Учет и налогообложение помощи по частичной безработице на период карантина

Учет и налогообложение помощи по частичной безработице на период карантина

Для понимания правильности учета и налогообложения помощи по частичной безработице обратимся к ее определению исходя п. 2 Порядка № 306 от 22.04.2020:

«помощь по частичной безработице на период карантина - средства, предусмотренные в бюджете Фонда общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы (далее – Фонд), предоставляемые городскими, районными и районными центрами занятости и филиалами региональных центров занятости (далее – центры занятости) работодателям из числа субъектов малого и среднего предпринимательства для выплаты помощи работникам в случае потери ими части заработной платы вследствие вынужденного сокращения предусмотренной законодательством продолжительности рабочего времени в связи с остановкой (сокращением) деятельности вследствие карантина». Т.е. помощь по частичной безработице:

- целевые деньги (помощь) государственного Фонда, которые предоставляют РАБОТОДАТЕЛЯМ центры занятости;

- данную помощь фактически выплачивает сотрудникам РАБОТОДАТЕЛЬ.

849 2

Бухгалтерский учет

По сути, в бухгалтерском учете необходимо в проводках отразить эту же схему.

Для отражения поступления этих средств с Фонда, согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной Приказом Минфина от 30.11.1999 № 291, есть специальный субсчет 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами», на котором ведется учет расчетов с государственными целевыми фондами, в частности расчетов по временной нетрудоспособности и тому подобное.

Исходя из того, что согласно п. 3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной Приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 № 5, помощь по частичной безработице не входит в ФОТ, то ее выплата не может отражаться на счете 661 «Расчеты по заработной плате». Зато Инструкцией № 291 предусмотрена возможность отражения выплат сотрудникам этой помощи на субсчете 663 «Расчеты по другим выплатам», по которому ведется учет расчетов по выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда, в частности помощь по частичной безработице, пособие по временной нетрудоспособности. Т.е. имеем проводки: Д-т 311 К-т 378; Д-т 378 К-т 663; Д-т 663 К-т 301 (311).

Исходя из того, что при сокращении занятости сотрудников вследствие временного прекращения (сокращения деятельности) предприятия, трудовые отношения не прерываются, то необходимо табелировать часы работы сотрудника и  часы неявки в связи с сокращением рабочего времени:

- рабочие часы необходимо отражать в табеле под кодом РС или 02

- нерабочие часы необходимо отражать в табеле под кодом ІН или 22

При этом следует учитывать, что форма табеля учета рабочего времени, утвержденная приказом Госкомстата от 05.12.2008 г. №489, имеет рекомендательный характер и в нее можно при необходимости вносить изменения. Об этом говорится в письме Госкомстата от 12.01.2012 г. №9/4-10/9. Соответственно предприятие может само решить, как отражать таких работников в своем табеле -  главное вести соответствующий учет часов.

Налогообложение

НДФЛ и ВС.

Здесь ГНС преподнесло очередной «сюрприз». НКУ содержит пп. 165.1.1, согласно которого не включается в месячный налогооблагаемый доход сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы пособия по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает плательщик налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты инвалидов по закону. В начале материала мы с Вами рассмотрели понятие помощи по частичной безработице, в связи с чем было видно что у нас:

  • помощь
  • предоставляет его государственный фонд.

Исходя из этого напрашивался логичный вывод о том, что помощь не должна облагаться ни НДФЛ, ни ВС (этой точки зрения до сего дня придерживались и сотрудники центров занятости) Но ГНС в своем разъяснении высказало другую позицию:

ЗІР 103.02  - «Чи оподатковується ПДФО та військовим збором сума допомоги по частковому безробіттю на період здійснення заходів щодо запобігання виникненню та поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), передбачених карантином, яка перерахована Фондом загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття роботодавцю та виплачена працівнику?»

Ответ: сумма помощи по частичной безработице на период осуществления мероприятий по предотвращению возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19), предусмотренных карантином, которая перечислена Фондом общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы работодателю и выплачена им работнику облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях.

При этом НДФЛ сумма помощи будет облагаться как прочий доход, согласно пп. 164.2.20 НКУ. Исходя из Справочника признаков дохода данные «прочие доходы» отражаются в 1 ДФ под кодом признака «127».

ЕСВ.

Здесь, как ни странно, у ГНС взыграл здравый смысл и официальная позиция контролирующего органа такова, что помощь по частичной безработице НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ЕСВ (ЗІР 201.03 – «Чи є базою для нарахування ЄВ сума допомоги по частковому безробіттю, яка перераховується роботодавцю – підприємству Фондом загальнообов’язкового соціального страхування на випадок безробіття для виплати застрахованим особам?»). Отрицательный ответ ГНС строился на том, что данная помощь не входит в ФОТ по п. 3.2 Инструкции № 5.

При частичном сокращении рабочего дня сотрудников, у сотрудника есть база для налогообложения ЕСВ (зарплата за отработанное время) и работают обычные правила ЕСВ по неполному рабочему дню - предприятию необходимо будет производить доплату ЕСВ до минимального уровня за каждого сотрудника.

Если же для сотрудников установлено полное сокращение рабочего времени, то при условии, что такой режим частичной безработицы длился весь месяц, то платить ЕСВ до минимального не нужно, а необходимо лишь в таблице 6 Приложения 4 ЕСВ отразить строку по каждому сотруднику с количеством дней трудовых отношений и  с отметкой о неполном рабочем дне. В таблице 1 такие сотрудники:

- в среднеучетной численности штатных работников учитываются,

- в количестве застрахованных лиц, которым начислено зарплату, НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ.

Рассмотрим пример заполнение налоговой отчетности исходя из позиции ГНС. Предприятие, на основании введенного карантина, установило для двух своих сотрудников с 10.04.2020 уменьшение законодательной нормы рабочего времени:

- Иванову Ивану Ивановичу (ИНН 2222222225) рабочий день был уменьшен на 4 часа, заработная плата за фактически отработанное с 10 апреля время составила 1485,71 грн, до 10 апреля сотрудник находился в отпуске «за свой счет», за май 2020 зарплата сотрудника составила 2400 грн, за июнь 2020 – 2400 грн. В мае 2020 центр занятости профинансировал частичную безработицу в сумме 1600 грн, в июне 2020 – 1600 грн;

- Сидоровой Иванне Ивановне (ИНН 3333333332) был полностью сокращен рабочий день, до 10 апреля сотрудница находилась в отпуске «за свой счет». В мае 2020 центр занятости профинансировал частичную безработицу в сумме 3200 грн, в июне 2020 – 3200 грн;

Рассчитаем совокупный доход сотрудников и удержание и начисления налогов:

Иванов И.И.: апрель 2020 – зарплата 1485,71 грн, НДФЛ = (1485,71 – 1051) * 0,18 = 78,25 грн, ВС = 1485,71*0,015 = 22,29 грн. ЕСВ = 1485,71*0,22 + (4723-1485,71)*0,22 = 326,86 + 712,20 = 1039,06 грн

май 2020 - зарплата 2400 грн, НДФЛ = (2400 – 1051) * 0,18 = 242,82 грн, ВС = 2400*0,015 = 36,00 грн;

помощь 1600 грн, НДФЛ = 1600*0,18 = 288 грн, ВС = 1600*0,015 = 24,00 грн.

июнь 2020 - зарплата 2400 грн, НДФЛ = (2400 – 1051) * 0,18 = 242,82 грн, ВС = 2400*0,015 = 36,00 грн;

помощь 1600 грн, НДФЛ = 1600*0,18 = 288 грн, ВС = 1600*0,015 = 24,00 грн.

Сидорова И.И.:

май 2020 - помощь 3200 грн, НДФЛ 3200*0,18 = 576 грн, ВС 3200*0,015 = 48,00 грн.

июнь 2020 - помощь 3200 грн, НДФЛ 3200*0,18 = 576 грн, ВС 3200*0,015 = 48,00 грн.

Отразим доход сотрудников за апрель 2020 в таблице 6 приложения 4 ЕСВ:

 849 3

Отразим доход сотрудников за 2 квартал 2020 в форме 1 ДФ:

 849 4

1000 Осталось символов