Инфосправка 911

Инфосправка  911

Информационный центр/

http://infocentr.biz.ua/

Информационная справка № 911 от 30.07.2021г.

Содержание:

  • Новости и разъяснения законодательства – стр. 1 – 6
  • Дополнительный отпуск на детей в новых красках – стр. 7 – 10
  • Работник уведомляет об инвалидности с опозданием: с каких дат будут применяться разные льготы – стр. 11 – 12
  • Конец аренды актива – забираем осуществленные улучшения – стр. 13 – 14

ЭЛЕКТРОННЫЕ ТРУДОВЫЕ КНИЖКИ

Порядок предоставления сведений в пфу.

Постановление ПФУ от 12.03.2021г № 11-1 «Об утверждении Порядка представления сведений о трудовой деятельности работника, физического лица - предпринимателя, физического лица, обеспечивающего себя работой самостоятельно, в электронной форме»

Зарегистрировано в Минюсте: 16.06.2021г N 802/36424

Дата вступления в силу: со дня официального опубликования (13.07.2021)

Официальное опубликование: «Офіційний вісник України» № 53 от 13.07.2021г

Утвержден Порядок предоставления сведений о трудовой деятельности работника, ФЛП, физлица, которое обеспечивает себя работой самостоятельно, в электронной форме.

Сведения о трудовой деятельности работника может подавать как сам работник, так и его страхователь.

Сведения направляются в электронной форме через веб-портал электронных услуг ПФУ с обязательным наложением КЭП страхователя или работника, одним из таких способов:

-  в виде копий, путем сканирования документов;

-  в оцифрованном виде в (создав соответствующую электронную запись и добавив к ней отсканированные копии документов).

Сканированные копии документов должны:

-  быть цветными и изготовлены с оригиналов трудовой книжки и документов о стаже;

-  иметь все страницы трудовой книжки в хронологическом порядке и поля соответствующих документов;

-  иметь разрешение 300 dpi, формат изображения — jpg или pdf, а размер каждого файла -  не более 1 Мб.

Электронная запись состоит из перечня ведомостей о трудовой деятельности работника:

 - наименования работодателя или фамилии, имени отчества (при наличии) и ИНН- кода (или серии и/или номера паспорта (для лиц, которые по религиозным убеждениям отказались от принятия ИНН- кода и уведомили об этом контролирующий орган и имеют советующую отметку в паспорте);

- периоды работы, обучения, практики, службы, ухода, безработицы, стажировки, отношений по договорам ГПХ, исправительных работ совместительства;

- перевод с должности на другую должность или на другую работу;

- наименование должности, профессия, специальность, квалификация, вид выполняемой работы, структурное подразделение;

- причина приращения трудовых отношений, обучения, практики, прохождения службы, отношений по договорам ГПХ, уходу, безработице, исправительных работ (пункт, часть статью закона);

- вид документа, его номер и дата, но основании которого внесена запись о начале и/или прекращении трудовых отношений, обучения, практики, службы, ухода, безработицы, стажировки, отношений по договорам ГПХ, исправительных работ, совместительства.

В случае создания электронной записи с ошибками, от исправляется и формируется новая электронная запись.

Электронная трудовая: вопросы-ответы

Разъяснения ПФУ от 15.07.2021 г.

Какие сроки процесса оцифровки трудовых книжек?

Процесс оцифровки трудовых книжек будет осуществляться в течение 5-ти лет (стартовал этот период с 10.06.2021 года)

Какая судьба ждет в дальнейшем бумажные трудовые книжки?

В соответствии с Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно учета трудовой деятельности работника в электронной форме" по желанию* работника бумажная трудовая книжка может вестись и по истечении пятилетнего срока.

------------------------

* - на наш взгляд, такое желание должно быть письменно оформлено

Какая информация будет содержаться в электронной трудовой книжке?

отображаться вся имеющаяся информация о стаже, записях о приеме на работу, переводе и увольнении. Электронная трудовая книжка - это цифровой аналог бумажной трудовой книжки.

Кто может подавать информацию из бумажной трудовой книжки для внесения данных в электронном виде?

Сведения о трудовой деятельности работника (в частности, бумажных трудовых книжек, справок и т.д.) включаются в Реестр застрахованных лиц на основании сканированных или оцифрованных копий документов, заверенных квалифицированной электронной подписью, поданных работодателем или работником через веб-портал электронных услуг ПФУ.

А каким образом сканированные данные переводятся в цифровой формат и кто это делает: сам человек, работодатель или работники Фонда?

После заполнения работодателем или гражданином анкеты и прикрепления скан-копий документов специалисты территориальных органов Фонда переводят в цифровой формат; осуществляют сверку записей трудовой книжки с данными, уже содержащимися в персональной карточке Реестра застрахованных лиц.

В результате формируется конечный вариант электронной трудовой книжки. Когда трудовая книжка оцифрована, то данные о периодах работы и имеющимся страховом стаже будут доступны для просмотра в личном кабинете на веб-портале электронных услуг ПФУ.

Как быть с документами об образовании, о рождении детей, о службе в армии?

Эти документы также сканируются и вносятся в электронную трудовую книжку, ведь они влияют на расчет стажа, а соответственно должны быть зафиксированы в Реестре застрахованных лиц.

Что делать с бумажной трудовой книжкой?

После внесения в электронную трудовую книжку всех данных оригиналы бумажных трудовых книжек, хранящихся у работодателей, выдаются работникам под роспись.

По требованию работника работодатель обязан и далее вести параллельно с электронным вариантом бумажную трудовую книжку, вносить туда записи о приеме на работу, переводе, увольнении, поощрении

Где и как можно посмотреть свою электронную трудовую книжку?

Просмотреть имеющуюся информацию о себе, своем трудовом или страховом стаж можно в личном кабинете на портале электронных услуг ПФУ (pfu.gov.ua).

Также доступ к электронной трудовой книжке обеспечен с помощью мобильного приложения "Пенсионный фонд".

Как наличие электронной трудовой книжки влияет на процедуру выхода на пенсию?

Введение электронной трудовой книжки является предпосылкой автоматического назначения пенсии по возрасту по факту наступления события - достижения пенсионного возраста, без необходимости дополнительно обращаться и лично посещать органы ПФУ.

Возможно ли выйти на пенсию позднее?

Лицо имеет право самостоятельно избрать, когда назначать пенсию по возрасту - сразу при достижении пенсионного возраста или отсрочить время ее назначения и таким образом повысить размер пенсии.

Для отсрочки лицо должно уведомить ПФУ о своем выборе до достижения пенсионного возраста.

Если лицо продолжило работать, или если бумажная трудовая книжка не давалась для оцифровки и в течение трех месяцев со дня достижения пенсионного возраста она также не предоставлена, то считается, что лицо изъявило желание выйти на пенсию позднее.

Если же лицо не уведомило о своем выборе относительно времени назначения пенсии и в Реестре застрахованных лиц имеется информация о страховом стаже, то пенсия назначается автоматически со следующего дня за днем достижения пенсионного возраста.

ОБЪЕДИНЕННЫЙ ОТЧЕТ

Подтверждение страхового стажа

Письмо Минсоцполитики от 30.06.2021 г. № 3608/0/290-21/45

Ситуация: Работник заболел в июне 2021 года. Известно, что у работника в течении 2 квартала 2021 года (в мае 2021 г) меняется процент оплаты больничного листа: с 70 % на 100 % в связи с тем, что его страховой стаж уже будет составлять более 8 лет. Как учесть отдельные месяцы квартала в страховой стаж, при условии, что данные по страховому стажу, указанные в справках о трудовом и страховом стаже (приложение 9) и ОК -7 (которая предоставляется работником), отражаются только после окончания срока подачи Объединенного отчета за отчетный квартал. Что нужно сделать работодателю, чтобы правильно определить страховой стаж работника в данной ситуации.

На этот вопрос специалисты Минсоцполитики ответили, что нужно ориентироваться на данные Объединенного отчета с типом «Звітний» как «Довідковий». Т.е., подача Объединенного отчета с типом «Звітний» как «Довідковий» считается достаточным условием для того, чтобы учесть отдельные месяцы квартала в страховой стаж работника.

------------------------------

Напоминаем, что размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа:

Страховой стаж

Размер пособия

До 3 лет

50 %

От 3 до 5 лет

60 %

От 5 до 8 лет

70 %

Более 8 лет

100 %

Для отдельных категорий лиц ст. 24 Закона о соцстраховании предоставлена льгота в

виде 100 % оплаты больничного листа.

Кроме того, для размера пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, также имеет значение имеющийся у работника страховой стаж, заработанный на протяжении последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая (болезни или началом отпуска по беременности и родам).

В случае, если у работника нет 6 месяцев страхового стажа, то:

- пособие по временной нетрудоспособности определяется исходя из начисленной зарплаты, но не больше, чем размер пособия, исчисленного из минимальной зарплаты;

- пособие по беременности и родам определяется исходя из начисленной зарплаты, но не больше, чем размер пособия, исчисленного из двух минимальных зарплат.

Уточнение объединенного отчета

Письмо ГНСУ от 13.07.2021г № 15832/7/99-00-04-03-01-07 

В своем письме контролеры рассмотрели ситуацию, когда юрлицо (главным предприятием), которое имеет неуполномоченные обособленные подразделения, отчитываясь за 1 квартал 2021 года подал налоговый расчет с типом «Звітний», который содержал в себе лишь приложение 4 ДФ и не содержал информацию в т.ч. приложение Д1 относительно сведений о суммах начисленного ЕСВ  и в налоговом расчете не было заполнено поле 033. Ошибка выявлена уже после граничного срока подачи.

В данной ситуации контролеры отметили, что такой налоговый расчет идентифицируется как, поданный за головное предприятие, и чтобы исправить данную ошибку необходимо подать налоговый расчет с типом «Уточнюючий». Такой же подход применяется к плательщикам, которые допустили аналогичную ошибку, но у которых нет обособленных подразделений.

Также контролеры отметили, что действующее законодательство не содержит норм об обязанности налоговых органов осуществлять по требованию / просьбе плательщика признание, по усмотрению плательщика, действующим или недействительным того или иного представленного им налогового расчета. Т.е., контролеры не будут реагировать на просьбу присвоить статус неправильному отчету «До відома», и в данном случае плательщику придется уточняться.

---------------------------------

Напоминаем, что если плательщиком самостоятельно обнаружена ошибка, которая привела к занижению ЕСВ (либо обнаружена самими контролерами), то штрафные санкции, предусмотренные п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ будут применяться, даже если такая ошибка допущена в период действия карантина. Как правило, такая ошибка исправляется через тип начисления «2». За доначисление ЕСВ как контролирующим органом, так и страхователем грозит штраф 10 % доначисленной суммы ЕСВ за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более чем 50 % суммы доначисленного ЕСВ. Расчет производится начиная с месяца, на который приходится срок подачи отчетности за период, за который доначислены суммы ЕСВ, и заканчивая месяцем, в котором подана отчетность, где указан доначисленный ЕСВ.

Начисление пени в размере 0,1 % от суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа в течение периодов с 1 марта 2020 г и по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, плательщикам ЕСВ не начисляется (п. 911.2 разд. VIII Закона о ЕСВ).

Также, за такое нарушение грозит административная ответственность - штраф от 510 до 680 грн, за повторное нарушение — от 680 до 1360 грн (ст. 165 1 КУАП).

Во время карантина не штрафуют только за (п. 911.1 разд. VIII Закона о ЕСВ):

1) несвоевременную уплату ЕСВ;

2) неполную уплату или несвоевременную уплату суммы ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕСВ (авансовых платежей);

3) несвоевременную подачу ЕСВ-отчетности

ТРУДОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Выдача копии приказа об увольнении

По официальным данным, размещенным на сайте ГУ Гоструда в Днепропетровской области https://dp.dsp.gov.ua/novyny/shchodo-vydachi-kopii-nakazu-pry-zvilnenni/

Специалисты Гоструда напомнили, что согласно требованиям ст. 47 КЗОТ, с учетом изменений (которые заработали с 10.06.2021г), работодатель (в т.ч. ФЛП) обязаны в день увольнения выдать работнику копию приказа (распоряжения) об увольнении, провести с ним расчет в сроки, определенные в ст. 116 КЗОТ, а также по требованию работника внести соответствующие записи об увольнении в трудовую книжку, которая храниться у работника.

Почему не стоит пренебрегать этой нормой - выдачей копии приказа? Согласно абз.5 ст. 235 КЗОТ в случае задержки выдачи копии приказа об увольнении по вине работодателя работнику выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула. Также, ст. 233 КЗОТ предусмотрено, что работник может обратится в суд с заявлением о решении трудового спора по делам об увольнении в месячный срок со дня вручения копии приказа об увольнении.

Поэтому мы рекомендуем всем работодателям при увольнении работника придерживаться простому АЛГОРИТМУ ДЕЙСТВИЙ (с учетом требований п. 8 гл.10 разд. II Правил организации деловодства и архивного хранения документов в госорганах, органах местного самоуправления, на предприятиях, в учреждениях и организациях, утв. Приказом Минюста от 18.06.2015г № 1000/5):

  • составить приказ об увольнении работника (желательно, на каждого работника отдельный приказ);
  • подписать у руководителя (ФЛП работодателя);
  • под подпись ознакомить работника с приказом (для этого в приказе делается надпись «З наказом ознайомлений, копію наказу отримав» с указанием ФИО и местом для проставления подписи работника, даты);

Образец

З наказом ознайомлений, копію наказу отримав

Іванов   І.І. Іванов

30.07.2021р

 

  • сделать копию приказа. На копии приказа в верхнем правом углу проставить отметку «КОПІЯ» (можно вручную или с помощью штампа), а в нижнем левом углу проставить надпись от руки: «ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ», названии должности, личной подписи лица, заверяющего копию, его инициалов и фамилии, даты заверения копии. Надпись о заверении копии скрепить оттиском печати (при наличии) или печатью «ДЛЯ КОПІЙ». Этой записью удостоверяется копия приказа и приобретает юридическую силу;

Образец

Згідно з оригіналом

Інспектор кадрів

Петров   П.П. Петров.

30.07.2021р

 

  • вручить работнику копию приказа под подпись.

Вариантов для этого несколько, например:

- завести отдельный журнал, книгу или реестр и т.п., где работники будут проставлять дату и свою подпись о получении копии приказа при увольнении;

- в личной карточке в строке «Додаткові відомості» или непостредственно рядом с информацией о дате и причине увольнения, указать: «Копію наказу про звільнення отримав» с указанием даты получения и подписи о ее получении.

ПРИМЕНЕНИЕ РРО/ПРРО

ИНТЕРНЕТ-ТОРГОВЛЯ, курьеры

Письмо ГНСУ от 26.07.2021 г. N 2887/ІПК/99-00-07-05-01-06

Ситуация: ФЛП, плательщик единого налога второй группы планирует на добровольных началах применять программный РРО при продаже мебели, изготовленной по индивидуальным заказам, в том числе сделанными через Интернет. При приеме заказа на изготовление мебели предприниматель предоставляет заказчику средствами Интернет связи свой счет в отделении Приват Банка. В выписке банка отражается получение средств с транзитного счета банка и не отражается каким именно способом клиент произвел оплату за изготовление мебели. В связи с этим у ФЛП возникли следующие вопросы:

Вопрос

Ответ

Будут ли считаться расчетными в понимании Закона Украины от 06 июля 1995 года N 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" ( далее – Закон №265) операции:

- внесения покупателем средств на расчетный счет предпринимателя через кассу банка;

- внесения покупателем средств на расчетный счет предпринимателя наличными средствами через программно-технический комплекс самообслуживания (далее - ПТКС), принадлежащий банку;

- перечисления покупателем средств на расчетный счет предпринимателя со своей карты через ПТКС банка;

- перечисления покупателем средств на расчетный счет предпринимателя со счета, прикрепленного к банковской карте, через Приват24 или электронное приложение другого банка?

Необходимо ли предпринимателю при их проведении создавать расчетный документ?

Если оплата осуществлена через банковские системы обслуживания при использовании потребителем, как возможного способа оплаты, только реквизитов расчетного счета в формате IBAN Registry:2009, NEQ, ДСТУ-Н 7167:2010, или по счету-фактуре, аналогичнной тем, которые осуществлены с помощью отделений банковских учреждений (с расчетного счета на расчетный счет без эквайринга) и не требуют применения РРО и/или программных РРО, поскольку не имеют признаков расчетных операций в понимании Закона N 265.

При оплате покупателем заказа путем перечисления оплаты за товар по реквизитам его карточки, независимо от способа осуществления такой операции, такая операция будет считаться расчетной в понимании Закона N 265 и требовать применения РРО/программного РРО и создания соответствующего расчетного документа, в случае превышения физическим лицом - предпринимателем в течение календарного года предельного объема дохода, определенного Кодексом

2. Будет ли правомерным создание расчетного документа программным РРО на следующий рабочий день после перечисления покупателем аванса за заказанную мебель через Приват24 в нерабочее время?

В случае получения предпринимателем оплаты за заказанный потребителем товар в нерабочее время, осуществленной с использованием ЭПС (электронной платежной системы) продавца, РРО/программный РРО следует применять на основании выписки финансового учреждения о поступлении средств не позднее следующего рабочего дня с соблюдением хронологии осуществления расчетных операций.

В декларацию физического лица - предпринимателя плательщика единого налога второй группы включаются все поступления в наличной и безналичной форме, полученные с 01 января по 31 декабря отчетного года в результате хозяйственной деятельности.

3. Как действовать если зачисление средств от покупателя на расчетный счет приходится на дату квартала (года), но не в рабочее время, и расчетный документ будет создан на следующий рабочий день, приходящийся на следующий квартал (год)?

Нужно ли предоставлять дополнительные пояснения относительно разногласия сумм относительно периодов в данных отчетов РРО/программного РРО и налоговой декларации?

4.1. Нужно ли создавать расчетный документ в день отправки мебели заказчику с указанием наименования товара, его полной стоимости и формы оплаты "кредит" с вложением в отправление мебели компаниями "Новая Почта" и "Деливери" наложенным платежом?

В случае доставки товара по почте (курьерской службой) и проведения расчетных операций с отсрочкой платежа или в кредит, необходимо обеспечить предоставление покупателю вместе с товаром расчетного документа установленной формы и содержания с указанием в нем формы оплаты "кредит/наложенный платёж/отсрочка платежа".

Создание дополнительного расчетного документа в результате получения средств на свой счет от компании-перевозчика законодательством не предусмотрено.

4.2. Обязан ли предприниматель на следующий банковский день после получения средств от компании-перевозчика на свой счет дополнительно создавать расчетный документ с указанием "Погашение кредита" по форме оплаты "по безналичному расчету" и отправлять его на электронные средства связи покупателю?

7. Нужно ли предпринимателю создавать расчетный документ на возврат средств с указанием в нем формы "безналичная" в случае отказа покупателя от заказа и возврата ему авансового платежа?

При возврате предпринимателем заказчику авансового платежа необходимо создать на РРО/программном РРО расчетный документ на такую операцию, и указать форму расчета, с помощью которой осуществлен возврат средств.

Так, в случае возврата средств заказчику с использованием ЭПС, предпринимателю необходимо обеспечить предоставление/направление ему соответствующего расчетного документа, засвидетельствующего возврат средств, оплаченных им ранее в виде авансового платежа с указанием формы, какой осуществляется возврат средств.

Вместе с тем, если возврат средств заявителю будет осуществлен через банковские системы обслуживания при условии использования реквизитов расчетного счета в формате IBAN, то РРО/программный РРО применять не нужно.

8. Достаточно ли предпринимателю при условии доставки мебели наемным грузовым транспортом зарегистрировать один программный РРО "передвижной" в адресе производства мебели или нужно ли регистрировать два программных РРО - "стационарный" и "передвижной"?

Программный РРО регистрируются на объект налогообложения или объект, связанный с налогообложением субъекта хозяйствования.

Если хозяйственный объект (транспортное средство) принадлежит и/или используются другим субъектом хозяйствования (сторонним грузовым перевозчиком), то предприниматель не может зарегистрировать программный РРО на такое транспортное средство.

Т.е., предприниматель должен зарегистрировать РРО/программный РРО на адрес производства и при доставке мебели заказчику обеспечить предоставление ему соответствующего расчетного документа.

В то же время, в соответствии с нормами действующего законодательства, субъектам хозяйствования не запрещено регистрировать в органах ГНС несколько РРО/программных РРО.

Письмо ГНСУ от 22.07.2021 г. N 2883/ІПК/99-00-07-05-01-06

Ситуация: ФЛП, плательщик единого налога второй группы осуществляет деятельность в сфере торговли и пользуется службами доставки и заключил договор с небанковским финансовым учреждением о предоставлении услуг по переводу средств. В связи с этим у ФЛП возникли следующие вопросы:

Вопрос

Ответ

Нужно ли применять РРО и/или ПРРО (планирует использовать РРО) продавцу товаров, в случае доставки товара с помощью служб доставки и проведения расчетов с покупателем в виде наложенного платежа в месте получения товара покупателем.

Перевод средств ООО "Нова-Пей" на расчетный счет ФЛП является отдельной хозяйственной операцией, которая в свою очередь, не освобождает продавца (исполнителя, поставщика) от обязанности исполнить свои обязательства перед покупателем, в рамках договора купли-продажи относительно предоставления (направления) такому покупателю расчетного документа установленной формы и содержания, как подтверждение передачи права собственности на приобретенные товары.

Если потребитель (клиент) заказал товар на сайте продавца (Интернет-магазин), не совершал предоплату за заказанный товар, а доставка товара осуществляется службой доставки на основании договора, согласно которому товар передается такой службе для доставки покупателю, то в таком случае РРО и/или ПРРО применяется службой доставки непосредственно при передаче товара покупателю в своем отделении, а продавец обязан вложить в посылку расходную накладную, которая будет свидетельствовать о происхождении товара. Также, в предусмотренных законодательством случаях, продавец обязан вложить в почтовое отправление гарантийный талон, технический паспорт или другой документ, его заменяющий, который должен содержать обязательные реквизиты.

Нужно ли применять РРО и/или ПРРО (планирует использовать РРО) продавцу товаров, в случае доставки товара с помощью служб доставки и осуществления расчетных операций в сети интернет с использованием платежных сервисов (получения предварительной оплаты)?

Продажа товаров на условиях полной предоплаты с применением платежных сервисов происходит в три этапа:

1) операция по приему платежным сервисом средств от покупателя, о чем формируются соответствующее электронные сообщения о приеме средств;

 2) операция безналичного перевода платежным сервисом средств, принятых от покупателя, на банковский счет продавца;

3) передача товара покупателю.

В случае доставки потребителю товара курьером, приобретенного на условиях предоплаты с применением платежных сервисов, продавец должен вложить в почтовое отправление ранее распечатанный с использованием РРО и/или ПРРО, расчетный документ установленной законодательством формы и содержания на полную сумму проведенной операции с указанием безналичной формы оплаты, подтверждающий факт купли-продажи товаров.

Также, в предусмотренных законодательством случаях, продавец обязан вложить в почтовое отправление гарантийный талон, технический паспорт или другой документ, его заменяющий, который должен содержать обязательные реквизиты.


Дополнительный отпуск на детей в новых красках

КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон об отпусках - Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон №1401 - Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения равных возможностей матери и отца в уходе за ребенком» от 15.04.2021 г. № 1401-IX;

Закон № 2811 - Закон Украины «О государственной помощи семьям с детьми» от 21.11.92 г. № 2811-XII;

Закон № 2402 - Закон Украины «Об охране детства» от 26.04.2001 г. № 2402-III.

1. На предприятии работает сотрудник, который состоит в браке и у которого двое детей возрастом до 15 лет. Имеет ли право мужчина на дополнительный социальный отпуск на детей?

А) Нет, не имеет

Б) Да, имеет;

В) Да, имеет, при условии, что его жена не воспользовалась правом на дополнительный социальный отпуск на детей.

ст. 19 Закона об отпусках, ст.1821, 1861 КЗоТ

Одному из родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 15 лет или ребенка с инвалидностью, или усыновившим ребенка, матери (отцу) лица с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, одинокой матери, отцу ребенка или лица с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, который воспитывает их без матери (в том числе в случае длительного пребывания матери в лечебном учреждении), а также лицу, взявшему ребенка под опеку или лица с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, или одному из приемных родителей предоставляется ежегодно дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 10 календарных дней без учета праздничных и нерабочих дней (статья 73 Кодекса законов о труде Украины).

При наличии нескольких оснований для предоставления этого отпуска его общая продолжительность не может превышать 17 календарных дней.

Для подтверждения того, что мать ребенка не воспользовалась дополнительным отпуском по своему месту работы, можно воспользоваться такой справкой:

Образец 1

ТОВ «Троянда»

вул. Шмідта, 13, офіс 114

м. Мелітополь

Код ЄДРПОУ 12345678

ДОВІДКА № 15

«30» липня 2021 р.

Видана Петровій Олені Сергіївні, яка працює у ТОВ «Троянда» з 01.10.2017 р., про те, що станом на 30.07.2021 р. за цим місцем роботи їй не надавалась додаткова соціальна відпустка за 2021 рік на підставі ст.19 Закону України «Про відпустки» від 15.11.1996 р. № 504/96-ВР.

Довідка видана для пред’явлення за місцем вимоги.

Директор                                     Іванчук                    Іванчук П.П.

Начальник відділу кадрів          Коваль                     Коваль О.П.

2. Обязан ли работодатель при увольнении сотрудника после 09.05.2021 г. выплатить ему компенсацию за неиспользованный социальный отпуск на детей?

А) да;

Б) нет;

В) да, при условии, что мать детей не воспользовалась этим отпуском;

Г) да, при условии, что мать детей не воспользовалась этим отпуском и при наличии желания сотрудника получить такую компенсацию.

ст. 24 Закона об отпусках

<…> В случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные им дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка - лицо с инвалидностью с детства подгруппы А I группы. <…>

Свое желание/нежелание получить такую компенсацию сотрудник должен выразить в заявлении об увольнении, а также предоставить справку с места работы жены, подтверждающей неиспользование отпуска.

Сотрудник может заявить о нежелании получить компенсацию только в том случае, если его жена трудоустроена и имеет право на такой отпуск, тогда это право за ней и сохранится. В такой ситуации целесообразно сразу при увольнении получить от работодателя справку о том, что дополнительный социальный отпуск не предоставлялся и при увольнении не выплачивалась компенсация за такой отпуск (см. Образец 1), чтобы у работодателя жены не возникало никаких сомнений.

3. Работница предприятия не хочет идти в дополнительный отпуск на детей и просит предоставить ей, вместо этого, денежную компенсацию. Может ли предприятие выполнить ее просьбу?

А) Да; может;

Б) Да, может, при условии, что работница в этом году отгуляла 24 кал.дня основного ежегодного отпуска;

В) Нет, не может.

Письмо Минсоцполитики от 19.01.2017 г. № 132/0/101-17/284

Согласно ст. 2 Закона Украины "Об отпусках" (далее - Закон) право на отпуска обеспечивается гарантированным предоставлением отпуска определенной продолжительности с сохранением на его период места работы (должности), заработной платы (помощи) в случаях, предусмотренных этим Законом; запретом замены отпуска денежной компенсацией, кроме случаев, предусмотренных ст. 24 этого Закона.

Согласно ч. 4 ст. 24 Закона по желанию работника часть ежегодного отпуска заменяется денежной компенсацией. При этом продолжительность предоставленного работнику ежегодного и дополнительных отпусков не должна быть меньше 24 календарных дней.

То есть по желанию работника после использования им за рабочий год, за который предоставляется отпуск, не менее 24 календарных дней ежегодных отпусков (основного и дополнительного) за оставшиеся дни неиспользованных ежегодных отпусков за этот же рабочий год может быть выплачена денежная компенсация.

Дополнительный отпуск работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка - инвалида с детства подгруппы А I группы (ст. 19 Закона), и дополнительные отпуска в связи с обучением (ст. 15 Закона) не относятся к ежегодным отпускам, предусмотренным п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона, поэтому на них не распространяются приведенные выше условия компенсации ежегодных отпусков.

Компенсацию за неиспользованный отпуск на детей работник может получить лишь при увольнении.

4. У работницы предприятия есть двое детей возрастом 8 и 11 лет, а также усыновленный ребенок возрастом 16 лет. Какой продолжительностью ей должен быть предоставлен дополнительный отпуск на детей?

А) 10 кал.дней

Б) 17 кал. дней;

В) 27 кал.дней

ст. 19 Закона об отпусках <…> При наличии нескольких оснований для предоставления этого отпуска его общая продолжительность не может превышать 17 календарных дней.

------------------------------------------------

ст. 1 Закона № 2402 ребенок - это лицо в возрасте до 18 лет (совершеннолетия), если согласно закону, применяемому к нему, оно не приобретает права совершеннолетнего раньше.

------------------------------------------------

ст. 34, 35 ГКУ Полную гражданскую дееспособность имеет физическое лицо, достигшее восемнадцати лет (совершеннолетия). В случае регистрации брака физического лица, не достигшего совершеннолетия, она приобретает полную гражданскую дееспособность с момента регистрации брака

Полная гражданская дееспособность может быть предоставлена физическому лицу, которое достигло шестнадцати лет и работает по трудовому договору, а также несовершеннолетнему лицу, матерью или отцом ребенка.

Для справки:

Категория работников, которые работают и имеют право на дополнительный отпуск на детей

Предельный возраст ребенка, который дает право на отпуск

Основание для определения предельного возраста ребенка для целей предоставления дополнительного отпуска на детей

Один из родителей, которые имеют двух или более детей

15 лет

Ст. 19 Закона об отпусках

Один из родителей, которые имеют ребенка-инвалида

18 лет

Ст. 1 Закона № 2402, ст.2 Закона № 2811

Один из родителей, которые усыновили ребенка

18 лет

Ст. 1 Закона № 2402, ст. 2 Закона № 2811

Мать (отец) инвалида с детства подгруппы А I группы

Не ограничен

(с 18 лет)

Ст. 19 Закона об отпусках

Одинокая мать

18 лет

Ст. 1 Закона № 2402 , ст. 2 Закона № 2811

Отец, который воспитывает ребенка без матери (в том числе в случае длительного пребывания матери в лечебном учреждении)

18 лет

Ст. 1 Закона № 2402, ст. 2 Закона № 2811

Отец инвалида с детства подгруппы А I группы, который воспитывает его без матери (в том числе в случае длительного пребывания матери в лечебном учреждении)

Не ограничен

(с 18 лет)

Ст. 19 Закона об отпусках

Лицо, которое взяло ребенка под опеку

14 лет

Ст. 243 СКУ

Лицо, которое взяло под опеку инвалида с детства подгруппы А I группы

Не ограничен

(с 18 лет)

Ст. 19 Закона об отпусках

Один из приемных        родителей

18 лет

Ст. 1 Закона № 2402, ст. 2 Закона № 2811

Лицо, определенное в установленном порядке как попечитель

с 14 до 18 лет

Ст. 243 СКУ, ст. 1861 КЗоТ

Один из родителей-воспитателей

18 лет

Ст. 1 Закона № 2402, ст. 2 Закона № 2811, ст. 1861 КЗоТ

5. Работница, которая является одинокой матерью и воспитывает двух детей в возрасте до 15 лет, имеет право на дополнительный отпуск на детей продолжительностью 17 кал. дней. Можно ли предоставить ей этот отпуск частями?

А) Да можно, но при условии, деления отпуска на 10 кал. дней и 7 кал. дней;

Б) Да при условии, что его непрерывная часть будет составлять не менее 14 кал. дней;

В) Нет.

Лист Міністерства Соціальної Політики України від 12.05.2015р. N 256/13/116-15

Згідно з частиною першою статті 12 Закону щорічну відпустку на прохання працівника може бути поділено на частини будь-якої тривалості за умови, що основна безперервна її частина становитиме не менше 14 календарних днів.

Оскільки додаткова відпустка працівникам, які мають дітей (стаття 19 Закону), віднесена до виду соціальних відпусток (стаття 4 Закону), то поділу на частини вона не підлягає.

Однак працівниця, яка має право на соціальну відпустку за двома підставами, може використати зазначену відпустку, наприклад, спочатку за однією підставою тривалістю 10 календарних днів, а через деякий час за іншою підставою тривалістю 7 календарних днів.

6. Могут ли родители, имеющие двух детей до 15 лет, работающие на одном или разных предприятиях, поделить дополнительный социальный отпуск по 5 дней между собой, чтобы отдохнуть вместе?

А) Да, могут;

Б) Нет, не могут.

ст. 19 Закона об отпусках, ст.1821, 1861 КЗоТ

Одному из родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 15 лет <…> предоставляется ежегодно дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 10 календарных дней без учета праздничных и нерабочих дней (статья 73 Кодекса законов о труде Украины). <…>

Законом не предусмотрена возможность разделения дополнительного социального отпуска между родителями. Даже при наличии нескольких оснований, отпуск продолжительностью 17 кал. дней предоставляется только одному из родителей. Второй родитель при этом может воспользоваться своим правом на ежегодный основной отпуск или отпуск без сохранения зарплаты.

7. Может ли сотрудница взять неиспользованный дополнительный социальный отпуск за 2020 год без предоставления подтверждения с места работы мужа о неиспользовании им такого отпуска?

А) Да, может

Б) Нет, не может;

В) Может, если муж безработный.

Закон № 1401, которым были внесены изменения в ст. 1821, ст. 1861 КЗоТ и ст. 19 Закона об отпусках касательно социального отпуска на детей, вступил в силу только с 09.05.2021 г., следовательно в 2020 году папы еще не имели права на такой отпуск.

8. Может ли работодатель предоставить сотруднице дополнительный социальный отпуск без подтверждения с места работы мужа о неиспользовании им такого отпуска?

А) Да;

Б) Нет;

В) Да, если работодатель не финансируется за счет госбюджета.

Предприятие, которое не финансируется за счет госбюджета, вправе самостоятельно принимать решение о предоставлении данного отпуска. Никакого нарушения законодательства о труде в этом нет и соответственно ответственность не предусмотрена.

Другое дело бюджетные и государственные предприятия – им необходимо подтверждать законность расходования бюджетных средств.

9. Имеет ли право на дополнительный социальный отпуск на детей разведенная женщина, если отец ребенка не принимает участие в его воспитании, но регулярно выплачивает алименты?

А) Да, имеет;

Б) Нет, не имеет

Лист Міністерства Соціальної Політики України Від 25.02.2015 р. N 76/13/116-15

Згідно з постановою Пленуму Верховного Суду України одинокою матір'ю слід вважати жінку, яка не перебуває у шлюбі і у свідоцтві про народження дитини якої відсутній запис про батька дитини або запис про батька зроблено у встановленому порядку за вказівкою матері; вдову; іншу жінку, яка виховує і утримує дитину сама.

Оскільки пункт 5 частини тринадцятої статті 10 Закону України "Про відпустки" визначає одиноку матір як таку, яка виховує дитину без батька, факт утримання (аліменти) для надання відпустки значення не має.

Отже, право на додаткову відпустку мають такі одинокі матері:

- жінка, яка не перебуває у шлюбі і у свідоцтві про народження дитини якої відсутній запис про батька дитини або запис про батька зроблено у встановленому порядку за вказівкою матері;

- вдова;

- жінка, яка виховує дитину без батька (в тому числі і розлучена жінка, яка виховує дитину без батька).

Чинне законодавство не містить конкретного переліку документів, які слід пред'явити жінці, яка виховує дитину без батька, для отримання додаткової соціальної відпустки.

Відтак, для підтвердження права на зазначену відпустку в цьому випадку роботодавцю має бути пред'явлений будь-який офіційно складений, оформлений та засвідчений в установленому порядку документ, у якому з достатньою достовірністю підтверджується відсутність участі батька у вихованні дитини.

Зокрема, одним з таких документів, наприклад, може бути:

- рішення суду про позбавлення відповідача батьківських прав;

- ухвала суду або постанова слідчого про розшук відповідача у справі за позовом про стягнення аліментів;

- акт, складений соціально-побутовою комісією, створеною первинною профспілковою організацією чи будь-якою іншою комісією, утвореною на підприємстві, в установі, організації, або акт дослідження комітетом самоорганізації населення, в якому зі слів сусідів (за наявності їх підписів у акті) підтверджується факт відсутності участі батька у вихованні дитини;

- довідка зі школи про те, що батько не бере участі у вихованні дитини (не спілкується з вчителями, не забирає дитину додому, не бере участі в батьківських зборах) тощо.

10. Какая ответственность предусмотрена за непредоставление социального отпуска на детей на протяжении более 2 лет?

А) Только административная ответственность;

Б) Только финансовая ответственность;

В) Административная и финансовая ответственность;

Г) Ответственность не предусмотрена

Лист Міністерство Соціальної Політики України від 12.05.2015р. N 256/13/116-15

Відповідно до частини п'ятої статті 11 Закону забороняється ненадання щорічних відпусток повної тривалості протягом двох років підряд, а також ненадання їх протягом робочого року особам віком до вісімнадцяти років та працівникам, які мають право на щорічні додаткові відпустки за роботу із шкідливими і важкими умовами чи з особливим характером праці.

Як випливає із зазначеної вище норми, заборона стосується лише щорічних відпусток. Тому якщо, працівник, який має право на соціальну додаткову відпустку, передбачену статтею 19 Закону, не виявив бажання скористатись такою відпусткою протягом кількох років, то порушення законодавства про відпустки з боку роботодавця не вбачається, і, відповідно, немає підстав для притягнення його до відповідальності.

11. Работница, имеющая двоих детей в возрасте до 15 лет, не использовала свой отпуск на протяжении трех лет. Может ли женщина использовать отпуск в 2021 году за все три года?

А) Да, может;

Б) Нет, не может

Письма Минсоцполитики от 20.09.2013 г. № 807/13/155-13 и от 12.05.2015 г. № 256/13/116-15

Если работник, имеющий право на данный отпуск, по каким-либо причинам не воспользовался этим правом за несколько предыдущих лет, он может использовать этот отпуск позже. Срок давности, после которого утрачивается право на дополнительный отпуск на детей, действующим законодательством не установлен!

12. Сотрудник (сотрудница), имеющий двоих детей возрастом до 15 лет, работает по основному месту работы на условиях неполного рабочего времени, и по совместительству. Имеет ли он (она) право на дополнительный социальный отпуск по основному месту работы и по совместительству?

А) Имеет право только по основному месту работы пропорционально отработанному времени

Б) Имеет право по одному месту работы на выбор: или по совместительству, или по основному месту работы

В) Имеет право и по основному месту работы, и по совместительству

Г) Не имеет право ни по основному месту работы, ни по совместительству.

Письма Минсоцполитики от 26.06.2019 г. № 751/0/204-19, от 05.08.2016г. N 438/13/116-16

Вывод: на работе по совместительству работник имеет право и на социальные отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, оснований для непредоставления работникам-совместителям социального отпуска по статье 19 Закона Украины "Об отпусках" (далее - закон) не предусмотрено.


Работник уведомляет об инвалидности с опозданием: с каких дат будут применяться разные льготы?

Ситуация, когда работодатель получает от работника справку МСЕК об установлении ему инвалидности не нова. При этом для каждого работодателя важно понимать с каких дат будут применяться льготы, которые положены инвалиду.

Однако, прежде чем разбираться со льготами, необходимо понимать вообще может ли работник-инвалид продолжать выполнять работу по действующему трудовому договору.

По мнению Управления Гоструда в Ровенской области (http://rv.dsp.gov.ua/2021/03/03/15530/) при получении копий справки к акту осмотра МСЭК и индивидуальной программы реабилитации работодатель должен проанализировать рекомендации МСЭК, а именно: приведенные выводы об условиях и характере труда в справке к акту осмотра МСЭК (форма №157-1/о пункт 12) или выводы об условиях и характере труда в сообщении учреждения о результаты осмотра МСЭК (форма №162 / о пункт 10).

Кроме справки и сообщения работодателю следует учитывать также индивидуальную программу реабилитации, поскольку ч. 2 ст. 5 ЗУ «Об основах социальной защищенности лиц с инвалидностью в Украине» от 21.03.1991 № 875-XII определяет, что индивидуальная программа реабилитации является обязательной для исполнения государственными органами, предприятиями (объединениями), учреждениями и организациями, а ч. 1 ст. 17 того же Закона, гарантирует инвалидам право работать именно с учетом индивидуальных программ реабилитации.

В случае, если в справке к акту осмотра МСЭК в пункте 12 «вывод об условиях и характере труда» указано, что инвалид может работать в «особых условиях труда» без конкретизации таких условий, или когда в названном разделе вообще ничего не сказано, или если отсутствует индивидуальная реабилитационная программа инвалида, работодатель имеет право обратиться за разъяснениями в МСЭК, которая установила инвалидность и вынесла (не вынесла) такие трудовые рекомендации. Тогда комиссия должна предоставить более конкретные рекомендации относительно условий работы работника-инвалида, или же подтвердить, что он действительно не может выполнять возложенные на него трудовые обязанности вследствие состояния здоровья.

Если в справке к акту осмотра МСЭК (заключения, программе реабилитации) указано определенные ограничения относительно условий и характера труда, работодатель обязан предложить работнику другую вакантную должность или более легкую работу, соответствующую выводам, указанным в названных выше документах. Однако при отсутствии свободных вакансий, работодатель не обязан их формировать персонально под такого работника – такого работника необходимо письменно проинформировать об отсутствии свободных вакансий на предприятии, которые подошли бы его медицинским рекомендациям по труду (см. Постановление ВС/КГС от 12.09.2018 по делу № 523/8055/16-ц).

При отсутствии возможности трудоустроить работника на другую должность (работу), ввиду того, что, исходя из ст. 24 КЗоТ и ст. 5 ЗУ «Об охране труда», работнику не может предлагаться работа, которая по медицинскому заключению противопоказана ему по состоянию здоровья, и работодатель, по ст. 153 КЗоТ, обязан обеспечить безопасные и безвредные условия труда, или отказа работника от предложенной другой работы, его можно уволить на основании п. 2 ч. 1 ст. 40 КЗоТ «по состоянию здоровья, которое препятствует продолжению работы». Но, в этом случае, следует помнить, что такому сотруднику согласно ст. 44 КЗоТ положено выплатить выходное пособие в размере не меньше среднего месячного заработка.

Если дело доходит до увольнения по состоянию здоровья, то во избежания в суде проблем при возможном обжаловании работником своего увольнения, очень необходимо, чтобы в справке МСЭК была фраза по типу «до роботи на посаді електрогазозварювальника ТОВ «Ромашка не годний». Если текущая справка не содержит нужного заключения, то по вышеописанной рекомендации Гоструда лучше обратиться в МСЭК за разъяснением, т.к. только этот орган является экспертом по вопросам возможности работы на определенной должности, а не работодатель!!!

Если же с работником достигнут компромисс о переводе на другую подходящую для него должность по ст. 170 КЗоТ при переводе по состоянию здоровья на более легкую нижеоплачиваемую работу за работниками сохраняется прежний средний заработок в течение двух недель со дня перевода!!!

Кроме гарантий относительно сохранения среднего заработка в течение 2-х недель, с присвоением статуса «инвалид» связаны также такие льготы:

- получение увеличенного ежегодного отпуска;

- получение увеличенного отпуска «за свой счет»;

- применение ставки ЕСВ в размере 8,41 % и отсутствие дотяжки до минимального ЕСВ;

- применение НСЛ в повышенном размере.

Увеличенные отпуска инвалида.

Согласно ст. 6 ЗУ «Об отпусках» инвалиду положено:

  • 26 календарных дней ежегодного отпуска – инвалиду III группы;
  • 30 календарных дней ежегодного отпуска – инвалиду II группы;

Исходя из ст. 25 ЗУ «Об отпусках» инвалиду положено:

  • до 30 календарных дней отпуска за «свой счет» - инвалиду III группы;
  • до 60 календарных дней отпуска за «свой счет» - инвалиду II группы;

Возникает вопрос, если работник получил по факту инвалидность (справку МСЭК) в прошлом году, а предоставил работодатель справку только в текущем году, с какого периода необходимо начинать отсчет отпусков увеличенного размера?

По мнению Управления Гоструда в Кировоградской области (https://kr.dsp.gov.ua/index.php/5799-vi29-04-21) с ссылкой на письмо Минсоцполитики от 29.12.2015 № 774/13/116-15, если, к примеру, работник работает на предприятии, в учреждении, организации с 2007 года и предоставил работодателю справку МСЭК в 2015 году, где указано, что ему установлена инвалидность II группы с 2000 года, работнику гарантировано предоставление законодательством 26 календарных дней ежегодного отпуска со дня заключения трудового договора, несмотря на обстоятельства, при которых бухгалтерия (отдел кадров) предприятия не было документа (справку МСЭК), подтверждающего инвалидность работника.

Таким образом, в нашей ситуации, если работник за предыдущий год уже «отгулял» стандартный отпуск 24 календарных дня, то он может или написать заявление о отгуле дополнительных дней отпуска за предыдущий период в удобное для него время (ст. 10 ЗУ «Об отпусках») или же получить за такие дни компенсацию (ст. 24 ЗУ «Об отпусках»).

Исходя из того, что к так называемым «несгораемым» отпускам, согласно ст. 24 ЗУ «Об отпусках», относят только:

- ежегодный основной отпуск,

- ежегодный дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда,

- ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда,

- другие ежегодные дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством,

- дополнительная социальная отпуск работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка-инвалида с детства подгруппы А группы I, то к отпуску за «свой счет» сказанное об ежегодном отпуске не относится.

Применение ставка ЕСВ в размере 8,41 %

Согласно п.п. 5 п. 2 разд. III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование от 20.04.2015 № 449, начисление ЕСВ по ставке 8,41 % осуществляется с даты установления группы инвалидности (но не ранее получения заверенной копии справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии) и заканчивается датой прекращения инвалидности. Причем заверение копии этой справки осуществляется непосредственно работодателем.

На сегодняшний день действует следующее разъяснение налогового органа (см. ЗІР 201.04.01 – «Чи необхідно роботодавцю донараховувати ЄВ до розміру мінімальної заробітної плати працівнику, який надав копію довідки про встановлення групи інвалідності не з першого робочого дня місяця, у разі якщо загальна сума доходу за такий місяць нижче мінімальної заробітної плати?»):

«Если работник предоставил копию справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии (далее - МСЭК) об установлении группы инвалидности не с первого рабочего дня месяца, то требование о начислении ЕСВ на основании из размера минимальной заработной платы не применяется.

Работодатель начисляет единый взнос на фактически начисленный доход:

  • до даты получения копии справки МСЭК - в размере 22 %;
  • с даты получения справки МСЭК - в размере 8,41 %».

Чтобы миновать споры с проверяющими о дате предоставления справки необходимо или создать соответствующий журнал, или при заверении копии справки МСЭК указывать дату такого заверения, что и будет считаться датой получения справки МСЭК.

Для того, чтобы отразить начисление ЕСВ за месяц двумя строками, необходимо в таблице 1 объединенного отчета начисление зарплаты сотрудника отразить двумя строками с кодом категории ЗЛ «1» и «2», а количество дней пребывания в трудовых отношениях поставить только в одной строке:

Применение повышенной НСЛ.

Инвалиды II группы по п. «ґ» пп. 169.1.3 имеет право на НСЛ в размере 150 %. Однако НСЛ это право, а не обязанность сотрудника, соответственно, если он самостоятельно не изъявляет желание применять повышенную ставку НСЛ (не подается новое заявление с копией пенсионного удостоверения или копией справки МСЭК), то оснований применять повышенную ставку НСЛ к доходам сотрудника работодателем нет.

Конец аренды актива – забираем осуществленные улучшения

Часто арендаторы дорабатывают полученные в аренду активы. Причем такие доработки часто носят характер не просто в виде текущего ремонта, а в виде улучшений.

Согласно п. 14 П(С)БО 14 улучшения – работы, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

Примерами такого улучшения являются:

а) модификация, модернизация объекта основных средств с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности;

б) замена отдельных частей оборудования для повышения качества продукции (работ, услуг);

в) внедрение эффективного технологического процесса, что позволит уменьшить первоначально оцененные производственные расходы;

г) достройка (надстройка) здания, увеличит количество мест (площадь) здания, объемы и / или качество выполняемых работ (услуг) или условия их выполнения.

Исходя из п. 21 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств от 30.09.2003 № 561, затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды отражаются арендатором по дебету счета капитальных инвестиций. Такие затраты зачисляются в состав основных средств как первоначальная стоимость нового объекта подгруппы 2.7 классификации основных средств («Другие необоротные материальные активы»), которые согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.1999 № 291, отражаются на счете 117 (причем не зависимо от суммы таких улучшений).

Субъекту хозяйствования остается только определить метод амортизации и срок полезного использования. Здесь бухгалтер предпочтет не выделяться от минимальных норм амортизации, установленных в НКУ. Таким образом будет применен прямолинейный метод амортизации с минимальным срок арендной платы 12 лет. Однако, если улучшения не будут превышать 20000 грн, то необходимо задуматься о целесообразности признания данных работ улучшениями, а не простым ремонтом – в налоговом учете такие объекты будут относится к МНМА, по которым не начисляется амортизация и не формируется остаточная стоимость. В результате разницы, если предприятие их применяет, «съедят» сформированные затраты по бухгалтерской амортизации.

Также необходимо учитывать, что контролирующий орган настаивает, что при каждом последующем улучшение объекта аренды должен формироваться отдельный объект на 117 счете (см. ИНК 02.09.2019 № 9/6/99-00-07-02-02-15/ІПК)

Согласно ст. 778 ГКУ улучшения могут быть:

- отделимые от актива – улучшения, которые могут отделиться от актива без его повреждения. При этом наниматель (арендатор) имеет право на их изъятие. Арендатор может отдать объект аренды вместе с проведенными улучшениями, а арендодатель либо компенсирует их стоимость, либо получит их бесплатно.

- неотделимые от актива - улучшения, которые не могут отделиться от актива без его повреждения. В таком случае, если улучшение вещи сделаны с согласия арендодателя, наниматель имеет право на возмещение стоимости необходимых расходов или на зачисление их стоимости в счет платы за наем вещи. Если арендодатель не компенсирует неотъемлемые улучшения, то происходит их бесплатная передача.

При окончании аренды объекта объекты улучшений подлежат ликвидации, т.к. они неразрывно связаны с активом, который предприятие уже не эксплуатирует.

Согласно п. 44 Методрекомендаций № 561, детали, узлы, агрегаты и другие материалы, полученные при разборке и демонтаже основных средств, которые ликвидируются, оприходуются с признанием другого дохода и зачислением на счета учета материальных запасов, включая материальные ценности и детали с содержанием материалов, которые принимаются (собираются) специализированными заготовительными (перерабатывающими) предприятиями. Таким образом возможны такие варианты развития ситуации:

  • улучшения переданы арендодателю (за плату или бесплатно) – остаточная стоимость улучшений переносится на счет 286 «Основные средства, которые удерживаются для продажи» и далее списываются на Д-т счета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов». При этом необходимо оформить Акт приема-передачи основных средств, по форме, утвержденной Приказом Минфина от 13.09.2016 № 818
  • отделимые улучшения оприходываются на балансе арендатора – остаточная стоимость улучшений списывается на Д-т счета 976 «Списание необоротных активов», с одновременным признанием доходов по кредиту счета 746 «Прочие доходы» и оприходованием деталей, узлов и агрегатов по дебету счетов 207 «Запасные части» или 209 «Прочие материалы». При этом нужно здесь нужно учитывать нормы п. 2.12 Методрекомендаций по бухгалтерскому учету запасов от 10.01.2007 № 2, согласно которого, в данном случае, запасы оприходываются по чистой стоимости реализации или в оценке возможного их использования, которая может быть определена исходя из стоимости подобных запасов при наличии их на балансе предприятия, с учетом степени их пригодности к эксплуатации (можно ориентироваться на остаточную стоимость), а стоимость понесенных затрат на доработку таких материалов включаются в их первичную стоимость. Данное списание необходимо оформить Актом списания основных средств (частичной ликвидации), утвержденного Приказом Минфина от 13.09.2016 № 818

Если оприходованию на баланс подлежит отдельное улучшение, которое является самостоятельным объектом на 117 счете, то проблем особых не будет, т.к. все цифры есть в наличии, а в случае, если отделимое улучшение является частью одного из улучшений на счете 117, то необходимо:

- или определить долю отделимого улучшения в общей первоначальной стоимости улучшений, а потом пропорционально уменьшить остаточную стоимость и износ;

- или определять рыночную стоимость такого агрегата (чистая стоимость реализации) в его фактическом состоянии.

Особенности налогообложения налогом на прибыль

После окончания договора аренды арендатор, применяющий разницы, на основании положений п. 138.1 и п. 138.2 НКУ увеличивает финансовый результат на сумму недоамортизированной части расходов на ремонт / улучшение арендованных основных средств по бухгалтерскому учету, и уменьшает финансовый результат на сумму недоамортизированной части расходов на ремонт / улучшение арендованных основных средств, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ (минимального срока амортизации).

В случае бесплатной передачи улучшений арендодателю-единщику или плательщику налога на прибыль по ставке 0 % у арендатора, применяющий разницы, по пп. 140.5.10 НКУ также увеличится финрезультат до налогообложения.

Особенности налогообложения НДС

По разъяснению налогового органа (см. ЗІР 101.04 - Чи є об’єктом оподаткування ПДВ сума витрат, понесена орендарем у зв’язку з поліпшенням об’єкта оренди, при його поверненні орендодавцю?) операции по передачи улучшений – операции по оказанным услугам. Соответственно при передачи улучшений бесплатно формируются две налоговые накладные – одна на «0» (договорная цена), другая исходя из минбазы (стоимость приобретенных товаров/услуг по осуществленным улучшениям). Если арендодатель компенсирует стоимость осуществленных улучшений, то это также будет считаться отдельной поставкой услуг.

Избежать начисления НДС при ликвидации (полной или частичной) отдельного объекта улучшений поможет сформированный и подписанный Акт списания основных средств (п. 189.9 НКУ).

Особенности налогообложения НДФЛ

Согласно пп. «е» п. 164.2.17 при бесплатном получении арендодателем-физлицом улучшений последний получает доход в сумме бесплатно полученных услуг, при этом налоговый агент-арендатор должен удержать налог с учетом 1) натурального коэффициента, 2) исходя из обычной (договорной) цены передачи услуги. Поэтому для минимизации потерь необходимо, чтобы арендодатель компенсировал переданные бесплатные улучшения (в т.ч. за счет арендных платежей).

Пример. Предприятие арендовало линию по производству крупы. В следствии эксплуатации линии выявилось, что электродвигатель, который установлен на этой линии конструктивно недостаточно мощный для произведения качественной продукции. В результате был куплен за 12000 (в т.ч. НДС) и заменен электродвигатель необходимой мощности, а также были проведены неотъемлемые улучшения на сумму 24000 грн (в т.ч. НДС). По окончании аренды арендатор снял купленный двигатель и поставил на место старый, а сумму неотъемлемых улучшений (24000 грн) арендодатель компенсировал арендатору. Общий износ улучшений на момент возврата оборудования составил 18000 грн.

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма

Отражена частичная ликвидация объекта улучшений (снят поставленный электродвигатель):

- списан износ (10000 : 30000 * 18000)

132

117

6000

- списана остаточная стоимость электродвигателя (10000 – 6000)

976

117

4000

Оприходован электродвигатель на баланс арендатора

207

746

4000

Подготовка неотъемлемых улучшений к продаже:

- списан износ (18000 - 6000)

132

117

12000

- переведена остаточная стоимость неотъемлемых улучшений в необоротные активы, удерживаемые для продажи

286

117

8000

Списано с забалансового учета стоимость линии

01

400000

Отражен доход от продажи «услуг»

377

712

24000

Отражено налоговое обязательство

712

6415

4000

Списано балансовую стоимость переданных улучшений

943

286

8000

Возмещено арендодателем стоимость улучшений

311

377

24000

 

Материалы семинара

1000 Осталось символов