Продажа товара по договору комиссии у единщика-юрлица 4 группы – и хочется, и колется

Продажа товара по договору комиссии у единщика-юрлица 4 группы – и хочется, и колется

Согласно ст. 1011 ГКУ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Из данного определения следует:

- операции, которые осуществляются комиссионером, проводятся от имени последнего;

- товар, который продается комиссионером, остается в собственности комитента

- доходом комиссионера будет комиссионное вознаграждение.

Любое движение товаров по договору комиссии (как получение товаров комиссионером, так и продажа товаров комиссионером) будет расцениваться как поставка товаров по пп. «е» пп. 14.1.191 НКУ. Соответственно при получении товаров от комитента у комиссионера есть право на налоговый кредит, а при продаже товарову комиссионера возникает налоговое обязательство по НДС.

Исходя из данных аспектов построен и бухгалтерский учет продажи по договору комиссии у комиссионера:

  • Принятые на комиссию товары на балансе комиссионера не отражаются, а числятся на забалансовом счете 024 «Товары, принятые на комиссию», отражается налоговый кредит: Д-т 644/1 Д-т 644
  • Исходя из того, что продажа осуществляется от имени комиссионера, то в учете продажа товаров комиссионером отражается проводками: Д-т 361(362, 377) К-т 701, Д-т 701 К-т 643 при этом отражается уменьшение товара комитента на забалансовом счете – К-т 024
  • После составления отчета комиссионеру формируется кредиторская задолженность перед комитентом по сумме денежных средств полученных от покупателя за проданные товары комитента с одновременным уменьшением дохода комиссионера от продажи этих товаров: Д-т 704 К-т 685, Д-т 644 К-т 685
  • Отражаются услуги комиссионера за продажу товаров (комиссионное вознаграждение): Д-т 361 К-т 703, Д-т 703 К-т 643, а также отражается себестоимость оказанных услуг (при наличии) Д-т 903 К-т 23

Доходы от реализации продукции и оказания услуг по договору комиссии в конце месяца, по Инструкции о применении плана счетов бухгалтерского учета от 30.11.1999 № 291 закрываются таким образом:

- Д-т 701 К-т 791

-Д-т 703 К-т 791

-Д-т 791 К-т 704

С применением схемы работы по договору комиссии в общем у юрлица-единщика 4 группы в общем не возникает – ограничения для работы таковы:

- доля с/х товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 %;

- доля продаж декоративных растений, диких животных и птиц, шерстяных изделий и шерсти не может превышать 50 %;

- нельзя осуществлять продажу подакцизных товаров, кроме виноматериалов и электроэнергии, произведенной когенерационных установках и / или возобновляемых источников энергии (доля продажи такой электроэнергии не может превышать 25 %);

- на 01 января отчетного года нельзя иметь налоговый долг.

Исходя из первичного анализа законодательных норм можно сделать вывод, что прямых запретов на осуществление торговли по договору комиссии юрлицом-единщиком 4 группы НЕТ.

Однако необходимо учитывать: вся сумма продажи товаров по договору комиссии и сумма комиссионного вознаграждения, наряду с прочими не с/х доходами, будет включаться в общий доход предприятия и не включаться в доход от с/х деятельности. И если сумма таких продаж будет значительна, то есть риск превысить разрешенную часть 25 % продаж не с/х товаров и потерять право в следующем году пребывать на упрощенной системе налогообложения из-за специфической методики расчета доли с/х производства:

Доля с/х производства = Доход от продажи выращенной продукции / (Общий доход – Исключения)

Общий доход определяется как кредитовый оборот по субсчетам 791, 792, 793, 794.

Получается, что исходя из методики бухгалтерского учета, вся сумма реализации товаров по договору комиссии (701 субсчет) будет аккумулироваться по КРЕДИТУ субсчета 791, а сумма уменьшения дохода от реализации товаров по договору комиссии (704 субсчет) аккумулируется по ДЕБЕТУ 791 субсчета.

Исключения из общего дохода предприятия не содержат возможности включить в их число дебетовый оборот по субсчету 704.

Таким образом, юрлицу-единщику 4 группы можно осуществлять продажу товаров по договору комиссии, но в рамках разрешенной 25 % доли продаж не с/х назначения, в которую будет входить как комиссионное вознаграждение, так и сама сумма продажи покупателю комиссионных товаров.

1000 Осталось символов