IV кварталы): при определении авансового взноса за II квартал расчет производим исходя из двух месяцев – май и июнь, причем берем  8 дней мая и весь июнь. За III и IV кварталы – исходя из полных месяцев, приходящихся на эти периоды;

В случае подачи уточняющего расчета:

- в разделе I приводят правильную информацию (по всем объектам, в т.ч. тем, которые уточняем недвижналог), с учетом предыдущих уточнений. Заполнение выше указанных граф - аналогичное;

- в разделе ІІ «Уточнення податкового зобов’язання»: в строке 4 указывают сумму налогового обязательства из строки 3 приложения 2 из отчетной декларации за 2020 год (с учетом предыдущих уточнений).

Приведем  фрагмент заполнения разд. І Приложения 2 отчетной декларации по налогу на недвижимое имущество отличное от земельного участка на 2020 год при условии, что юр.лицо с начала 2020 года сдает в аренду промздание:

Рис.1 – Фрагмент Раздела 1 Приложения 2 декларации (начало)

858 5

Рис.2 – Продолжение фрагмента Раздела 1 Приложения 2 декларации (начало)

858 6

Пояснение к гр. 21: месячная сумма налога составляет 236,15 грн (2833,8 грн : 12 мес).

Сумма недвжналога за 8 дней мая – 60,94 грн (236,15 грн :31кал.дн. * 8 кал.дн.)

Итого за  II квартал  60,94   +   236,15 =297,09 (грн)

Рис. 3 Фрагмент декларации

858 7

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ) ДЕКЛАРАЦИИ

Финансовая санкция *

(орган, налагающий штраф –

 ГНС Украины)

Административная санкция**

(орган, налагающий штраф – ГНС Украины)

340 грн - за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

от 85 грн до 170 грн, а в случае повторного нарушения – от 170 грн до 255 грн (1631 КУоАП)

Админответственность установлена одновременно в отношении двух лиц: руководителя и главного бухгалтера

Основание для внеплановой документальной проверки (п.п. 78.1.2 НКУ).

* - в период с 1 марта 2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), штрафные санкции не применяются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

** - освобождение по админответственности на период карантина не предусмотрено.

ДЕКЛАРАЦИЯ ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ СОСТОЯНИИ – годовая!!!

№ п/п

Плательщик

Вид декларации / отчета

Отчетный период

Форма

Код

(эл.документа)

Срок подачи

Срок уплаты

1

ФЛП – вновь зарегистрированные во II квартале 2020г (не избравшие ЕН)

(п.п. 177.5.2 НКУ)

Налоговая декларация об имущественном состоянии

за 2020 год

(ЗІР категория 104.09)

Приказ Минфина №859 от 02.10.2015г

(с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина от

25.04.2019 г № 177)

В редакции по состоянию на дату подготовки данного материала F0100111 (F0111411 – приложение Ф2)

не позднее

09.02.2021г

не позднее 19.02.2021г

2

ФЛП, которые перешли с 01.04.2020г с упрощенной системы на общую

(п.п. 177.5.2 НКУ)

3

ФЛП – вновь зарегистрированные во II квартале 2020г и избравшие ЕН 1 или 2 группу  (п.п. 177.5.2 НКУ, п.п. 298.1.2 НКУ)

4

ФЛП в июне 2020 года ликвидировались

за 2020 год

(за период с 01.01.2020 г по 30.06.2020 г) (ЗІР категория 104.09)

не позднее

20.07.2020г (абз.2 п. 177.11 НКУ)

не позднее

30.07.2020г

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ) ДЕКЛАРЦИИ

Финансовая санкция *

(орган, налагающий штраф –

 ГНС Украины)

Административная санкция**

(орган, налагающий штраф – ГНС Украины)

340 грн - за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

от 51 грн до 136 грн, а в случае повторного нарушения – от 85 грн до 136 грн (1641 КУоАП)

Основание для внеплановой документальной проверки (п.п. 78.1.2 НКУ).

* - в период с 1 марта 2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), штрафные санкции не применяются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

** - освобождение по админответственности на период карантина не предусмотрено.

НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ 1-ДФ

Вид декларации /

отчета

Отчетный период

Форма

Код

(эл. документа)

Срок подачи

Налоговый расчет сумм налога, начисленного (оплаченного) в пользу физ.лиц, и сумм удержанного из них налога

(по форме 1-ДФ)

(далее – Налоговый расчет по форме 1ДФ)

за   II квартал 2020 года

Приказ Минфина от 13.01.2015 года №4

J0500105

(F0500105)

не позднее

10.08.2020г

(понедельник)

Приказом  Минфина «Об утверждении Изменений к приложению к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога» от 26.05.2020 № 241 с  01 июля 2020 года внесены изменения в  признаки доходов для плательщиков налогов. Впервые применять новые признаки доходов нужно при формировании Налогового расчета по форме № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года!!!

В частности, детализированы:

Вид дохода

Новый признак дохода (признак дохода с изменениями)

«Старый» признак дохода

Примечание

Аренда недвижимости (в т.ч. зем. участка)

«106» - доход от предоставления земельной доли (пая) в лизинг, аренду или субаренду;

«106» -доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и / или пользование), определенный в порядке, установленном п.170.1 ст.170 разд.IV НКУ

Действует до 30.06.2020г (вкл.).

Аренда недвижимости под кодом признака дохода «106» разделена на три отдельных признака.

Поэтому, при выплате (начислении) дохода в виде арендной платы за недвижимое имущество физицу, налоговый агент  в Налоговом расчете по форме 1ДФ за ІІ квартал 2020 года  такой доход отражает с признаком «106», а за ІІІ квартал 2020 года и следующие отчетные периоды присваивает соответствующий признак дохода, в зависимости от вида арендуемого недвижимого имущества.

«195» - доход от предоставления в лизинг, аренду, субаренду, эмфитевзис земельного участка сельхозназначения, имущественного пая;

 «196» - доход от предоставления в лизинг, аренду или субаренду другого недвижимого имущества

Возвратная финансовая помощь (далее – ВФП)

«153» - основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной плательщиком налога другим лицам, которая возвращается ему

«153» - основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком»

Действует до 30.06.2020г (вкл.).

Несмотря на то, что ВФП не облагают НДФЛ и ВС, налоговый агент обязан отразить ее сумму в разд. I и ІІ  Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

Особенности:

1) ВФП, которая предоставляется физлицом юрлицу – в Налоговом расчете по форме 1ДФ НЕ ОТРАЖАЕМ;

2) ВФП предоставляет юрлицо физлицу - в Налоговом расчете по форме 1ДФ отражаем:

- во ІІ квартале 2020 года с признаком дохода «153»;

- в ІІІ квартале 2020 года и следующие отчетные периоды - с признаком дохода «197».

3) ВФП, которая ранее была предоставлена физлицом юрлицу – возвращается. В Налоговом расчете по форме 1ДФ отражаем за тот отчетный период, в котором она была возвращена физлицу – с признаком дохода «153»,

 «197» - основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком налога.

Кроме того, приведены в соответствие с положениями НКУ названия следующих признаков дохода:

 «125» - пенсионные взносы, страховые взносы (премии) за плательщика налога, уплаченные работодателем-резидентом (п.п. «в» п.п 164.2.16 НКУ). Исключено упоминание о договорах долгосрочного страхования жизни. Выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни отражаются с признаком «124»;

«128» - социальные выплаты из соответствующих бюджетов (п.п. 165.1.1. НКУ). Применяется, в частности для отражения сумм пособия по беременности и родам и пособия по частичной безработице

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ) РАСЧЕТА

Финансовая санкция *

(орган, налагающий штраф –

 ГНС Украины)

Административная санкция**

(орган, налагающий штраф – ГНС Украины)

1020 грн, повторно в течение года – 2040 грн

 (ст. 119.1 НКУ)

от 34 грн до 51 грн, а в случае повторного нарушения – от 51 грн до 85 грн (1634 КУоАП)

Админответственность установлена одновременно в отношении двух лиц: руководителя и главного бухгалтера

К ФЛП  админштраф  -  применяется

Основание для внеплановой  документальной  проверки  (п.п. 78.1.2 НКУ).

* - в период с 1 марта 2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), штрафные санкции не применяются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

** - освобождение по админответственности на период карантина не предусмотрено.

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ, РЕНТНАЯ ПЛАТА (недра (добыча подземных вод) и  спецводопользование)

№ п/п

Вид декларации /

отчета

Отчетный период

Форма

Код

(эл. документа)

Срок подачи

Срок уплаты

1

Налоговая  декларация экологического налога

за II квартал 2020 года

Приказ Минфина от 17.08.2015г  № 715

с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина от  13.05.2017 № 495

J0302004

(F0302004)

не позднее

10.08.2020г

(понедельник)

не позднее 19.08.2020г

(среда)

Вместе с декларацией подаются соответствующие приложения, которые являются ее неотъемлемыми частями (приложения 1 – 6):

Приложение 1

J0320104

Расчет за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения;

Приложение 2

J0320204

Расчет за сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;

Приложение 3

J0320304

Расчет за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах;

Приложение 4

J0320404

Расчет за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные);

Приложение 5

J0320504

Расчет за образование радиоактивных отходов и уплачивается за приобретение источников ионизирующего излучения;

Приложение 6

J0320604

Расчет за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока);

В случае отсутствия у налогоплательщика определенных объектов налогообложения, приложения, используемые для расчета экологического налога по этим объектам, не прилагаются, а соответствующие строки Налоговой декларации прочеркиваются.

2

Налоговая декларация по рентной плате

(отдельно за каждый квартал)

за II квартал 2020 года

Приказ Минфина от 17.08.2015г № 719

(с изменениями внесенными Приказа от 31.05.2017г № 545)

J0800106

(F0800106)

не позднее

10.08.2020г

(понедельник)

не позднее 19.08.2020г

(среда)

3

Приложение 1 к налоговой декларации  по рентной плате за недра*

J0810106

(F0810106)

4

Приложение 5 к налоговой декларации  по рентной плате за спецводопользование

(заполняется нарастающим итогом)**

J0810506

(F0810506)

* - плательщиками платы за недра являются землевладельцы и землепользователи (кроме фермерских хозяйств), которые осуществляют хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование. (пп. 252.1.4 НКУ).

С 23.05.2020 г отменено освобождение о уплаты рентной платы за пользование недрами для субъектов хозяйствования, которые добывали подземные пресные воды общей глубиной разработки до 20 метров для собственных нужд (т.е. использование добытой воды не предусматривало получения экономической выгоды). Исключение из объекта налогообложения рентной платой с 23.05.2020г распространяется исключительно на полезные ископаемые, которые добыты домохозяйствами для обеспечения собственных нужд. При этом, независимо от глубины горных выработок добытые из них объемы торфа и подземных вод включаются в объект налогообложения рентной платой. (п. 252.4.1 НКУ)

Декларация подается в орган ГФС по местонахождению участка, из недр которого добыты полезные ископаемые, если такой участок расположен в пределах Украины (пп. 257.3.1 НКУ).

Если местонахождение участка недр не совпадает с местом налоговой регистрации плательщика, то такой плательщик должен подать в орган ГФС по месту своей регистрации копии декларации и платежного документа о внесении платы за недра (п. 257.6 НКУ)

Стоит отметить, что декларация подается в том случае, когда субъект хозяйствования добывает воду из скважины, но не получило разрешения на спецводопользование, или получило разрешение на спецводопользование, но добычу подземных вод пока еще не осуществляет.

Коэффициент(временный) рентабельности для определения суммы платы за недра для добычи подземных вод в 2020году составил -  0,185 (письмо Государственной комиссии Украины по запасам полезных ископаемых при Государственной службе геологии и недр Украины от 09.04.2020 г. № 283/02

** - субъекты хозяйствования независимо от формы собственности (юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юрлица, постоянные представительства нерезидентов, а также ФЛП) которые используют и/или передают вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов (в том числе водоносных горизонтов) (п. 255.1 НКУ)

Отличительная черта первичных водопользователей согласно ст. 42 Водного кодекса Украины (далее – ВКУ)- наличие собственных водозаборных сооружений и соответствующего оборудования для забора воды.

Ставки для подземных вод в 2020 году (ст. 255.5.2 НКУ):

Найменування регіону

Ставка збору, гривень за 100 куб. метрів

Веселівський, Мелітопольський, Приазовський, Якимівський райони

92,98

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ) ДЕКЛАРЦИИ

Финансовая санкция *

(орган, налагающий штраф –

 ГНС Украины)

Административная санкция**

(орган, налагающий штраф – ГНС Украины)

340 грн - за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

от 51 грн до 136 грн, а в случае повторного нарушения – от 85 грн до 136 грн (1641 КУоАП)

Основание для внеплановой документальной проверки (п.п. 78.1.2 НКУ).

* - в период с 1 марта 2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), штрафные санкции (исключение -  РЕННАЯ ПЛАТА) не применяются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

** - освобождение по админответственности на период карантина не предусмотрено.

1000 Осталось символов