Расчет компенсирующих налоговых обязательств при списании продукции

Расчет компенсирующих налоговых обязательств при списании продукции

Далеко не редкостью является порча продукции в следствие разных объективных или субъективных причин. Если предприятие не находит никакого другого применения этой продукции (реализация по сниженной цене, использование в производственном процессе), то НДС в цене товаров, работ и услуг, которые приобретались для изготовления этой продукции и включенный в НК, начинает использоваться вне хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, выполняется диспозиция пп «г» п. 198.5 НКУ, которая гласит:

«налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные этим Кодексом для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам / услугам, необоротным активам, приобретенными / изготовленными с налогом на добавленную стоимость в случае если такие товары / услуги, необоротные активы начинают использоваться в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика».

При этом п. 189.1 НКУ определяет, что база налогообложения по товарам / услугам исчисляется исходя из стоимости их приобретения.

При списании продукции объектом налогообложения для расчета компенсирующих налоговых обязательств по НДС является не рыночная стоимость/себестоимость этой продукции, а стоимость товаров/услуг, которые приобретались с НДС и использовались для производства этой продукции.

Этот вывод поддерживает и сама ГНС в ИНК от 26.04.2019 г. № 1858/6/99-99-15-03-02-15/ІПК:

«В случае списания самостоятельно изготовленной готовой продукции в связи с невозможностью ее использования в хозяйственной деятельности плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства … исходя из стоимости товаров / услуг, приобретенных с налогом на добавленную стоимость и частично или полностью использованных для производства такой продукцииВ случаях, когда особенности учета и / или специфика деятельности налогоплательщика не дают возможности определить такую стоимость, доначисления налоговых обязательств согласно пункту 198.5 НКУ осуществляется исходя из обычной цены самостоятельно изготовленной продукции, в связи со списанием которой осуществляется такое доначисление

Для определения базы налогообложения для компенсирующих налоговых обязательств необходимо произвести анализ себестоимости испорченной продукции на предмет вычленения из ее состава этого количества товаров/услуг, приобретаемых с НДС (к ним будут относиться, прежде всего, материальные затраты), и составляющую себестоимости без НДС (затраты на оплату труда, социальные отчисления, амортизация).

Например, у сельхозпредприятия в следствие недостаточности проведенных мероприятий для регулировки влажности зерна, при хранении его на складах, сгнило 5 тонн пшеницы. Себестоимость 1 тонны пшеницы составляет 3000 грн/т. Необходимо рассчитать сумму компенсирующих налоговых обязательств при списании пшеницы.

Заполним таблицу расшифровки себестоимости 1 тонны пшеницы

Статьи расходов

Себестоимость, грн

всего

в т.ч. приобретения с НДС

Материальные затраты

2493

2432

в т.ч

- семена и посадочный материал

288

288

- минеральные удобрения и СЗР

1015

1015

- ГСМ

864

864

- электроэнергия

20

20

- запчасти

210

190

- оплата работ и услуг

96

55

Затраты на оплату труда

198

Социальные отчисления

43

Амортизация

102

Прочие операционные затраты

64

20

Распределенные общепроизводственные расходы

100

Всего

3000

2452

Итак, предприятие должно в периоде списания 5 тонн пшеницы начислить себе компенсирующие налоговые обязательства исходя из базы налогообложения: 5 * 2452 = 12160 грн. Данный расчет бухгалтеру предприятия необходимо отразить в бухгалтерской справке. Также в ней необходимо отразить списание сельскохозяйственной (готовой) продукции и доначисление НДС:

- Д-т 947 К-т 27 15000 грн (5 * 3000)

- Д-т 949 К-т 6415 (643) 2432 грн (12160 * 0,2)

Теперь рассмотрим вопрос составления сводной налоговой накладной по такой операции.

П.8, 11, 16 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного Приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, говорит, что:

  • такая сводная налоговая накладная составляется не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода.
  • в левом верхнем углу в графе «Зведена податкова накладна» делается отметка 1
  • в левом верхнем углу в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставится Х и отмечается код причины 13
  • в графе «Отримувач (покупець)» указывается собственное наименование предприятия, в строке ИНН получателя указываем 600000000000, а код ЕГРПОУ покупателя не заполняется.
  • в графе «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» согласно п. 16Порядка № 1307 необходимо отражать дату составления и порядковые номера НН, включенных предприятием в НК и по которым отражаются компенсирующие налоговые обязательства (НО). Но у нас компенсирующие НО являются расчетными, поэтому, по мнению автора, не будет ошибкой здесь отразить: «Умовна поставка товарів/послуг, в операціях не пов`язаних з госопдарською діяльністю, у зв`язку з порчею продукції відповідно до акту списання від ________ № ___».
  • в графе 4 необходимо отразить единицу измерения «грн».
  • графы 3.1, 3.2, 3.3, 5 – 9 и 12 НЕ ЗАПОЛНЯЮТСЯ
  • в графе 10 отразить рассчитанную по бухгалтерской справке базу налогообложения
  • в графе 11 отразить НДС по рассчитанной базе налогообложения (гр. 10 * 0,2)848 2

1000 Осталось символов