НАЛИЧИЕ СУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОБЛЕМ У ПРЕДПРИЯТИЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПРИЗНАНИЕМ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТИ ЕГО ОПЕРАЦИЙ

Судебная практика

Постановление ВС/КАС от 15.01.2019 дело № 809/2918/13-а

Суть вопроса:

Предприятие А закупило товары у предприятия В, которому, в последствии, в результате проверок ГФС доначислило значительный штрафные санкции по налогу на прибыль и НДС, к тому же определило не подтверждённость наличия у него товарных поставок от контрагентов-поставщиков, в результате чего ГФС сделала вывод о недействительности всех операций такого предприятия В по дальнейшей цепочки поставок. В дальнейшем предприятию А начисляют штрафные санкции по налогу на прибыль и НДС по операциям с предприятием В.

Мотивация суда:

1. В налоговом учете хозяйственные операции и расходы по ним должны быть подтверждены соответствующими расчетными, платежными и другими документами, содержащими сведения о хозяйственной операции, подтверждают ее фактическое осуществление и несения расходов. Налоговый кредит должен быть обязательно подтвержден налоговой накладной.

2. Если хозяйственная операция фактически не состоялась, то первичные документы, составленные налогоплательщиком и его контрагентом в подтверждение такой операции, не соответствуют действительности. Это в равной степени касается как расходов по налогу на прибыль, так и сумм налогового кредита по НДС.

3. Нормы НКУ не ставят в зависимость достоверность данных налогового учета налогоплательщика от соблюдения налоговой дисциплины его контрагентами - поставщиками, если этот плательщик (покупатель) понёс реальные расходы в связи с приобретением товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в его хозяйственной деятельности. Нарушение поставщиком товара (работ, услуг) в цепи поставок требований налогового законодательства или правил ведения хозяйственной деятельности не может быть основанием для вывода о нарушении покупателем товара (работ, услуг) требования закона относительно формирования налогового кредита/расходов, поэтому налогоплательщик (покупатель товаров (работ, услуг)) не должен подвергаться негативным последствиям в виде лишения права на формирование валовых расходов за возможную неправомерной деятельности его контрагента при условии, если судом установлены факты, свидетельствующих об осведомленности налогоплательщика по такого поведения контрагента и слаженность действий между ними.

4. Отсутствие товарно-транспортных накладных не является безусловным выводом, который бы предоставлял основания утверждать об отсутствии у налогоплательщика права на формирование своих данных налогового учета, в частности налогового кредита/валовых расходов, поскольку указанные документы являются обязательными при налогообложении операций по договорам перевозки, а не договором поставки.

5. Исходя из принципа индивидуального применения ответственности за нарушение правил налогообложения, негативные последствия, в частности, в виде лишения права на формирование плательщиком данных своего налогового учета, могут быть применены именно к тому налогоплательщика, их допустил, а не к другому лицу.

Выводы суда:

Невыполнение контрагентами своих налоговых обязанностей не может быть безусловным свидетельством отсутствия деловой цели и/или осведомленность налогоплательщика с противоправным характером деятельности его контрагентов и соответственно недостоверности задекларированных данных налогового учета налогоплательщика.
Вывод суда о реальности хозяйственных операций для целей налогового учета, то есть о соответствии данных, указанных в первичных документах, объективным обстоятельствам совершения хозяйственной операции, должен быть результатом надлежащего анализа собранных по делу доказательств в их совокупности.