Налогообложение страховых взносов (страхование жизни, от несчастных случаев, медицинское страхование)

Исходя из ст. 4 ЗУ «О страховании» предметом договора страхования может быть имущественные интересы связанные:

  • с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением (личное страхование);
  • с владением, использованием и распоряжение имуществом (имущественное страхование);
  • с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или его имуществу, а также вреда, причиненного юридическому лицу (страхование ответственности)

Согласно ст. 6 ЗУ «О страховании» страхование жизни, страхование от несчастных случаев, и медицинское страхование (непрерывное страхование здоровья) являются отдельными видами добровольного страхования.

Страхование жизни - это вид личного страхования, предусматривает обязанность страховщика осуществить страховую выплату согласно договору страхования в случае смерти застрахованного лица, а также, если это предусмотрено договором страхования, в случае дожития застрахованного лица до окончания срока действия договора страхования

и (или) достижения застрахованным лицом определенного договором возраста.

Условия договора страхования жизни могут также предусматривать обязанность страховщика осуществить страховую выплату в случае несчастного случая, произошедшего с застрахованным лицом, и (или) болезни застрахованного лица.

Определения страхования в НКУ:

- договор долгосрочного страхования жизни - договор страхования жизни сроком на пять и более лет, предусматривающий страховую выплату единовременно или в виде аннуитета, если застрахованное лицо дожило до окончания срока действия договора страхования или события, предусмотренного в договоре страхования, или достигло возраста, определенного договором. Такой договор не может предусматривать частичных выплат в течение первых пяти лет его действия, кроме тех, которые осуществляются в случае наступления страховых случаев, связанных со смертью или болезнью застрахованного лица или несчастным случаем, что привело к установлению застрахованному лицу инвалидности I или II группы или установления инвалидности лицу, не достигшему восемнадцатилетнего возраста. При этом плательщик налога - работодатель не может быть выгодоприобретателем по таким договорам страхования жизни (п. 14.1.52 НКУ);

- договор добровольного медицинского страхования - договор страхования, который предусматривает страховую выплату, осуществляемую учреждениям здравоохранения в случае наступления страхового случая, связанного с болезнью застрахованного лица или несчастным случаем. Такой договор должен также предусматривать минимальный срок его действия один год и возврат страховых платежей исключительно страхователю при досрочном расторжении договора (п. 14.1.521 НКУ);

Согласно Инструкции о статистике заработной платы:

  • включаются в ФОТ: страховые платежи (взносы, премии) работодателя при добровольном страховании жизни своих сотрудников или страхование их от несчастных случаев (п. 2.3.4 Инструкции1)
  • не включается в ФОТ: страховые платежи (взносы, премии) предприятий по договорам добровольного медицинского страхования (п. 3.5 Инструкции2)

Налогообложение страховых платежей (Да/Нет):

Добровольное страхование жизни (долгосрочное)

Добровольное

медицинское страхование

Добровольное страхование от несчастных случаев

ЕСВ

Да

(п.1 ч1, ст. 7 ЗУ «Про ЕСВ»5

Нет

 (п. 2, раздел 2 Перечня №11703)

Да

(п.1 ч1, ст. 7 ЗУ «Про ЕСВ»5)

НДФЛ

Да

 (ст. 164.2.16 НКУ, с применением «натурального коэффициента» (ст. 164.5 НКУ).

В «1 ДФ» код – «125»4)

ВС

Да

(пп. 1.2 пп. 161 под. 10 разд ХХ НКУ, без учета натурального коеффициента6)

НДС

Нет

(п. 196.1.3 НКУ7)

Налог на прибыль

Да, включаются в затраты

( п. 24 П(С)БУ 168, при досрочном разрыве договора отражаем разницы согласно п. 1231НКУ9)

Да, включаются в затраты

(п. 24 П(С)БУ 168)

1 - «2.3.4. Виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі:

витрати в розмірі страхових  внесків  підприємств  (крім випадків, зазначених у п.3.5) на користь працівників, пов'язаних з добровільним страхуванням (особистим, страхуванням майна). Указані суми  включаються  до  фонду  оплати  праці  в  тому місяці,  коли провадяться перерахунки страховій компанії;»

2 - «3.5. Внески  підприємств  згідно  з  договорами добровільного медичного та пенсійного страхування  працівників  і  членів  їхніх сімей.»

3-  Постанова КМУ № 1170 від 22.12.2010 «Про затвердження переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»

4 - «125-Сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), внесків на пенсійні вклади, внесків до фонду банківського управління, сплачена за платника податку чи на його користь роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку (підпункт "в" підпункту 164.2.16 пункту 164.2 статті 164 розділу IV Кодексу)» - Порядок заповнення форми 1 ДФ

5 - «Стаття 7. База нарахування єдиного внеску

  1. Єдиний внесок нараховується:

1) для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами»

6 - Письмо ГУ ГФС в г. Киев № 2842/10/26-15-17-01-12 от 19.02.2015

7 - «196.1.3. надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповідно до закону, а також пов'язаних з такою діяльністю послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів;

надання послуг із загальнообов'язкового державного соціального страхування (у тому числі пенсійного страхування), недержавного пенсійного забезпечення, залучення та обслуговування пенсійних вкладів та рахунків учасників фондів банківського управління, адміністрування недержавних пенсійних фондів;»

8 - «24. До складу елемента «Відрахування на соціальні заходи» включаються: відрахування на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, відрахування на соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття, відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства, відрахування на інші соціальні заходи.»

9 - «Стаття 123-1. Порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема, страхування додаткової пенсії

Якщо договір довгострокового страхування життя чи договір страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема, договір страхування додаткової пенсії, протягом перших п’яти років його дії розривається з будь-яких причин, крім випадку, передбаченого абзацом четвертим цієї статті, до закінчення мінімального строку його дії або до настання відповідного страхового випадку, встановлених цим Кодексом та іншим законодавством, в результаті чого відбувається часткова страхова виплата, виплата викупної суми чи повне припинення зобов’язань страховика за таким договором перед таким платником податку або порушуються інші вимоги, встановлені цим Кодексом до таких договорів, а також вимоги до договорів добровільного медичного страхування, крім випадку, передбаченого абзацом четвертим цієї статті, то платник податку-страхувальник, який визнав у бухгалтерському обліку витрати, зобов’язаний збільшити фінансовий результат до оподаткування звітного періоду на суму таких попередньо сплачених платежів, внесків, премій із нарахуванням пені в розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, що діяла на кінець звітного періоду, в якому відбулося розірвання договору або такий договір перестав відповідати вимогам, передбаченим цим Кодексом.

Штрафні санкції за заниження об’єкта оподаткування з податку на прибуток у випадках, визначених цим підпунктом, як до страховика, так і до платника податку не застосовуються.»

1000 Осталось символов