Можно ли считать разблокированные НН/РК, изначально поданные в срок, своевременно зарегистрированными и когда их можно включить в НК?

Прямого ответа на это законодательство не дает. В данном вопросе есть две стороны медали:

• П. 201.10 НКУ устанавливает, что именно регистрация НН/РК должна осуществиться с учетом предельных сроков:

- НН/РК, составленные в период 1-15 день месяца – до конца месяца;

- НН/РК, составленные в период с 16 день месяца до его конца – до 15 дня месяца, следующего за составлением НН;

- РК на минус – на протяжении 15 дней с дня получения РК покупателем.

Т.е. формально на предельный срок регистрации НН/РК за счет их блокировки соответствующие НН/РК являются не своевременно зарегистрированной.

Согласно разъяснениям в ГНС, НН/РК на плюс, подлежат отражению в налоговом кредите (НК) декларации не в периоде ее оформления, а в периоде ее регистрации (ЗІР 101.13 - «Чи може бути віднесена до податкового кредиту сума ПДВ, на підставі податкової накладної своєчасно не включеної до складу податкового кредиту, якщо з дати її складання не минуло 1095 днів?»).

Другим своим разъяснением (ЗІР 101.18 – «Коли потрібно реєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, після настання події, за якою вони повинні бути зареєстровані в ЄРПН?») контролеры говорят, что согласно п. 19 Порядка ведения ЕРНН, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246, НН и / или РК, регистрация которых остановлена, регистрируются в день наступления одного из следующих событий:

принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации НН и / или РК;

вступления решения суда в законную силу о регистрации НН и / или РК (в случае поступления в ГНС соответствующего решения);

неприятие и / или отсутствие регистрации в установленном порядке решения о регистрации или отказе в регистрации НН и / или РК.

Исходя из этого, сотрудники ГНС на горячей линии (ЗІР) делают безапелляционный вывод, что включать НН/РК (на плюс) можно в периоде принятия решения о регистрации НН/РК.

• С другой стороны, согласно п. 201.16 НКУ при блокировке НН/РК их регистрация останавливается, при этом нужно учесть, что при подаче НН/РК им присваивается номер регистрации в ЕРНН, т.е. процесс остановки в регистрации проходит после регистрации НН. Логично, чтобы при устранении оснований для блокировки, были безапелляционно зарегистрированы, как того требует п. 201.10 НКУ, в операционный день подачи НН/РК на регистрацию.

Соблюдение этой логики можно проследить и в действиях самих контролеров в ЕРНН – разблокированные НН/РК в Реестре трансакций СЭА НДС проходят по дате принятия решения, а дата регистрации в ЕРНН соответствует дате первоначальной подачи НН/РК на регистрацию.

Возьмем живой пример. Налоговая накладная № 11 на сумму 36672,00 грн была составлена 25.04.2019. На регистрацию в ЕРНН налоговая накладная балы подана за 2 дня до последнего срока – 13.05.2019. В этот же день была получена квитанция о блокировке:

После регистрации данной НН (24.07.2019) в данном примере сложилась такой набор событий:

- налоговая накладная от 25.04.2019 была подана на регистрацию вовремя – 13.05.2019;

- налоговая накладная после 24.07.2019 имеет статус  «зарегистрирована по решению комиссии» с датой регистрации 13.05.2019 (т.е. своевременно!!!):

И тут необходимым будет вспомнить разъяснения ГНС, которые выдавались относительно даты включения в НК разблокированных НН/РК (ИНК от 23.08.2018 г. № 3682/6/99-99-15-03-02-15/ІПК):

«Суммы НДС, указанные в налоговых накладных, регистрация которых в ЕРНН остановлена, после прекращения процедуры такого приостановления могут быть отнесены в состав налогового кредита:

 - в случае своевременной их регистрации в ЕРНН - в течение 1095 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных / расчетов корректировки к таким налоговых накладных;

- в случае несвоевременной их регистрации в ЕРНН - в течение 1095 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных / расчетов корректировки к таким налоговых накладных, но не ранее даты такой регистрации».

Т.е., в данном случае, покупатель имеет право включить данную налоговую накладную даже в период «апрель 2019» путем его уточнения, после принятия решения ГНС о регистрации НН/РК.

Однако для осторожных плательщиков рекомендуется получить индивидуальную налоговую консультацию…