Инфосправка 918

Информационный центр/

http://infocentr.biz.ua/

Информационная справка № 918 от 17.09.2021г.

Содержание:

  • Новости и разъяснения законодательства – стр. 1 – 3
  • Изменения в порядке расчета средней заработной платы – стр. 4 - 6
  • Особенности использования служебного авто руководителем: разбираем подводные камни – стр. 7-8
  • Зерноотходы: присваиваем УКТВЭД и облагаем НДС правильно – стр. 9
  • Юридическая страничка – стр.10

Новые правила карантина

Постановление КМУ от 13.09.2021 г. №954

Постановление КМУ от 13.09.2021 г. №954 «О внесении изменений в постановления Кабинета Министров Украины от 9 декабря 2020 № 1236 и от 29 июня 2021 № 677», которым отменено большинство ограничений для вакцинированных украинцев, 15.09.2021 г. было опубликовано в "Урядовому кур'єрі" №178 и вступит в силу с 20.09.2021 г.

«Зеленый» уровень эпидемической опасности (сейчас вся Украина)

В зеленой зоне, в частности, запрещено проведение массовых (культурных, спортивных, развлекательных, социальных, религиозных, рекламных, научных, образовательных, профессиональных тематических и других) мероприятий (в том числе в развлекательных заведениях (ночных клубах) и заведениях общественного питания) без одетых всеми участниками и организаторами мероприятия средств индивидуальной защиты, в частности защитных масок или респираторов, которые закрывают нос и рот, в том числе изготовленных самостоятельно.

Постановлением №954 уточнено, что эти ограничения не применяются при условии наличия у всех участников и организаторов мероприятия документа, подтверждающего вакцинацию (международный, внутренний сертификаты, иностранные желтый и зеленый сертификаты), а также отрицательный результат тестирования методом полимеразной цепной реакции или выздоровления лица от указанной болезни, действие которого подтверждено с помощью Единого государственного вебпортала электронных услуг, в частности Дія (далее – антиковидные документы).

«Желтый» уровень эпидемической опасности

Посещение учебных заведений разрешено, если не менее 80% работников соответствующего учреждения имеют антиковидный документ.

Будет запрещена деятельность учреждений, предоставляющих услуги по размещению (кроме гостиниц, санаторно-курортных учреждений, учреждений и организаций, которые предоставляют социальные услуги, реабилитационных учреждений для лиц с инвалидностью и детей с инвалидностью, а также стационарных отделений первичного и сложного протезирования ортопедических предприятий, относящихся к сфере управления Министерства социальной политики, детских учреждений оздоровления и отдыха).

При наличии антиковидных документов у всех участников и посетителей (кроме несовершеннолетних) и 80% персонала будет разрешено:

- проведение массовых (культурных, спортивных, развлекательных, социальных, религиозных, рекламных, научных, образовательных, профессиональных тематических и других) мероприятий (в том числе в развлекательных заведениях (ночных клубах) и заведениях общественного питания);

- прием посетителей в кинотеатрах, других учреждениях культуры и прием посетителей другими субъектами деятельности в сфере культуры;

- размещение посетителей в заведениях общественного питания;

- деятельность спортивных залов, фитнес-центров;

- деятельность учреждений, оказывающих услуги по размещению.

«Красный» уровень эпидемической опасности

Отменили запрет на работу заведений общественного питания и мест для питания в отелях с 11 часов до 6 часов следующих суток.

Посещение учебных заведений будет возможным, если все работники имеют антиковидный документ.

При наличии антиковидных документов у всех участников и посетителей (кроме несовершеннолетних) и всех организаторов мероприятия (сотрудников заведения, рынка) будут разрешены:

- прием посетителей субъектами хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере общественного питания (баров, ресторанов, кафе и т.п.);

- прием посетителей в торгово-развлекательных центрах;

- прием посетителей в других учреждениях развлекательной деятельности;

- прием посетителей субъектами хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере торгового и бытового обслуживания населения;

- прием посетителей учреждений культуры и проведения культурных массовых мероприятий;

- прием посетителей в спортивных залах, фитнес-центрах, бассейнах;

- проведение всех массовых (развлекательных, спортивных, социальных, рекламных и других) мероприятий;

- деятельность рынков;

- работа подвесных канатных дорог;

- деятельность учреждений, предоставляющих услуги по размещению.

Единоразовое добровольное декларирование: разъяснения ГНС

ЗІР 134.02. Чи необхідно подати одноразову (спеціальну) добровільну декларацію, якщо ФО володіє коштами, які розміщенні на депозитному (вкладному) банківському рахунку?

Физическому лицу необходимо подать единоразовую (специальную) добровольную декларацию, если он обладает средствами, которые размещены на депозитном (вкладном) банковском счете, с которых не были уплачены или уплачены не в полном объеме налоги и сборы в соответствии с требованиями законодательства по вопросам налогообложения.

ЗІР 134.02. Яким чином декларант відображає об’єкт нерухомого майна в одноразовій (спеціальній) добровільній декларації, якщо такий об’єкт було збудовано (придбано) як за рахунок коштів з яких були сплачені у повному обсязі усі податки так і за рахунок коштів з яких не були сплачені або сплачені не в повному обсязі податки?

В случае если физическое лицо имеет в собственности объект недвижимого имущества, который был приобретен (построен) как за счет средств, с которых были уплачены налоги так и за счет средств, с которых налоги не были уплачены, то в единоразовой (специальной) добровольной декларации декларант отражает сумму расходов или оценочную стоимость такого объекта недвижимого имущества в части средств с которых не были уплачены налоги.

ЗІР 134.05. Чи має право ФО задекларувати рухоме або нерухоме майно, право власності на яке набуто до завершення кампанії одноразового (спеціального) добровільного декларування, але після 01 січня 2021 року (наприклад, у листопаді 2021 року), за рахунок коштів з яких не були сплачені податки і які не були розміщені на поточних рахунках із спеціальним режимом використання в банках України до подання одноразової (спеціальної) добровільної декларації?

Единоразовому (специальному) добровольному декларированию подлежат исключительно принадлежащие физическому лицу активы, которые были получены (приобретенные) таким физическим лицом за счет доходов, с которых не были уплачены или уплачены не в полном объеме налоги и сборы в соответствии с требованиями законодательства по вопросам налогообложения, в течение любого из налоговых периодов, имевших место до 01 января 2021 года.

То есть, объекты движимого или недвижимого имущества, приобретенные физическим лицом после 1 января 2021 не подлежат декларированию.

Пресслужба ДПСУ (tax.gov.ua) 10.09.21

Чи потрібно подавати до контролюючого органу одноразову (спеціальну) добровільну декларацію з нульовими значеннями?

Декларация подается физическим лицом в случае наличия у такого лица активов, приобретенных за счет доходов, подлежащих в момент их начисления (получения) налогообложению в Украине и с которых не были уплачены или уплачены не в полном объеме налоги и сборы в соответствии с требованиями законодательства по вопросам налогообложения, а следовательно в случае отсутствия таких активов подавать указанную декларацию с нулевыми значениями физическое лицо не обязано.

Подробнее о единоразовом (специальном) добровольном декларировании см. семинар №916 от 03.09.2021 г.

Подмена трудовых договоров на ГПД

Публикация Пресслужбы ГПСУ (tax.gov.ua) от 14.09.2021 г.

При проведении проверок органами ГНС отношения будут признаваться трудовыми при наличии одного из следующих признаков:

- работа выполняется в соответствии с указаниями и под контролем работодателя, а работник интегрированный в его организационную структуру;

- работа выполняется в соответствии с определенным работодателем графиком;

- работа предусматривает предоставление инструментов, материалов и механизмов стороной, которая заказала работу;

- периодическая выплата вознаграждения работнику;

- предоставление работнику еженедельных выходных дней и ежегодного отпуска;

- оплата стороной, которая заказала проведение работ, поездок, предпринимаемых работником для выполнения работы.

Учитывая вышеизложенное, ГНС для предупреждения негативных последствий для налогоплательщиков в дальнейшем просит избегать случаев подмены трудовых договоров с наемными работниками гражданскими договорами о предоставлении услуг. Также напоминают, что за использование труда неоформленных должным образом работников законодательством предусмотрена финансовая и административная ответственность работодателей (штраф 10МЗП за каждого неоформленного работника, для плательщиков ЕН – предупреждение согласно ст.265 КЗоТ, админ.штраф 8 500 – 17 000 грн. согласно ст.41 КоАП)

Подана декларация с неверным идентификатором формы: как исправить

Главное управление ГНС в Житомирской области

ФЛП - плательщики единого налога 1-3 групп, подавших в контролирующий орган декларацию в электронном виде с неверным идентификатором формы, могут исправить такую ошибку следующим образом:

1) подать декларацию с неверным идентификатором формы:

- в случае представления до истечения предельного срока представления - с пометкой «Звітна нова» (с нулевыми показателями),

- в случае представления по истечении предельного срока представления - с пометкой «Уточнююча» (уменьшая налоговое обязательство до «0»);

2) подать декларацию с верным идентификатором формы с пометкой «Звітна» за такой же отчетный период.

На официальном вебпортал ГНС в рубрике Электронная / Налогоплательщикам об электронной отчетности / Информационно-аналитическое обеспечение / Регистрация форм электронных документов размещены электронные формы Декларации:

- по идентификатору формы F0103405 (у которого налоговый (отчетный) период год);

- по идентификатору формы F0103307 (у которого налоговый (отчетный) период квартал (полугодие, 9 месяцев, год)).

Работа по совместительству: есть ли ограничения

Управление Гоструда в Николаевской области

Вопрос: Можно ли работать на основной работе на полную ставку (40 часов в неделю) и по совместительству в другой организации на 0,75 ставки (30 часов в неделю)?

Ответ: Согласно п. 2 Постановления от 03.04.1993 г. № 245 «О работе по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций» установлено ограничение продолжительности работы по совместительству для работников государственных предприятий, а именно, продолжительность работы по совместительству не может превышать 4 часов в день и полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени.

Согласно ст. 50 КЗоТ Украины нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 часов в неделю.

Из вышесказанного следует, что продолжительность рабочего времени по совместительству не должна превышать 20 часов в неделю.

Таким образом, при работе по совместительству лицо не может работать без выходных и с нагрузкой больше, чем предусмотрено требованиями действующего законодательства.

Льгота по налогу на недвижимость для ФЛП

ГУ ГНС во Львовской области

Льготы по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, который уплачивается на соответствующей территории с объектов жилой недвижимости, для физических лиц не применяются к объектам налогообложения, используемых для их владельцами с целью получения доходов, в частности используются в предпринимательской деятельности.

То есть, если физические лица фактически осуществляют предпринимательскую деятельность по месту налогового адреса (месту регистрации) и являются владельцами объектов жилой недвижимости, о чем говорится в выписке из Единого государственного реестра юридических, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований, то при начислении налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, к таким объектам жилой недвижимости льгота применяться не будет.

Что касается объектов нежилой недвижимости, то независимо от вида деятельности, указанного в выписке, льгота в виде уменьшения базы налогообложения на них не распространяется.

Новый перерасчет средней заработной платы

В газете  «Урядовий кур’єр» №170 опубликовано постановление КМУ от 01.09.2021 р. № 917, согласно которому внесены изменения  к Порядку № 100, согласно которому с 04.09.2021  средняя зарплата   рассчитывается по новым правилам.

Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением Кабмина от 08.02.1995 № 100(Далее - Порядок № 100) регулирует: расчет средней заработной платы для отпускных и компенсации неиспользованного отпуска. Касается всех видов отпусков, кроме декретного. Средняя зарплата для оплаты периода нетрудоспособности рассчитывается по Порядку, утвержденному постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266, и ее эти изменения не касаются.

Глобально, имеем два изменения.

Первое  — изменен порядок включения в расчет средней зарплаты премий (в том числе за месяц!) и других поощрительных выплат по итогам работы за определенный период (это квартальные премии и премии за полугодие, 9 месяцев, вознаграждение по итогам работы за год и т. п.)

Второе  — перечень выплат, не учитываемых при исчислении средней зарплаты, дополнят

1) выплаты, связанные с праздничными датами,

2) денежное вознаграждение за добросовестный труд и образцовое выполнение служебных обязанностей (пп. «и» и «о» п. 4 Порядка № 100).

Итак, в Порядок № 100 внесены изменения: второй и третий абзацы п. 3 изложены в новой редакции (таблица 1).

 Таблица 1. Изменения, внесенные во второй и третий абзацы п. 3 Порядка № 100

БЫЛО

СТАЛО

Премии и другие выплаты, которые выплачиваются за два месяца или более длительный период, при исчислении средней заработной платы включаются путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода части премии, соответствующей количеству отработанных рабочих дней периода. Эта часть определяется делением суммы начисленных премий и других выплат на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней каждого месяца, который относится в расчетный период для исчисления средней заработной платы

Премии (в т.ч. за месяц) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период при исчислении средней заработной платы учитываются в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. Для этого к заработку соответствующих месяцев расчетного периода добавляется часть премии, которая определяется делением суммы премии или другой поощрительной выплаты по итогам работы за определенный период на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, который приходится на расчетный период

В измененном абз. 3 п. 3 Порядка № 100  указано:

«Премии (в том числе премии за месяц) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период при исчислении средней зарплаты будут учитываться в заработке периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены».

 Это значит, что премии (в том числе месячные) и другие поощрительные выплаты, начисленные за определенный период (квартал, год и т. п.), при расчете «средней» следует распределять между месяцем начисления такой выплаты и следующими за ним месяцами. При этом количество месяцев распределения будет равняться количеству месяцев, за которые начислена премия (другие выплаты).

То есть отныне все премии, в т.ч месячные, учитываются в периоде за который они начислены. Это затронет предприятия, насчитывающие ежемесячные премии в месяце, следующем за отчетным, например, в октябре - за сентябрь, в ноябре - за октябрь и тому подобное. Порядок учета премий меняется: они будут учитываться не назад, а вперед.

Как  пояснили в Минэкономики, например, премия за второй квартал, начисленная в сентябре, включается в сентябрь, октябрь и ноябрь. Поэтому если командировка в октябре, пропорционально отработанному времени учитываем только ту часть, которая приходится на сентябрь, который входит в расчетный период. Но премию делим на отработанное время в период, за который она начислена. 
Аналогично, учитываются все премии и вознаграждения.

В примере в расчетный период для исчисления среднедневной входят два из трех месяцев, на которые разбрасывали премию, а именно июль и август. Поэтому в расчет попадет не вся, а лишь часть премии, учтенная в июле и августе.

Как ее определить? В виде формулы этот расчет выглядит так:

Пм = Пп : РДп х РДм

  • где Пм— часть премии (другой поощрительной выплаты), которая приходится на месяц расчетного периода;
  • Пп— сумма премии (другой поощрительной выплаты), начисленной за определенный период;
  • РДп— общее количество отработанных рабочих дней в периоде, за который начислена премия (другая поощрительная выплата);
  • РДм— количество отработанных рабочих дней в соответствующем месяце расчетного периода.

Внесены изменения в п. 4 Порядка № 100, который определяет перечень выплат, не учитываемых во всех случаях исчисления среднего заработка (таблица 2).

Таблица 2. Выплаты, которые не учитываются при исчислении средней зарплаты 

Вид выплаты, который не учитывается при исчислении средней зарплаты

Отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск

Оплата периода командировок, военной службы, медосмотра т.д.

1

Выплаты за выполнение отдельных поручений (разового характера), не входящих в обязанности работника

2

Единовременные выплаты:

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- материальная помощь;

- помощь работникам, уходящим на пенсию;

- выходное пособие и т.д.

3

Компенсационные выплаты на командировку и перевод. К ним относятся суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки, выплачиваемые вместо суточных

4

Отдельные виды премий, а именно, премии по:

- результатами ежегодного оценивания служебной деятельности;

- изобретения и рационализаторские предложения;

- содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений;

- внедрение новой техники и технологии;

- сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов;

- сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин;

- ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, выплачиваемых в составе премий за результаты хозяйственной деятельности)

5

Денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.п.

6

Пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты

7

Литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору

8

Стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания

9

Дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха

10

Выплаты, связанные с юбилейными датами, днем рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т.д.

11

Стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма средств на их возмещение

12

Заработная плата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в средний заработок предусмотрено действующим законодательством)

13

Суммы возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья

14

Доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия

Продолжение таблицы 2

15

Компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты

16

Заработная плата, начисленная за время работы в избирательных комиссиях, комиссиях всеукраинского референдума (с 12.12.21)

17

Вознаграждения государственным исполнителям (с 12.12.21)

18

Выплаты за время, в течение которого работник в соответствии с законодательством не работал и за ним заработок сохранялся частично (например, оплата простоя исходя из 2/3 оклада)

19

-

Выплаты за время, в течение которого сохраняется средний заработок работника (за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного и дополнительного отпусков, командировки, вынужденного прогула и т.п.)

20

-

Пособие по временной нетрудоспособности

       

Рассмотрим пошаговый алгоритм расчета средней зарплаты с учетом последних изменений.

- определяем расчетный период

По общему правилу он равен последним 12 месяцам перед месяцем ухода работника в отпуск (п. 2 разд. II порядка № 100). Работник отработал менее года - фактическое время работы, то есть с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Если работника приняли (оформили) на работу не с 1-го числа месяца, однако дата приема на работу является первым рабочим днем месяца, то этот месяц учитывается в расчетный период как полный.

Просуммируйте количество календарных дней в расчетном периоде.

Формула расчета количества календарных дней в расчетном периоде:

сумма всех календарных дней этого периода –

все праздничные и нерабочие дни, определенные статьей 73 КЗоТ –

дни, когда работник не трудился в соответствии с законодательством или по другим уважительным причинам и за ним не сохранили заработок  ( полностью или частично (абз. 6 п. 2 Порядка № 100)).

Уважительными причинами являются:

  • отпуск без сохранения заработной платы (письмо Минсоцполитики от 26.11.2012 № 1203/13 / 84-12), время простоя не по вине работников;
  • работа в режиме неполной рабочей недели по независящим от работников причинам. В частности, когда приказом по предприятию работников перевели на работу на условиях неполной рабочей недели в связи с невозможностью обеспечить их работой в течение нормальной продолжительности рабочей недели (письмо Минтруда от 25.05.2009 № 294/13 / 84-09) период отпуска по уходу за ребенком до трех или шести лет (при наличии медицинского заключения). В соответствии со статьями 25 и 26 Закона об отпусках.

Заработок работника в расчетном периоде.

Формула расчета:

основная заработная плата + доплаты +надбавки

Надбавки:

- за сверхурочную работу;

-  работу в ночное время;

-  совмещение профессий и должностей;

-  расширение зон обслуживания;

- выполнение повышенных объемов работ рабочими-почасовиками;

- высокие достижения в труде;

- условия труда, его интенсивность и тому подобное;

- производственные премии, не имеющие разового характера (т.е. те, которые выплачивают ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода) премии за экономию конкретных видов топлива, электро- и теплоэнергии;

- вознаграждение по итогам годовой работы и за выслугу лет;

- индексацию;

- выплаты за время, в течение которого за работником сохраняли средний заработок (время предыдущего ежегодного отпуска, служебной командировки и т.д.);

- пособие по временной нетрудоспособности;

-  доплату к минзарплате.

Рассчитайте среднедневную зарплату

Чтобы определить среднедневную зарплату, суммарный заработок работника за расчетный период разделите на количество календарных дней за этот период (используйте формулу, приведенную выше)..

Если в расчетном периоде не было зарплаты, то среднедневную зарплату вычисляйте на основе оклада (тарифной ставки).

Формула расчета суммы премии, которая включается в расчет средней зарплаты

СУММА ПРЕМИИ/

КОЛИЧЕСТВО ДНЕЙ В ПЕРИОДЕ, ЗА КОТОРЫЙ НАЧИСЛЕНА ПРЕМИЯ*

КОЛИЧЕСТВО ФАКТИЧЕСКИ ОТРАБОТАННЫХ ДНЙ В РАСЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ

Пример расчета средней зарплаты при наличии премий с учетом последних изменений. Работник уходит в отпуск с 05.10.2021 г. В июле работнику была начислена премия по итогам работы за ІІ квартал, то есть за апрель-июнь  2021 года в размере 3000 грн. Расчетный период  — июль, август и сентябрь 2021 года.

Поскольку премия начислена в июле за 3 предыдущих месяца, при расчете «средней» зарплаты она должна попасть в заработок следующих 3 месяцев, начиная с месяца начисления премии, т.е.  июль, август, сентябрь. Допустим, что работник фактически отработал во ІІ квартале (период, за который начислена премия) 65 раб. дн. : в июле – 22 раб дн., в августе и сентябре 2021 года отработано 22 раб. дн. и 21 раб. дн. соответственно. Тогда часть премии, которая попадет в заработок:

  • июля - и войдет в расчет «средней» зарплаты, составит:3000 грн. / 65 раб. дн. х 22 раб. дн. =1015 грн;
  • августа: 3000 грн. / 65 раб. дн. х 22 раб. дн. =1015 грн;
  • сентября: 3000 грн. / 65 раб. дн. х 21 раб. дн. = 970 грн.

Что со старыми периодами?

Работодателей, которые рассчитывали «среднюю» согласно предыдущей редакции Порядка № 100 без учета начисленных в периоде ее действия премий и выплат по итогам работы за определенный период, обяжут сделать ПЕРЕРАСЧЕТ средней зарплаты по новым правилам. На это будет отведено 3 месяца. То есть новые нормы по учету премий за месяц и премий и выплат по длительные периоды нужно применить задним числом. И пересчитать все выплаты за период с 12.12.2020 г. по 03.09.2021 г. Но рекомендуем дождаться разъяснений Минэкономики с примерами расчетов. Тем более, что есть время до 03.12.2021 года.

Резюме. Самые лучшие премии — это ежемесячные премии, выплачиваемые месяц в месяц.

ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СЛУЖЕБНОГО АВТО РУКОВОДИТЕЛЕМ: РАЗБИРАЕМ ПОДВОДНЫЕ КАМНИ

Использование служебного автомобиля руководителем предприятия реализуются по следующим сценариям:

- использование авто предприятия, ГСМ для которого приобретает само предприятие

- использование авто предприятия, ГСМ для которого приобретает сам руководитель

- пользование авто предприятия (платное или бесплатное) самим руководителем как физлицом с самостоятельной заправкой ГСМ

Каждый из трех сценариев использования автомобиля имеет свое право на жизнь как самостоятельно, так и вперемешку один с другим.

Использование авто предприятия, ГСМ для которого приобретает само предприятие

На данный момент, это наиболее распространенный способ применения служебного авто. При этом необходимо учитывать такие аспекты:

  • установление нормы расхода топлива (более подробнее об этом мы говорили на семинаре № 844 от 03.04.2020 - https://infocentr.biz.ua/seminary/opredelenie-norm-raskhoda-topliva-dlya-pereoborudovannykh-na-gaz-avto). Причем важно установить хотя бы какую-то норму, иначе все израсходованное топливо можно признавать как сверхнормативное с последствиями, описанными ниже.
  • указание целей использования автомобиля. Это позволит убедить проверяющих в хозяйственной направленности осуществленных поездок на автомобиле и затрат, связанных с ними. Рекомендуем указывать цели поездки в поле «Особливі відмітки», если на предприятии применяется бланк путевого листа легкового автомобиля согласно типовой формы № 3, утвержденной Приказом Госстата Украины от 17.02.1998 № 74. Например:

Фрагмент обратной стороны формы № 3

Однако, ни для кого не секрет, что директор, используя служебное авто, осуществляет поездки не только по хозяйственным целям предприятия, но и для своих личных целей. Когда такое нецелевое использование авто осуществляется исключительно по городу, то фантазии бухгалтера хватит «закрыть» такие поездки «служебными» нуждами. Но если мы говорим о дальних поездках, то здесь есть такие варианты:

- оформлять директору командировку с оформлением полного комплекта документов. Объем подтверждающих документов, для «зачета» реальности командировки зависит от содержания внутреннего положения о командировках, но, по мнению автора, минимальным набором должен быть приказ о командировке и проставление отметок в командировочном удостоверении. В идеале этот перечень лучше дополнить приглашением принимающей стороны, протоколом проведения переговоров, договором о намерениях и т.д.

- платить дополнительные налоги. Километраж по поездке в тысячу и более километров для личных нужд руководителя тяжело раскидать на другие дни, т.к. в них будут и свои поездки. Кроме того, осуществив факт заправки топлива, особенно с применением топливных карт, уже не возможно перенести на другие дни, т.к. на преграде станет лицензирование хранение топлива: согласно позиции налогового органа (см. ЗІР 113.04 – «Чи необхідно придбавати ліцензію на зберігання пального якщо таке пальне зберігається в баку автомобіля, каністрі тощо, та наявність яких ємностей передбачає обов’язковість отримання ліцензії на зберігання пального?») рядовому предприятию не нужно получать лицензию на хранение топлива только если топливо храниться в пределах объема топливного бака транспортного средства. Во всех остальных случаях, в т.ч. когда топливо заливается в канистру и ложится в транспортное средство, как запас для длительной поездки, предприятию необходимо получать лицензию на хранение топлива.

Напомним, что, согласно ч. 2 ст. 17 ЗУ «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и топлива» № 481/95-ВР от 19.12.1995, за осуществление хранения топлива без наличия соответствующей лицензии на хранение предусмотрена ответственность 500 000 грн.

Соответственно, из двух зол выбирают меньшую. Поэтому при осуществлении директором дальней поездки, которую не возможно связать напрямую с хозяйственной деятельностью, бухгалтеру для минования риска начисления штрафа за отсутствие лицензии по хранению топлива, бухгалтеру придется осуществить доначисление налоговых обязательств:

  • по НДС: пп. «г» пп. 198.5 НКУ составляется сводная налоговая накладная на стоимость потраченного топлива с типом причины «13». В такой сводной налоговой накладной в графе «Покупатель» указывается название своего предприятия, указывается условный ИНН 600000000000, в табличной части заполняется только графы 1, 2, 4, 10, 11. Остальные графы Раздела Б НН заполнению не подлежат. Сводная налоговая накладная составляется не позднее последнего дня отчетного месяца и регистрируется до 20 числа следующего месяца за отчетным (п. 201.10 НКУ).
  • по НДФЛ и ВС: расходование директором топлива предприятия на свои личные нужды является его дополнительным благом, которое согласно п. 164.1.17 НКУ облагается НДФЛ и автоматом ВС. Размер базы налогообложения НДФЛ зависит от того каким образом руководитель заправлялся топливом: если по топливной карте - то с учетом «натурального» коэффициента 1,219512, если денежными средствами - то база будет равняться стоимости израсходованного топлива.

- передавать авто в пользование руководителю как физлицу (см. ниже)

  • недопускать пропуска километража. Попуск километров между двумя соседними номерами путевых листов будет означать не что иное как использование транспорта в личных нуждах. Этот факт также может принести бухгалтеру неприятности (см. ситуацию «использование авто предприятия, ГСМ для которого приобретает сам руководитель»)
  • недопускать перерасхода топлива. Перерасход топлива, по мнению проверяющих, также является дополнительным благом сотрудника, который его допустил, и, соответственно, не использованием такого топлива в хозяйственной деятельности предприятия. Как результат доначисление по вышеописанной процедуре НДФЛ, ВС и НДС при проверке.

Использование авто предприятия, ГСМ для которого приобретает сам руководитель

На первый взгляд кажется, что такая ситуация ничем плохим предприятию не угрожает. Однако, если разобраться повнимательней, то не все так безоблачно. Ст. 4 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» устанавливает принцип «полноты отражения», а также «начисления».

полное освещение - финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе;

начисления - доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств

Получение автомобилем предприятия топлива является ничем иным, как бесплатно полученными оборотными активами, которые согласно Инструкции по плану счетов отражаются на доходном счете 718. Исходя из этого, проверяющий может, если плательщик это позволит*, доначислить доход, который у прибыльщиков обложется по ставке 18 %, а единщикам 4 группы увеличит долю несельхозопераций (25 %) в соответствующем расчете.

* В реалии это может произойти только, если плательщик позволит проверяющим при проверке получить доступ до автомобиля руководителя и к его одометру. Это обусловлено тем, что согласно абз. 4 п. 1 разд. II Положения об инвентаризации активов и обязательств от 02.09.2014 № 879, предприятие может допустить в состав инвентаризационной комиссии проверяющих, а может и нет. А узнать реальный пробег автомобиля проверяющий может только в ходе инвентаризации.

Плюс пробег можно достоверно установить только на момент внеплановой проверки, когда окончание проверяемого периода близко к периоду проведения самой проверки. В таком случае выявленные показания одометра можно с большой долей достоверности считать реальными и обоснованными. Если же при плановой проверке проверяемый период оканчивается, например, 1 кварталом 2021 года, а инвентаризацию проводят в момент проведения проверки (сентябрь 2021) года, то такие измерения нельзя считать сравнительными для данных 2 квартала 2021 года (за 6 месяцев многое может измениться).

Пользование авто предприятия (платное или бесплатное) самим руководителем как физлицом с самостоятельной заправкой ГСМ

Самый безопасный для предприятия способ пользования автомобилем – аренда автомобиля. Для этого между физлицом (руководителем) и предприятием должен быть заключен нотариально заверенный договор аренды. Такой способ пользования лишает предприятия проблем со стороны проверяющих, но приводит к дополнительным расходам (нотариальное оформление, увеличенные платежи по налогу на прибыль за счет отсутствия дополнительных затрат у предприятия и др.).

Передача авто в бесплатное пользование (договор ссуды) в теории возможна, но велик риск признания дополнительного блага у его руководителя (если только он не является 100 % участником этого предприятия). Бонусом при этом является тот факт, что договор ссуды автомобиля НЕ требует обязательной нотариальной формы, т.е. его можно оформить задним числом без спеха и суеты, что удобно для бухгалтера.

ЗЕРНООТХОДЫ: ПРИСВАИВАЕМ УКТВЭД И ОБЛАГАЕМ НДС ПРАВИЛЬНО

Ситуация №1. Сельхозредприятие решило реализовать зерноотходы пшеницы. По какой ставке НДС будет облагаться данная поставка?

1.       СТАВКА НДС 14% ДЛЯ КАКОЙ ПРОДУКЦИИ

С 01.03.21 поставка сельхозпродукции, которая соответствует кодам УКТВЭД, согласно п. 193.1 НКУ облагается по ставке НДС 14 %.

Ниже приводим примеры такой продукции и коды УКТВЭД соответственно:

1001 – пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин); 1002 – рожь; 1003 – ячмень; 1004 – овес; 1005 – кукуруза; 1201 – соевые бобы; 1204 00 – семена льна; 1205 – семена сурепки и рапса; 1206 00 – семена подсолнечника; 1207 – семена и плоды других масличных культур; 1212 91 – сахарная свекла.

Для других видов сельхозпродукции применяется ставка – 20 %.

Более детально данная тема освящена в семинаре №909 от 16.07.21 https://infocentr.biz.ua/seminary

2.        ОПРЕДЕЛЯЕМ УКТВЭД ПРОДУКЦИИ

-          Изучаем УКТВЭД (утверждена Законом от 04.06.20 г. № 674-IX «О таможенном тарифе»), которая содержит разделы с группами товаров. (каждый раздел и группа описывают товары, которые не входят в них, с указанием кодов, к которым они относятся.)

-          Также можно пользоваться Пояснениями к Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденными приказом Государственной таможенной службы от 14.07.20 г. № 256 (далее – Пояснения № 256), которые содержат подробное описание товаров в группах.

-          Чтобы правильно определить коды товаров согласно УКТВЭД, ГНС рекомендует обращаться в ТПП «Для цілей класифікації товарів використовують Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про Митний тариф України. З питання правильності визначення коду товарної класифікації згідно з УКТЗЕД для товарів, що поставляються в наборі/комплекті при оформленні документів (у тому числі податкових накладних) пропонуємо звертатись до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень) або науково – дослідних інститутів судових експертиз» (ОИР, кат.101.16) (например ГП “Госвнешинформ”). Тел.ТПП Украины (044) 2722911

По устному разьяснению Торгово-промышленной палаты г. Мелитополя - стоимость одного кода УКТВЭД составляет от 992 грн (с НДС), и для получения данного кода необходимо оформить заявку с точным названием зерноотхода. Контакты приводим: 42-86-32, 43-03-43, (050)486-02-96.

3.       СТАВКА НДС ПРИ ПРОДАЖЕ ЗЕРНООТХОДОВ ПШЕНИЦЫ, ОВСА, КУКУРУЗЫ и пр.

- Зерноотходы – это побочный продукт, полученный после очистки зерна, то есть смесь битого или некондиционного зерна с другими примесями.

- Ставка НДС при продаже зерноотходов = код УКТВЭД.

- В УКТВЭД для классификации зерноотходов отдельного кода, на сегодня, нет.

На практике существует два подхода к классификации зерноотходов:

1.  подход

- Классификация зерноотходов в категории той же, что и зерно от очистки которого они получены.

Например, зерноотходы пшеницы – код 1001 (как у пшеницы);

Зерноотходы овса – 1004 и.т.д.

Таким образом, ставка НДС– 14%

Считаем такой подход рисковым с фискальной точки зрения.

2.       Подход

-          Классификация согласно Пояснениям №256 в группе 2302 «Висівки, кормове борошно та інші відходи та залишки від просіювання, помелу або інших способів обробки зерна зернових чи бобових культур, гранульовані чи негранульовані».

Согласно Пояснениям № 256 в группу 2302 включены остатки и отходы от просеивания, полученные во время обработки зерна перед помолом, которые состоят преимущественно:

·         из зерен основных зерновых культур, мелких, деформированных, раздавленных или дробленых;

·         семян различных случайных растений, смешанных с основным зерном;

·         кусочков листьев, стеблей, минералов и т. п., которые прошли определенную переработку (обработку).

·         остатки, получают в результате шелушения, плющения, переработки в хлопья, обрушение, резки или измельчения зерна зерновых культур.

·         В данную товарную позицию включаются также кукурузные початки, размолотые в целом виде вместе с листовой оберткой или без нее, не соответствующих требованиям по содержанию крахмала и золы, предусмотренным для продуктов, получаемых в результате помола кукурузы, в примечании 2 (A) к группе 11

Вывод: перед продажей зерноотходов нужно быть уверенным в правильности определения кода УКТВЭД., потому что от него зависит ставка НДС. Для этого следует обратиться в ТПП или научно-исследовательские институты. Либо использовать ставку 20% для большей уверенности.

Юридическая страничка

1. Начислять ли ЕСВ учредителю, который руководит предприятием – позиция ГНС

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ плательщиками единого взноса являются работодатели, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или по гражданско-правовым договорам.

Статьей 65 ХКУ определено, что собственник осуществляет свои права по управлению предприятием непосредственно или через уполномоченные им органы в соответствии с уставом предприятия или другими учредительными документами.

На основании этого в «ЗИР» указано, что если учредительными документами предусмотрено, что на период временного прекращения деятельности предприятия функцию руководителя исполняет его учредитель, однако при этом не получает за это вознаграждения (дохода), то ЕСВ не начисляется.

2. Как правильно избежать ответственности за не выполнение норматива трудоустройства лиц с инвалидностью – позиция Верховного Суда

Согласно выводам указанных в постановлении Верховного Суда от 11.08.2021 г. по делу № 260/557/19:

- Предприятие не несет ответственность за невыполнение норматива трудоустройства лиц с инвалидностью, если оно разработало необходимые меры по созданию для них рабочих мест*, в частности, создало рабочие места для таких лиц и своевременно, достоверно, в полном объеме проинформировало соответствующие учреждения, но фактически не трудоустроило лицо с инвалидностью по причинам независимым от него: отсутствие лиц с инвалидностью, их отказ от трудоустройства на предприятие, бездеятельность государственных учреждений, которые должны способствовать трудоустройству лиц с инвалидностью.

- Обязанность предприятия относительно создания рабочих мест для лиц с инвалидностью не сопровождается его обязанностью подбирать и трудоустраивать такие лица на созданные рабочие места. Такая обязанность возлагается на органы трудоустройства, которые перечислены в ч. 1 ст.18 ЗУ "Об основах социальной защищенности лиц с инвалидностью в Украине".

Согласно ч. 3 ст. 18-1 Закона № 875-ХІІ государственная служба занятости осуществляет поиск подходящей работы согласно рекомендациям МСЭК, имеющимся у лица с инвалидностью квалификации и знаний, с учетом его пожеланий.

В частности, в данном случае предприятие с целью трудоустройства инвалидов письменно обращалось в органы местного самоуправления, Фонд защиты инвалидов, ЦЗ, а также размещало соответствующие объявления о вакансиях для инвалидов на сайте по поиску работы (work.ua) и в местной прессе.

3. Стороны согласовали в договоре начисление:

  • пени в размере 0,1% от стоимости товара за каждый день просрочки поставки;
  • штрафа в размере 10% от стоимости товара за нарушение сроков поставки на срок более 10 дней;
  • и дополнительно штрафа в размере 20% от стоимости товара за нарушение сроков поставки на срок более 30 дней.

Поставку просрочили более чем на 30 дней. Можно ли в данном случае взыскать:

- пеню и все штрафы одновременно?

- только пеню и/или один из штрафов?

Ст. 61 Конституции Украины - Никто не может быть дважды привлечен к юридической ответственности одного вида за одно и то же правонарушение.

Ст. 549 ГК Украины - Неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

Большая Палата Верховного Суда в постановлении от 1 июня 2021 по делу № 910/12876/19 указала, что возможность одновременного взыскания пени и штрафа за нарушение отдельных видов хозяйственных обязательств не только не запрещено, но и предусмотрено частью второй статьи 231 ГК Украины.

Действующее законодательство не устанавливает для участников хозяйственных отношений ограничений предусматривать в договоре возможность одновременного взыскания пени и штрафа.

В пределах одного вида ответственности может применяться разный набор санкций.

Соответственно, одновременное взыскание с участника хозяйственных отношений, который нарушил хозяйственное обязательство по договору, штрафа и пени не противоречит ст. 61 Конституции Украины, поскольку согласно статье 549 ГК Украины пеня и штраф являются формами неустойки, а согласно ст. 230 ГК Украины - видами штрафных санкций, то есть не являются отдельными и самостоятельными видами юридической ответственности.

Однако, взыскание штрафа за просрочку поставки на срок более 10 дней и штрафа за просрочку поставки на срок более 30 дней является двойной ответственностью за нарушение обязательства, поскольку, ответчик совершил единственное нарушение, которое заключается в просрочке поставки на срок более 30 дней, указанный срок охватывает нарушение обязательства на срок более 10 календарных дней.

ВС указал, что одновременное взыскание 2-х штрафов не согласуется со ст. 61 Конституции Украины, согласно которой никто не может быть дважды привлечен к ответственности одного вида.

 

Материалы семинара

1000 Осталось символов