МЕТОДИКА РАСШИФРОВКИ ОТРИЦАТЕЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ ПО НДС: ЕСТЬ ЛИ ДОГМА НА СЕГОДНЯШНИЙ ДЕНЬ?

МЕТОДИКА РАСШИФРОВКИ ОТРИЦАТЕЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ ПО НДС: ЕСТЬ ЛИ ДОГМА НА СЕГОДНЯШНИЙ ДЕНЬ?

На местах сотрудники ГНСУ по-разному трактуют правильность расшифровки отрицательного значения по НДС. Откуда возникла разность мнений?

Первоначальная позиция – минусовые показатели формируются с тех периодов, в которых возникла отрицательная разница между налоговым обязательством и налоговым кредитом. Такой принцип формирования отрицательного значения был распространен до 2016 года. Так, например, в письме ГФСУ от 06.03.2015 № 7796/7/99-99-19-03-02-17  сказано, что графы 1 - 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации заполняются в хронологическом порядке возникновения сумм, отражаемых в графах 2 - 5. Сначала сверху в графе 1 указывается отчетный период, в котором возникло значение графы 2 ("январь 2015 года" в формате "01.2015"), затем ниже - в хронологическом порядке (с более новой даты к более давней) отчетные периоды, в которых возникли значение графы 3, затем - 4, в последнюю очередь - графы 5.

Новая позиция – показатели текущего налогового обязательства прежде всего уменьшают минусовые показатели предыдущих периодов. Такую позицию налоговый орган начал формировать после изменений (упрощения) формы декларации по НДС в 2016 году, в т.ч. его Приложения 2. Так, например, в письме ГФСУ от 22.07.2016 № 15908/6/99-99-15-03-02-15  сказано, что при заполнении раздела III декларации "Расчеты за отчетный период" осуществляется расчет разницы между суммой налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период (строка 9 декларации) и налогового кредита (строка 17 декларации), в состав которого входит сумма отрицательного значения предыдущего отчетного (налогового) периода (строка 16.1 декларации). При проведении такого расчета целесообразно учитывать принцип хронологии, согласно которому налоговые обязательства текущего отчетного (налогового) периода уменьшаются на сумму налогового кредита в хронологическом порядке его возникновения - от наиболее давнего к самому новому.

Такую же позицию можно увидеть и в теперешних официальных разъяснениях ГНСУ – см. ЗІР 101.24 – «В якому порядку заповнюється додаток 2 «Довідка про суму від’ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» до податкової декларації з ПДВ?»

Разницу в подходах можно проиллюстрировать на примере:

Предприятие (ИНН 202526282930) в феврале 2021 года получило отрицательное значение НДС – 100 000 грн: НО составили 50 000 грн, НК 150 000 грн, в т.ч.

- предприятие 1 (ИНН 121314151617) – 25 000 грн

- предприятие 2 (ИНН 112233445566) – 75 000 грн

- предприятие 3 (ИНН 213141516171) – 50 000 грн

За март 2021 предприятие также получило отрицательное значение по НДС: НО составили 120 000 грн, НК 150 000 грн, в т.ч.

- предприятие 1 (ИНН 121314151617) – 50 000 грн

- предприятие 2 (ИНН 112233445566) – 100 000 грн

Плюс предприятие осуществило в марте 2021 года импорт продукции на сумму 1 500 0000 грн, уплативши на таможне НДС в сумме 300 000 грн. Отразим особенности отчетности по НДС за март 2021 по разным позициям контролирующего органа при условии:

а) предприятие подало бюджетное возмещение на сумму 400 000 (весь кредит на эту сумму уплачен);

б) предприятие все отрицательное значение подало в счет погашения обязательств следующих отчетных периодов.

Фрагмент декларации по НДС за март 2021 (ситуация «а»):

По первоначальной позиции ГНСУ Таблица 2 Приложения 3 будет выглядеть так:

 

По новой позиции ГНСУ Таблица 2 Приложения 3 будет выглядеть так:

 

Если в марте предприятие не захочет заявлять бюджетное возмещение (ситуация «б»), то раздел III Декларации по НДС за 2021 год будет выглядеть так:

 

По первоначальной позиции ГНСУ Таблица 1 Приложения 2 к Декларации НДС за март 2021 будет выглядеть так:

 

По новой позиции ГНСУ Таблица 1 Приложения 2 к Декларации НДС за март 2021 будет выглядеть так:

 

При этом ни первоначальная позиция ГНСУ, ни новая позиция не отражена в Порядке заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС от 28.01.2016 № 21. Это признают сами налоговики в вышеуказанном разъяснении о очередности отражения такого отрицательного значения в Приложении 2:

«Порядком № 21 не установлено хронологии отображения отрицательного значения НДС отчетного (налогового) периода в приложении 2 к Декларации. При этом, при заполнении приложения 2 целесообразно применять принцип хронологии формирования отрицательного значения, согласно которому налоговые обязательства текущего (отчетного) периода уменьшаются на сумму налогового кредита в хронологическом порядке его возникновения - от давнего к новому.

Применение такого принципа не является обязательным, а носит рекомендательный характер. Налогоплательщик при заполнении приложения 2 к Декларации вправе самостоятельно определять последовательность отображения отрицательного значения НДС, зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, в разрезе периодов его возникновения».

Аналогичная позиция подкрепляется и в «свежей» ИНК: от 29.03.2021 № 1245/ІПК/99-00-21-03-02-06.

Подобная позиция ГНСУ выражена в ИНК от 19.02.2021 № 648/ІПК/99-00-18-03-03-06 и относительно заполнения таблицы 2 Приложения 3 к декларации НДС:

«Если у Общества в отчетном (налоговом) периоде возникла сумма отрицательного значения, в формировании которой принимают участие суммы налогового кредита отчетного (налогового) периода и сумма отрицательного значения, которое перенесено из предыдущего отчетного (налогового) периода, заполняя таблицу 2 Приложения 3 Общество детализирует сумму отрицательного значения, заявленную им к бюджетному возмещению, в разрезе индивидуальных налоговых номеров поставщиков с указанием в графе 2 этой таблицы соответствующего периода возникновения такой суммы отрицательного значения. То есть, период в котором Обществом суммы налога были отнесены к налоговому кредиту, но не ранее отчетного (налогового) периода, с которого у налогоплательщика возникло предусмотренное Кодексом право на отнесение таких сумм налога в налоговый кредит, и которые приняли участие в формировании такой суммы отрицательного значения соответствующего отчетного (налогового) периода».

Обнадеживающей выглядит и позиция суда (Постановление Шестого апелляционного административного суда от 10.02.2021 по делу № 640/19677/20) относительно порядка отражения отрицательного значения НДС:

  •       ни одной нормой налогового законодательства не предусмотрено такого основания для лишения плательщика прав на бюджетное возмещение как определение им соответствующих сумм налога не по хронологии периодов в Приложении 3 к декларации по НДС;
  •     плательщики вправе самостоятельно определять при заполнении приложения Д2 и приложения Д3 к налоговой декларации по НДС последовательность отображения отрицательного значения НДС и суммы бюджетного возмещения в разрезе периодов возникновения таких сумм, а также последовательность погашения за счет такого отрицательного значения налоговых обязательств соответствующего отчетного периода;
  •     Приложения Д2 и Д3 имеют только информационное значение для отображения периодов формирования суммы отрицательного значения НДС и сумм бюджетного возмещения;
  •       право на бюджетное возмещение возникает не в связи с заполнением приложений Д2 или Д3, а в связи с заявления такой суммы в декларации и выполнением соответствующих условий для бюджетного возмещения.

Из этого можно сделать вывод, что:

  •       плательщик сам определяет механизм расшифровки минуса в Приложениях 2 и 3 к декларации НДС;
  •      при заполнении таблицы 2 Приложения 3, плательщик сам определяет какой оплаченный налоговый кредит отражать в ней, главное, чтобы он был с того периода, где сформировалось отрицательное значение в декларации (с учетом выбранного плательщиком способа отражения отрицательного значения).

1000 Осталось символов