Случаи составления расчета корректировки с кодом причины «103»

Случаи составления расчета корректировки с кодом причины «103»

Расчет корректировки к налоговой накладной с кодом причины «103» - «Зміна номенклатури» заполняется при наличии таких обстоятельств:

  • Классически, если происходит возврат аванса или товаров (в т.ч. неплательщику НДС).
  • Для аннулирования налоговой накладной по причине:

- указания неверной даты налоговой накладной;

- указания неверного номера налоговой накладной;

- указания неверного «Индивидуального налогового номера» или «Налогового номера или серии (при наличии и номера паспорта»;

- при ошибке в полях верхней левой части налоговой накладной;

- для корректировки налоговой накладной без факта осуществления операций;

- при корректировке сводной налоговой накладной на сумму превышения договора над минбазой;

- в случае не отражения в налоговой накладной отдельно товарной позиции;

- при корректировке количества или цены в налоговых накладных, составленных при предоставлении нерезидентом услуг на территории Украины

РК с кодом причины «103» составляется на дату возврата аванса/товаров или на дату обнаружения ошибки, которая стала причиной аннулирования налоговой накладной.

В разделе Б расчета корректировки указывается:

*в графе 1.1 - номер по порядку (этой строки в расчете корректировки);

*в графе 1.2 - порядковый номер строки налоговой накладной, которая корректируется (которую необходимо удалить);

*в графе 2.1 - код причины корректировки 103 (возврат товара или авансовых платежей);

*в графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки (номера группы корректировки соответствует по порядку корректировки количеству строк налоговой накладной, которые корректируются (удаляются) в РК);

*в графе 3 указывается точное наименование номенклатуры (буква в букву, точка в точку) из «проблемной» строки налоговой накладной.

*в графы 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6 РК переносятся соответствующие значения из граф 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5 «проблемной» строки налоговой накладной

*в графе 7 РК указывается с «минусом» ВСЕ КОЛИЧЕСТВО «проблемной» номенклатуры налоговой накладной (в графу 7 с минусом переносится все значение графы 6 налоговой накладной)

Сторнировать только часть номенклатуры с кодом причины «103» нельзя – нужно полностью всю номенклатуру изъять из ЕРНН и включить правильную номенклатуру. Если у нас изменяется просто количество номенклатуры, то будет применяться код причины «102» - «Зміна кількості», а в случае корректировки отдельных строк сводной налоговой накладной – указывается тип причины «203».

*в графе 8 РК указывается значение графы 7 строки налоговой накладной, которая корректируется. При этом знак «-» в этой графе не указывается;

*графы 9 - 10 не заполняются, остаются незаполненными;

*в графу 11 РК переносится код ставки НДС (7 , 20, 901, 902, 903) из строки налоговой накладной (графа 8) с «проблемной» номенклатурой;

*в графу 12 РК переносится код льготы НДС, при значении графы 11 РК «903», из графы 9 налоговой с «проблемной» номенклатурой

*в графу 13 и 14 РК переносится с «минусом» база налогообложения без НДС из графы 10 и сумма НДС с «минусом» из графы 11 «проблемной» строки налоговой накладной.

Теперь рассмотрим особенности заполнения РК с кодом причины «103» в отдельных случаях:

Пример 1. В следствие продажи старых изношенных основных средств (монитор LG 17 Flatron) по цене 600 (в т.ч. НДС) бухгалтер случайно зарегистрировала НН по продаже на неплательщика, вместо конкретного ФЛП, плательщика НДС. Необходимо составить РК для исправления ошибки.

 851 2

Согласно разъяснению в ЗІР 101.15 – «Як заповнити розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної у разі виправлення помилки, допущеної у полях верхньої лівої частини податкової накладної?»

- в верхней левой части РК повторяется не верно указанные данные граф «Зведена податкова накладна», «Складена на операції, звільнені від оподаткування», «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини»,

- в поле «Дата составления» указывается дата, на которую был обнаружен такую ошибку;

- в заглавной части расчета корректировки - данные с заглавной части налоговой накладной с ошибочными данными;

- в разделе Б - со знаком «-» (выводятся в «0») соответствующие показатели всех строк налоговой накладной, корректируется (количество, объем поставки и сумма НДС);

- в графе 2.1 - код причины корректировки 103 (возврат товара или авансовых платежей).

Одновременно поставщик (продавец) должен составить и зарегистрировать в ЕРНН новую, правильную налоговую накладную с такой же датой, как была составлена налоговая накладная с ошибочными данными в верхней левой части.

Пример 2. ООО «Ромашка» продало ООО «Тюльпан» 12.05.2020 20 тонн пшеницы 2 класса на сумму 120 000 грн, а 13.05.2020 – 30 тонн кукурузы на сумму 155160 грн. При этом бухгалтером ООО «Ромашка» было составлено:

- 12.05.2020 налоговая накладная № 72 на сумму 120 000 грн (на продажу 20 тонн пшеницы 2 класса)

- 12.05.2020 налоговая накладная № 73 на сумму 120 000 грн (на продажу 20 тонн пшеницы 2 класса)

- 13.05.2020 налоговая накладная № 74 на сумму 155 160 грн (на продажу 30 тонн кукурузы)

- 14.05.2020 налоговая накладная № 75 на сумму 155 160 грн (на продажу 30 тонн кукурузы)

Необходимо отсторнировать лишние налоговые накладные.

Ситуацию с поставкой пшеницы можно решить двумя способами:

- лишнюю налоговую накладную убрать с РК с кодом причины «301» - «Виправлення помилки (пункт 24 Порядку заповнення податкової накладної)»

- лишнюю налоговую накладную убрать с РК с кодом причины «103».

ГФС в письме от 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17 указывает на то, что если у нас составлены две одинаковые налоговые накладные в один день, с одинаковой номенклатурой, на одинаковую сумму, то «лишнюю» налоговую накладную необходимо сторнировать с кодом причины «301». При этом корректировка с кодом причины «301» не проводится, если:

- по операции по поставке товаров / услуг в ЕРНН зарегистрирована одна налоговая накладная;

- зарегистрирована в ЕРНН налоговая накладная составлена без факта осуществления хозяйственных операций;

- в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, которая определена плательщиком как "излишне составлена", показатели раздела Б не соответствуют показателям налоговой накладной, которая определена плательщиком как "правильная" налоговая накладная;

- к "излишне составленной" налоговой накладной зарегистрировано РК, которым показатели такой налоговой накладной не выводились в "0", а осуществлялась корректировка количественных или стоимостных показателей и / или изменения номенклатуры, в результате чего такие показатели откорректированной налоговой накладной не равны нулю.

Однако, каждый из нас согласится, что никто не запрещает поставщику выписывать в один день одному и тому же контрагенту несколько накладных на отгрузку с одной и той же номенклатурой и на одну и ту же сумму. Поэтому каждая зарегистрированная налоговая накладная, если под нее нет расходной накладной может считаться «зарегистрированной без факта осуществления хозяйственной операции», а значит может применяться код причины «103».

При этом нужно помнить, что, если мы сторнируем налоговую накладную «без факта осуществления хозоперации», которая не должна отражаться в декларации НДС, согласно ИНК от 15.11.2019 р. № 1333/ІПК/07-16-04-01-10/, от 21.05.2018 № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК  РК «на минус» с кодом причины «103» для избегания двойного уменьшения лимита регистрации за счет возникновения ∑Перевищ необходимо регистрировать в сроки, установленные  НКУ для регистрации налоговых накладных. Т.е. для избегания двойного уменьшения лимита регистрации корректировку лишней налоговой накладной по поставке пшеницы (№ 73) необходимо составить не позднее 31.05.2020 и зарегистрировать в ЕРНН соответственно до 15.06.2020 (т.к. РК составлен в период с 16 по 31 мая).

Если РК с кодом причины «103», в нашем случае, будет составлен после 01.06.2020, то после подачи декларации за июнь 2020, возникнет ∑Перевищ и на сумму НДС этой налоговой накладной будет повторно уменьшен лимит регистрации (выходом из данной ситуации будет уравнивание данных ЕРНН и строки 9 декларации НДС: уточнение декларации НДС за май с включением в нее обязательства по налоговой накладной № 73 и декларации за июнь с отражением в ней РК (сторнирования) налогового обязательства по налоговой накладной № 73).

Избежать уменьшения лимита на регистрацию НДС, при не возможности корректировки «месяц в месяц», по устному разъяснению работников ГНС, является составление РК с кодом причины «301».

Особенности составления РК с кодом причины «301»:

- в верхней левой части РК в графе "Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причинам" указывается тип причины 20, при этом отметка «х» не проставляется;

- в заглавной части РК в поле "к налоговой накладной" указываются дата и номер налоговой накладной, которая определена плательщиком как "излишне составленная" налоговая накладная;

- в разделе Б РК подлежат заполнению графы с 1 по 15 (кроме случаев, когда такое заполнение не предусмотрено Порядком № 763) графы 9 и 10 раздела Б расчета корректировки не заполняются;

- соответствующие показатели каждой строки "излишне составленной" налоговой накладной (количество (графа 7 РК), объем поставки (графа 13 РК) и сумма НДС (графа 14 РК) указываются со знаком «-» (показатели налоговой накладной выводятся в "0");

- если "излишне составленная" налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН до 01.12.2018, графа 14 раздела Б РК к такой налоговой накладной не заполняется;

- в графе 2.1 раздела Б РК указывается код причины 301;

- в первом информационном поле "Информационные данные по составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной" под табличной частью РК, указываются данные о налоговой накладной, которая определена плательщиком как "правильная" налоговая накладная;

- второе информационное поле "Информационные данные по составленному и зарегистрированному в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, излишне составленной на операцию, по которой в ЕРНН уже зарегистрирована налоговая накладная" одновременно с первым информационным полем не заполняется.

- если на одну операцию по поставке товаров / услуг составлено более двух налоговых накладных, то есть "излишне составленных" налоговых накладных две и более, то в каждом из РК, составляющийся для каждой из "излишне составленных" налоговых накладных, в первом информационном поле указываются данные по одной и той же налоговой накладной, которая определена плательщиком как "правильная" налоговая накладная;

- такой РК подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем), который был указан в налоговой накладной, которая корректируется.

 851 3

Необходимо заметить, что на сегодня оформить второй вариант РК с кодом причины «301» с пустым разделом Б и указанных в информационных полях правильной налоговой накладной и РК «на 0» к задвоенной налоговой накладной, составленной после 01.12.2018 – не возможно, т.к. этот инструмент изъятия из реестра лишней налоговой и РК «на 0» к ней действует лишь для налоговых накладных, составленных ДО 01.12.2018, что напрямую предусмотрено п. 4.6.2 письма ГФС от 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17

В ситуации с задвоением налоговой накладной на реализацию кукурузы, составить РК с кодом  причины «301» технически не возможно, исходя из того, что налоговые накладные выписаны по разным датам: накладная № 74 выписана 13.05.2020, а накладная № 75 – 14.05.2020. Соответственно единственной возможностью удалить лишнюю налоговую накладную (№ 75) – свести ее в «0» в с помощью РК с кодом причины «103». Причем, исходя из того, что в декларации НДС лишние обязательства за май показываться не будут, то РК к налоговой накладной № 75 нужно составить до 31.05.2020 и зарегистрировать до 15.06.2020, чтобы не возникло вышеописанное ∑Перевищ:

851 4

1000 Осталось символов