Амортизация у ФОП на общей системе: основные моменты

Амортизация у ФОП на общей системе: основные моменты

Ситуация 1: ФЛП на общей системе налогообложения Иванов И.И. 01.07.2020 г. приобрел станок стоимостью 222 000 грн на следующих условиях:

  • Согласно договора купли-продажи, ФЛП Иванов И.И. оплачивает 50% стоимости станка в день заключения договора 29.06.2020г.;
  • Окончательный расчет производится покупателем в течении года, с даты фактической передачи ОС (подписан акт приема-передачи, 29.06.2020г., станок начинает использоваться 30.06.2020г.);
  • ФЛП Иванов И.И. рассчитался полностью за станок 31.12.2020 г.

Рассмотрим нюансы начисления амортизации и включения ее в расходы ФОПа-общесистемника.

1.Определение расходов у ФОПа-«общесистемника»

Определение общего налогооблагаемого дохода


кассовый метод ІР 104.05, п. 177.2 ст. 177 НКУ).

Определение расходов


учитывают только те расходы, которые связаны с получением дохода, подтверждены документами об их оплате.(ЗІР 104.05, п. 177.2 ст. 177 НКУ).

Если доход получен в текущем году, а расходы будут оплачены в следующем


При расчете чистого дохода ФЛП на общей системе налогообложения не учитывает расходы, связанные с получением дохода текущего года, оплата которых происходит в следующем. Такие расходы будут учтены при исчислении чистого налогооблагаемого дохода в том отчетном периоде, когда их фактически понес налогоплательщик. (ЗІР 104.04., п. 177.2 ст. 177 НКУ).

2. «Зеленый свет» для включения амортизации ФОПа-общесистемника в затраты

ФЛП на общей системе налогообложения имеют право (по собственному желанию) включать в состав расходов, связанных с осуществлением их хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления с соответствующим ведением раздельного учета таких расходов.( п 177.4.6 п. 177.4 ст. 177 НКУ).

Согл. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ основные средства - это материальные активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 20000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более 1-го года (или операционного цикла, если он больше года).

Подлежат амортизации


- расходы на приобретение ОС и нематериальных активов;

- расходы на самостоятельное изготовление ОС, реконструкцию, модернизацию и др. виды улучшения ОС (кроме текущего ремонта)

Не подлежат амортизации


и включаются в состав затрат отчетного периода:

-   Текущий ремонт, затраты на ликвидацию основных средств (в части остаточной стоимости).

-   Не подлежат амортизации:

 земельные участки; объекты жилой недвижимости; легковые авто.

3.Правила начисления амортизации, срок полезного использования и первоначальная стоимость

Условия «попадения» амортизации в расходы ФЛП-общесистемщика:

1) Учет стоимости, которая амортизируется, ведется по каждому объекту; .(п. 177.4.8 НКУ, ЗіР 104.08) (стоит задуматься о ведении/наличии «первички», это могут быть, бух.справки, ведомости пусть и в произвольной форме);

2) Основные средства должны быть использованы в хозяйственной деятельности.

Согл.ст. 1 Закона №996-XIV про бухгалтерский учет, первичный документ - это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление. **

**Поэтому, нужно позаботится о доказательной базе, а именно надлежащим образом оформленным первичным документам и не забыть о форме 20-ОПП из которой данные об ОС вносятся в электронную базу ГНС

**Рекомендованный перечень документов подтверждающих амортизацию:

- документы подтверждающие приобретение / изготовление ОС и др. расходов, связанных с ними (акты, накладные, фискальные чеки, таможенная декларация, платежные поручения и т.д.);

- документ подтверждащий формирование первоначальной стоимости в произвольной форме (бух. справка, расчет);*

- документы, подтверждающие использование ОС в хоздеятельности (приказ о введении в эксплуатацию ОС, акт ввода в эксплуатацию ОС);

- документ подтверждающий начисление амортизации (ведомость, бухгалтерская справка или же можно воспользоваться формой, которую предлагает в своем проекте Министерство финансов Украины) прилагается ниже**.

*Пример

ФОП Іванов І.І. код 123456789

Бухгалтерська довідка №4

з формування первісної вартості основного засобу

№з/п

Характеристика витрат

Підтверджуючий документ

Сума, грн

Дата сплати/реквізити документа про сплату

1

Придбано верстат циклічний модель АР3378

Акт приймання-передачі від 29.06.2020р.

220000,00 грн

29.06.2020р., платіжне доручення №33 від 29.06.2020р.

2

Придбано сервісне обслуговування верстату циклічного модель АР3378

Сервісний талон,

Страховий поліс

2000,00 грн

29.06.2020р., платіжне доручення №33 від 29.06.2020р.

3

Разом:

222000,00 грн

Висновок: Первісна вартість  обєкту ОЗ: Верстат циклічний модель АР 33786 складає 222000,00 грн

(Двісті двадцять дві тисячі гривень 00 копійок).

Верстат циклічний А 33786 готовий до експлуатації.

_____________________-Іванов І.І.

**Додаток

3.) Срок полезного использования ОС устанавливается самостоятельно ФЛП, но не может быть меньше минимально допустимого срока установленного в п.п. 177.4.9 НКУ:

группа 1 - капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством - 15 лет;

группа 2 - здания, сооружения, передаточные устройства - 10 лет;

группа 3 - машины, оборудование, животные, многолетние - 5 лет;

группа 4 - нематериальные активы, в соответствии с правоустанавливающим документом, но не < 2х лет.

4) Используем прямолинейный метод начисления амортизации (первоначальная стоимость/срок полезного использования) (п.п. 177.4.7, ЗіР 104.08).

6) Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию (абз. 4 п. 29 П(С)БО 7)

7.)Амортизацию начисляют ежемесячно и отражают ее сумму в графе 8 Книги учета доходов и расходов. В графе 5 Книги необходимо указать, что это амортизационные отчисления со ссылкой на первичный документ, в котором произведен расчет амортизации.

«Форма Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Книга) та порядок її ведення затверджені наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 № 481 (далі – Порядок). Згідно з п.п. 8 п. 6 Порядку  у графі 8 «Інші витрати, пов’язані з отриманням доходу» фізична особа – підприємець відображає суму фактично понесених інших витрат, безпосередньо пов’язаних з одержанням доходу, які повинні бути документально підтверджені.»-ЗІР 104.05.

5.Возможные варианты решения ситуации:

ВАРИАНТ 1

1.   Ввести станок в эксплуатацию (оформить приказ, акт ввода в эксплуатацию), начать исчислять срок полезного использования;

Минимально допустимый срок для машин и оборудования 5 лет; (п.п.177.4.9.НКУ);

     ФОП Иванов И.И. ввел в эксплуатацию станок 30.06.2020 г, Срок полезного использования установлен -  8 лет;

В этом случае, с 01.07.2020г начинает исчисляться срок полезного использования без начисления амортизации;

Окончательный расчет по условиям 31.12.2020г.

Т.о, оставшийся срок полезного использования на момент окончательного расчета (фактически понесенных затрат в полном обьеме) составил:

(8 лет*12мес)-6 мес =90 мес

90 мес оставшийся срок >60 мес (минимально допустимого)***

2.   Амортизацию при этом пока не начислять, поскольку ФОП имеет право начислять ее по собственному желанию (Згідно з п.п. 177.4.6 п. 177.4 ст. 177 ПКУ, ЗІР 104.05), то есть пока что у нас такого желания нет;

3.   После окончательной оплаты станка, начислить всю амортизацию, распределив ее пропорционально оставшемуся сроку эксплуатации.

!!! ***«Підпунктом 177.4.9 п. 177.4 ст. 177 ПКУ встановлено, що амортизація нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів та нематеріальних активів, самостійно установленого фізичною особою, але не менше мінімально допустимого строку корисного використання об’єкта основних засобів та нематеріальних активів», исходя из вышесказанного имеет смысл изначально установить срок полезного использования больше, чтобы на момент окончательного расчета за станок, оставшийся срок был в рамках минимально допустимого.

Вывод: Данный метод позволяет включить всю амортизацию обьекта основного средства в затраты, но не сразу. При этом требования контролеров - «витрати повинні бути фактично понесені» (п.177.2 НКУ, ЗІР 104.05) выполняются.

ВАРИАНТ 2

1.   Ввести станок в эксплуатацию (оформить приказ, акт ввода в эксплуатацию);

Минимально допустимый срок для машин и оборудования 5 лет; (п.п.177.4.9.НКУ);

ФОП Иванов И.И. ввел в эксплуатацию станок 30.06.2020 г,

Срок полезного использования установлен -  8 лет;

С 01.07.2020г начинает исчисляться срок полезного использования с начислением амортизации (которую не включаем в расходы);

Т.о.  срок полезного использования 96 месяцев

222 000/96 мес=2312,50 грн -сумма начисленной амортизации в месяц;

Сумма «потерянной» амортизации июль-декабрь (окончательный расчет 31.12.2020г)  составила 2312,50*6=13875 грн.

2.   Начать исчислять срок полезного использования и начислять амортизацию, но в расходы не включать***;

3.   После окончательной оплаты станка, включить часть амортизации в расходы, исходя из оставшегося срока эксплуатации.

Возможно попытаться включить ранее начисленную амортизацию в расходы оформив данную операцию бухгалтерской справкой, но считаем, что данный поступок рисковый и привлечет внимание контролеров.

Вывод: Данный метод приводит к частичной потере затрат на амортизацию, но является относительно безопастным поскольку те же требования контролеров - «витрати повинні бути фактично понесені» (п.177.2 НКУ, ЗІР 104.05) выполняются.

ВАРИАНТ 3

1.   Не вводить станок в эксплуатацию до тех пор, пока он не будет полностью оплачен***

Данный вариант возможен, если:

-         основное средство фактически не используется;

или

-        Нет доказательной документальной базы о начале использования основного средства;

2.   После полной оплаты (оформить приказ, акт ввода в эксплуатацию), начать исчислять срок полезного использования, начислять амортизацию, и включать ее в расходы.

Например, для солнечной электростанции данный метод не применим, поскольку имеет место наличие сопроводительно-разрешительной документации о начале эксплуатации объекта. (разрешения на запуск, обследования, выводы экспертной комиссии, журнал фиксирования показаний и т д)

Вывод: Данный метод позволяет включить в расходы всю амортизацию, но при соблюдении определенных условий перечисленных выше. Данный метод является наиболее верным по устным разъяснениям контролеров.

4.Амортизация при переходе. Можно ли включить в расходы амортизацию ОС, приобретенных на ЕН?

ЗІР 104.05.: «Фізична особа – підприємець, яка придбала основні засоби після 01.01.2017 року під час перебування на спрощеній системі оподаткування, має право після переходу на загальну систему оподаткування нараховувати амортизацію виходячи із залишкової вартості об’єкта, що визначається на момент переходу на загальну систему оподаткування та включити суму таких відрахувань до складу витрат..»

Нюансы при «переходе»

 «Амортизационные» нормы пп. 177.4.6 — 177.4.9 НКУ касаются ОС, приобретенных или изготовленных после 01.01.2017 г. (поскольку с этой даты начали действовать указанные нормы);

 Вести учет амортизации контролеры рекомендуют предпринимателям, согласно П(С)БУ 7 «Основные средства».

Так же этот вывод можно сделать из нижеследующего:

«Фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування має право (за власним бажанням) вести облік основних засобів з використанням Національного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92 зі змінами (далі – П(С)БО 7).» (ЗІР 104.05)

 «Інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами».( пп.5.3. ПКУ)

«Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством». (пп.44.1.ПКУ)

 Начисляется амортизация с месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригоден для полезного использования (введен в эксплуатацию);

Последний месяц начисления амортизации —месяц выбытия объекта (п. 29 П(С)БУ 7).

«Амортизация основных средств при переходе физического лица - предпринимателя с упрощенной системы на общую систему налогообложения начисляется с месяца, следующего за месяцем перехода на общую систему налогообложения и заканчивается - со следующего месяца после реализации (выбытия) или безвозмездной передачи объектов» (ЗІР 104.05)-видим здесь некие противоречия….

Начислять амортизацию из остаточной стоимости, определенной на дату перехода на общую систему налогообложения (П(С)БУ 7.,ЗІР 104.05) прямолинейным методом (п.п. 177.4.7 п. 177.4 ст. 177 ПКУ).

Пример. ФЛП Иванов И.И. на едином налоге приобрел станок (после 01.01.2017). Первоначальная стоимость — 36000 грн. Срок полезного использования, (п.п. 177.4.9 НКУ), — 5 лет (60 мес.). Объект введен в эксплуатацию 15.01.2020 г. С 01.10.2020 г. ФЛП перешел на общую систему налогообложения. Решение:

  • Ежемесячная сумма амортизации равна: 36000 грн. : 60 месяцев = 600 грн.
  • Срок полезного использования до перехода (15.01.2020-30.09.2020): 8,5 мес. (усл.аморт.4800 грн*)
  • . На дату перехода оставшийся срок полезного использования составил: 60 мес.-8,5 мес.=51,5 мес.
  • Начисляем амортизацию через месяц после даты перехода, то есть с 01.11.2020г. При этом в расходы относим часть первоначальной стоимости (остаточную стоимость) в сумме 31200 грн. (52 х 600).

Последний месяц начисления амортизации — февраль 2025 года*. (амортизация будет начислена за полный месяц февраль, несмотря на то, что объект фактически самортизирован в ноль 15.01.2025 г.)

Дата ввода 15.01.2020;

Дата начала начисления амортизации -  февраль 2020

*Амортизация начисленная до перехода (условно)

Февраль-сентябрь 2020 (8 мес)*600=4800 грн

Переход 01.10.2020

Дата начала начисления амортизации после перехода рекомендованная контролерами 01.11.2020

 (2 мес)

Начисленная амортизация

2021-2024 гг (12 мес*4)=48 мес.

2025 (2 мес)

Итого: 8мес+2мес+48 мес+2 мес=60 мес (наш срок полезного использования)

Если начислять амортизацию сразу (не ожидая месяц после перехода), то смещения в сумме амортизации на один месяц вперед не будет, но рекомендации контролеров не будут соблюдены.

 Таким образом, ФЛП на общей системе налогообложения имеет право включать в расходы начисленную амортизацию «разрешенных» основных средств. Для этого нужно фактически осуществить затраты на приобретение (оплатить их) и иметь исчерпывающий перечень первичных документов подтверждающих как приобретение основных средств, использование их в хозяйственной деятельности, так и документы подтверждающие ведение бухгалтерского учета начисленнной амортизации.

 

ЮРИДИЧЕСКАЯ СТРАНИЧКА

НЕСПРАВЕДЛИВЫЕ УСЛОВИЯ ДОГОВОРА: КАК ДОКАЗАТЬ И ЗАЩИТИТЬСЯ

1. Есть ли возможность не выполнять несправедливые условия договора?

Долгое время существовала судебная практика, которая исходила из того, что подписанный договор, несмотря на наличие в нем отдельных несправедливых условий, создает для сторон соответствующие правовые последствия. Суды применяли «принцип свободы договора».

Принцип свободы договора - стороны свободны в заключении договора, выборе контрагента и определении условий договора С УЧЕТОМ требований Кодекса, других актов гражданского законод-ва, обычаев делового оборота, требований разумности и справедливости (Ст. 627 ГК Украины).

По сути это означало, что стороны несут полную ответственность за выполнение всех условий, под которыми стоит подпись (в т.ч. взыскание «кабальных штрафов»), т.к. она является подтверждением свободного волеизъявления и ознакомления со всеми условиями договора.

18.03.2020 г. Большая Палата Верховного Суда в своем постановлении от по делу № 902/417/18 предусмотрела возможность ограничения свободы договора в силу общих принципов справедливости, добросовестности, разумности.

Рассматривая дело, Верховный Суд обратил внимание на соразмерность суммы долга по договору и штрафных санкций за нарушение сроков выполнения. Показательным для суда стало то, что общая сумма заявленных штрафных санкций более чем вдвое превышает сумму основной задолженности.

Суд сделал вывод, что не является справедливым, когда последствия неисполнения должником обязательства очевидно более выгодны для кредитора, чем его надлежащее исполнение.

2. Сложности применения данного решения Большой Палаты для доказывания факта несправедливости отдельных условий договора, в т.ч. по расчетам штрафных санкций:

1. Необходимо доказать наличие подобности правоотношения по договору с данным выводом суда;

2. Отсутствие в ГКУ четкого определения данных понятий, а из-за этого нет единого подхода к их применению (у каждого свое субъективное понимание данных оценочных суждений). Это усложняет.

ВЫВОД: ссылаясь на эту практику Большой Палаты Верховного Суда должник имеет возможность применить принцип справедливости договорных обязательств как норму прямого действия и смягчить свою ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств.

Анализ судебной практики дает однозначный ответ: суды признают несправедливым начисления штрафных санкций, которые равны или превышают сумму основного долга. Однако и здесь есть свои особенности. Например, срок неисполнения обязательства, который корреспондируется с заявленными штрафными санкциями. Также судами учитывается и значимость договора для вашего контрагента.

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРОВ

Практически каждая налоговая проверка начинается с изучения договоров предприятия. От того, как составлены такие договоры, какими документами они «укомплектованы» зависят ее результаты.

1. Выводы о «нереальности» хозяйственных операций могут быть сделаны, фактически, из чего угодно, и одно из распространенных оснований - «дефект» контрагента. 

Противостоять этому поможет применение принципа «надлежащей осмотрительности». Это своего рода «достаточный» комплекс действий, совершение которых даст налогоплательщику возможность заявить, что он сделал все от него зависящее, дабы убедиться в надёжности своего контрагента. Критерии и условия соблюдения данного принципа законодательно не определены.

Каждого контрагента детально проверять не имеет смысла, но на «крупного» поставщика еще до заключения договора, нужно собрать некое «досье» (документы, скриншоты, копии) и убедиться, что он:  

  • не имеет судебных дел с органами ГНС, не является фигурантом в уголовном производстве;
  • не зарегистрирован на временно оккупированной территории;
  • приобретал те товары/услуги, которые вы покупаете у него (если он их не производит);
  • имеет "достаточную" материально-техническую базу для ведения своей деятельности (путем получения от контрагента хотя бы справки о количестве сотрудников и наличии оборудования).

  Также следует получить:

- заверенные подписью и печатью учредительные, регистрационные документы, лицензии;

- документы, подтверждающие полномочия лица, которое будет подписывать договор, первичные документы (копию паспорта и решение высшего органа управления, доверенности);

- документы о происхождении товара, продажа которого является предметом договора.

Однако, контролирующие органы считают, что просто проверить контрагента в реестрах недостаточно. Нужно обосновать, почему именно для заключения договора был сделан выбор в пользу определенного лица: где была найдена информация о нем, какие именно предложенные им условия продажи/покупки товаров/работ/услуг привели к принятию решения о сотрудничестве, какая у него деловая репутация/опыт, которых было достаточно, чтобы остановить выбор на нем и т.п.

2. Применяя риск-ориентированный подход, следует уделять внимание надлежащему формулированию и детализации условий каждого договора. Но и здесь важно не перестараться. Все детали, которыми наполняется договор, должны быть предварительно взвешены на их достаточность и уместность.

1000 Осталось символов