«Хвосты» ФЛП после его закрытия

 «Хвосты» ФЛП после его закрытия

 «Хвосты» ФЛП после его закрытия

«Сколько веревочки не виться, а конец все-равно будет» – рано или поздно любой ФЛП сталкивается с вопросом закрытия. В отличии от юрлица, правосубъектность ФЛП имеет особенность, суть которой состоит в том, что лишившись статуса предпринимателя все обязательства, заключенные в качестве ФЛП не прекращаются, а остаются действительными непосредственно за физлицом, причем такое физлицо отвечает по таким обязательствам всем своим имуществом. Такой тезис подтвержден Постановлением Большой Палаты Верховного Суда от 05.06.2018 по делу № 338/180/17.

Соответственно после закрытия ФЛП могут возникнуть вопросы:

- при осуществлении расчетов по обязательствам (дебетовым или кредитовым) после даты прекращения деятельности;

- товарных остатков после прекращения предпринимательской деятельности;

- ответственности по налоговым правоотношениям и возможности корректировки обязательств.

Погашение кредитовых обязательств ФЛП

Если происходит погашение кредитовых обязательств за приобретенный ранее товар или возврат ранее полученного аванса за товар, то здесь особых проблем не возникнет ни у физлица, ни у его контрагента, кроме случаев, если две стороны обязательства были плательщиком НДС.

Если физлицо будет возвращать ранее полученный аванс плательщику НДС, то выписывать РК не кому (регистрация ФЛП-поставщика плательщиком НДС аннулирована), но одновременно и права на пользование налоговым кредитом у покупателя- плательщика НДС тоже нет, т.к. поставка товара не состоялась. В таком случае ГНСУ говорит (см. ЗІР 101.15 – «Яким чином покупець повинен відобразити коригування податкового кредиту у зв’язку з поверненням продавцем авансу або продавцю неоплачених товарів якщо на дату повернення реєстрація платника ПДВ такого продавця анульована?»), что покупатель должен осуществить уменьшение налогового кредита по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет и отразить сумму уменьшения в налоговой декларации по НДС. Такая корректировка отражается в строке 14 разд. II налоговой декларации по НДС с обязательным представлением Приложения 1 к декларации на основании бухгалтерской справки.

Еще одним нехорошим последствием может стать не возврат ФЛП-единщиком полученной возвратно-финансовой помощи (беспроцентного займа) в течение 12 месяцев после даты ее получения. По мнению ГНСУ (см. ЗІР 107.01.03 – «Чи включається до складу доходу ФОП – платника ЄП (першої – третьої груп) сума неповерненої отриманої поворотної фінансової допомоги, якщо нею прийнято рішення про припинення підприємницької діяльності до спливу 12 календарних місяців?»), в случае принятия ФЛП решения о прекращении предпринимательской деятельности и если ею не возвращена полученная возвратная финансовая помощь до истечения 12 календарных месяцев, физическое лицо включает такую помощь в общий годовой налогооблагаемый доход и подает годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах как физическое лицо (гражданин), в соответствии с требованиями разд. IV «Налог на доходы физических лиц» НКУ!!! По мнению автора, такая позиция контролирующего органа является слишком фискальной и не основывается на логике, т.к. даже для ФЛП-общесистемника (см. ЗІР 104.04– «Чи є об’єктом оподаткування сума поворотної фінансової допомоги (позики) отримана ФОП на загальній системі оподаткування?») или для простого физлица (см. ЗІР 103.02– «Чи підлягає оподаткуванню ПДФО поворотна фінансова допомога, яка отримана ФО?») возвратно-финансовая помощь НЕ является объектом налогообложения НДФЛ.

Погашение дебетовых обязательств ФЛП

Погашение должниками обязательств по выданному ФЛП займу не будет считаться доходом физлица в связи с общими понятиями займа, выложенные в гл. 71 ГКУ (деньги передаются временно, есть обязанность возврата средств), а также согласно пп. 165.1.31 НКУ.

Другая ситуация будет, если физлицо от должника получит оплату за ранее поставленный товар в статусе ФЛП. В виду того, что операция по поставке товара будучи ФЛП налогами не обложилась, то полученные денежные средства будут считаться доходом такого физлица. И все бы было ничего, если бы должником был бы покупатель-физлицо. В таком случае, по общим правилам, установленным ст. 179 НКУ, физлицо, бывший в статусе ФЛП, должен самостоятельно до 01 мая подать декларацию об имущественном состоянии и заплатить НДФЛ и ВС до 01 августа.

Однако, если должником за товар будет субъект хозяйствования, то в таком случае невинное погашение задолженности за товар может обернуться дополнительными проблемами:

- субъект хозяйствования, будучи согласно п. 14.1.180 НКУ налоговым агентом, обязан согласно п. 176.2 НКУ удержать из суммы долга НДФЛ, ВС и не позже момента возврата средств оплатить удержанные налоги в бюджет;

- отразить выплаченные средства в приложении 4 ДФ к объединенному Расчету с признаком дохода «127» (согласно п. 119.1 НКУ штраф за не отражение информации в отчете -  1020 грн)

Перед тем, как погашать в наличными долг ФЛП, с которым длительное время не работали, необходимо удостовериться, что такое лицо еще имеет статус субъекта хозяйствования.

Товарные остатки после прекращения предпринимательской деятельности

С оставшимися товарами после прекращения деятельности можно:

- возвратить товар субъекту хозяйствования, который его продал – последствия этой операции будут только у поставщика- плательшика НДС, при условии, что ФЛП также был плательщиком НДС. В таком случае, по мнению ГНСУ (см. ЗІР 103.02– «Чи підлягає оподаткуванню ПДФО поворотна фінансова допомога, яка отримана ФО?»), у поставщика отсутствует право на корректировку налоговых обязательств, т.к. покупатель не может подать на регистрацию РК на «минус».

Данная позиция является не совсем справедливой, однако таковой является прямая норма пп. 192.1.1 НКУ: «Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки». Смелые плательщики могут попробывать зарегистрировать РК на «минус» на неплательщика, однако при проверке такой факт может быть выявлен и свою правоту придется отстаивать в суде с туманными перспективами.

Необходимо учитывать, что возвратить алкогольные и табачные изделия желательно до момента исключения плательщика с Единого реестра мест хранения алкогольных и табачных изделий

- продать товар. При продаже товара необходимо также учитывать свои подводные камни:

* систематическая продажа (2 и более раз в год) можно считать предпринимательской деятельностью, соответственно ведение предпринимательской деятельности без осуществления ее регистрации по ст. 164 КоАП может привести к штрафу от 17000 до 85000 грн с конфискацией или без такой таких товаров;

* отчуждение алкогольных напитков и табачных изделий возможно только при наличии соответствующей лицензии, после аннулирования лицензии соответствующие подакцизные товары возможно использовать только для собственных нужд (см. ЗІР 113.03– «Чи може СГ, у якого закінчився термін дії ліцензії на роздрібну (оптову) торгівлю алкогольними напоями чи тютюновими виробами, залишки алкогольних напоїв чи тютюнових виробів безоплатно передати, подарувати чи використати для власного споживання?»);

* при продаже товара субъекту хозяйствования и физлица возникает налогооблагаемый НДФЛ и ВС доход от общей суммы проданного товара, а не разницы между покупкой и продажей. Субъект хозяйствования будет выступать налоговым агентом этих операций с удержанием НДФЛ, ВС и отражения этих операций в приложении 4 ДФ с признаком дохода «127».

- использовать товары для личных целей

Ответственность по налоговым правоотношениям и возможности корректировки обязательств

После посещения госрегистратора и подачи бланка на прекращение деятельности информация о таком прекращении попадает в контролирующий орган (как правило день в день). Исходя из п 6 п. 11.18 разд. XI Порядка учета плательщиков налогов и сборов от 09.12.2011 № 1588 датой получения информации о закрытии ФЛП в налоговом органе такого ФЛП, с одной стороны, снимают с учета как ФЛП (данные о снятии с учета заносятся в журнал по форме № 6-ОПП), с другой стороны, физическое лицо продолжает учитываться в контролирующих органах как физическое лицо - налогоплательщик, которое получало доходы от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом такое физическое лицо должно обеспечить окончательные расчеты по налогам от осуществления предпринимательской деятельности, в установленные сроки подать соответствующему контролирующему органу декларацию за последний базовый налоговый (отчетный) период, в котором отражаются исключительно доходы от проведения предпринимательской деятельности.

Кроме того, физлицо отвечает за совершенные ошибки при расчете налогов и сборов, однако необходимо учитывать такой момент, что исходя из судебной практики Верховного суда (см. Постановление ВС/КАС от 11.12.2018 № 813/2113/16), бывшему ФЛП можно только доначислить налоговые обязательства (в случае их занижения), но без штрафных санкций:

«Доводы налогового органа о том, что физическое лицо должно обеспечить окончательные расчеты по налогам от осуществления предпринимательской деятельности, в установленные сроки подать соответствующему контролирующему органу годовую налоговую декларацию за отчетный год, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя Суд считает неприемлемым учитывая, что в указанной норме речь идет исключительно о налоговых обязательствах, тогда как к истцу применимы финансовые санкции в виде штрафа, который не является налогом в понимании национального законодательства».

Важно также учитывать, что согласно разъяснениям ГНСУ (см. ЗІР 129.02– «Чи має право ФО, щодо якої до ЄДР внесено запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП, або ФО, яка здійснювала незалежну професійну діяльність, після подання заяви за формою № 8-ОПП, у разі самостійного виявлення помилок уточнити показники у раніше поданій звітності?»), до момента снятия с учета физлица как плательщика, который получал доходы от предпринимательской деятельности (до окончания проверки налоговым органом) можно проводить корректировки ранее поданной отчетности в связи с самостоятельным выявлением ошибок.

Однако такая практика не распространяется на НДС, т.к., по мнению ГНСУ (см. ЗІР 101.03– Чи має право підприємство у разі анулювання реєстрації платника ПДВ подати уточнюючий розрахунок за період у якому він був платником ПДВ?), возможность уточнения отчетности по НДС связана с регистрацией лица плательщиком НДС в соответствующем реестре. Соответственно при аннулировании регистрации НДС, откорректировать ранее поданную отчетность не получится.

 

1000 Осталось символов