НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ И РК: ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ С 01.12.2018г.

Письмо ДФС Украины от 27.11.2018 г. N 36942/7/99-99-15-03-02-17

1. Общие положения

С 1 декабря 2018г. регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН осуществляется по форме, утвержденной приказом N763 (новой), независимо от даты составления таких налоговых накладных и расчетов корректировки.

НН и РК, которые были представлены на регистрацию до 01.12.2018 и регистрация которых была остановлена, в дальнейшем (в случае принятия соответствующего решения) регистрируются в ЕРНН по форме, по которой такие документы были поданы в ЕРНН (т.е., по старой).

2. Изменения, внесенные в формы НН и РК к НН

Об измененных реквизитах мы с Вами говорили на семинаре от 02.11.2018г., когда изучали изменения, внесенные Приказом МФУ от 17.09.2018г. №763.

3. Изменения в порядке заполнения НН и РК к НН

3.1. Особенности заполнения полей в верхней левой части НН / РК

4. Особенности составления РК к НН

4.1. Общие положения

РК может быть зарегистрирован в ЕРНН:

- только к зарегистрированной НН в ЕРНН;

- если с даты составления такой НН не прошло более 1095 дней.

Уточнено, что:

- показатели строки налоговой накладной, которая корректируется (количество или цена, в зависимости от причины корректировки, а также объем поставки и сумма НДС), указываются со знаком "-" (обнуляется (выводится в "0") строка налоговой накладной, которая корректируется);

- добавляется (ются) новая (ые) строка (ки) с исправленными показателями (при необходимости), которой (ым) присваивается новый очередной порядковый номер, который не указывался в налоговой накладной;

В РК в одной строке не могут быть одновременно указаны показатели по корректировке количества и корректировке стоимости (цены) и одновременно может быть заполнена только одна пара граф: 7 и 8 или 9 и 10.

Кроме того:

При составлении РК к НН, зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.2018г.:

4.2. Составление расчета корректировки в случае исправления ошибок в реквизитах заглавной части НН (кроме ошибки в ІПН получателя (покупателя)

(т.е. если такая ошибка не мешает идентифицировать осуществленную операцию)

Дата составления и ее порядковый номер исправлению не подлежат.

Особенности:

- РК составляется на дату выявления такой ошибки;

- поставщик составляет РК, в котором все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок.

- табличная часть разделов А и Б расчета корректировки не заполняется, нули, прочерки и прочие знаки или символы не ставятся.

- такой РК регистрируется в ЕРНН поставщиком.

4.3. Составление расчета корректировки в случае исправления ошибки в ІПН получателя (покупателя)

К сожалению, в Письме не уточнено, какую причину корректировки указывать в таком РК. Если руководствоваться старыми разъяснениями ДФС, то нужно указывать код 103 "Повернення товару або авансових платежів".

Одновременно поставщик составляет и регистрирует новую НН:

4.4. Указание причины корректировки

В гр.2.1 указывается код причины корректировки.

Перечень кодов размещен на официальном сайте ДФС по адресу: http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/357858.html.

К сожалению, в Письме нет разъяснений по поводу применения кодов причин корректировки. Поэтому пока следует руководствоваться старыми разъяснениями, изложенными в Письме ДФСУ от 22.06.2018г N 18983/7/99-99-15-03-02-17.

4.5. Указание в РК группы корректировки

Указывается в гр.2.2 РК.

Во всех строках расчета корректировки, связанных с корректировкой одной строки налоговой накладной (строку, в которой со знаком "-" указаны соответствующие показатели налоговой накладной, которая корректируется, и при наличии новая (ые) строка (ки) с исправленными показателями, которая (ые) ее заменяет (ют)), в графе 2.1 отмечается одинаковый код причины корректировки. Одновременно всем таким строкам присваивается один номер группы корректировки, который указывается в графе 2.2 раздела Б расчета корректировки "N з/п групи коригування".

Количество групп корректировки ограничивается только количеством строк в РК (не более 9999 строк).

В РК одновременно может быть указано несколько различных причин корректировки (например, одновременное изменение количества одного товара, возврат второго товара и пересмотр цены на третий товар и т.д.) в пределах первого типа причин корректировки (коды причин 101-104).

В таком случае в одном расчета корректировки каждой следующей группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер, в том числе, и в случаях, когда причины корректировки совпадают (например, меняется количество двух различных товаров).

Пример из Письма ДФС от 27.11.2018г.

В НН, зарегистрированной в ЕРНН и выданной плательщику НДС, заполнено четыре строки с различными видами (номенклатурой) товара. Происходит:

- возврат товара, указанного во второй строке налоговой накладной (Товар 2), и

- изменение номенклатуры товаров, указанных в третьем и четвертом строках налоговой накладной (Товар 3 и Товар 4). При этом Товар 3 заменяется на Товар 5, а Товар 4 заменяется на два новых товара: Товар 6 и Товар 7.

 4.6. Особенности составления РК к зарегистрированным в ЕРНН "излишне составленным" налоговым накладным

С целью такой корректировки поставщик должен сам решить, какая из НН правильная, а какая – лишняя (лишние).

Один РК можно составить только к одной лишней НН. Если таких лишних НН несколько – к каждой из них составляется отдельный РК (в т.ч. и к НН, которые не предоставляются получателю (покупателю).

В результате на одну операцию в ЕРНН должна остаться одна НН.

Такая корректировка не может быть проведена, если в ЕРНН по результатам операции поставки не останется ни одной НН.

4.6.1. Составление расчета корректировки к "излишне составленной" налоговой накладной, к которой НЕ был составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки

4.6.2. Составление РК при условии, что до 01.12.2018 к "излишне составленной" налоговой накладной уже был составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки

Если до 01.12.2018г. уже был составлен и зарегистрирован РК к лишней НН, то плательщик НДС может составить еще один «информационный» РК к такой лишней НН.

4.6.3. Обратите внимание (когда правила корректировки лишней НН нельзя применять):

1) по операции по поставке товаров / услуг в ЕРНН зарегистрирована одна налоговая накладная;

2) зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная составлена без факта осуществления хозяйственных операций;

3) в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, которая определена плательщиком как "излишне составленная", показатели раздела Б не соответствуют показателям налоговой накладной, которая определена плательщиком как "правильная" налоговая накладная;

4) к "излишне составленной" налоговой накладной зарегистрирован РК, которым показатели такой налоговой накладной не выводились в "0", а осуществлялась корректировка количественных или стоимостных показателей и / или изменения номенклатуры, в результате чего такие показатели откорректированной налоговой накладной не равны нулю.

РК к таким НН составляются в общем порядке:

- тип причины 20 в них не ставится,

- информационные поля не заполняются.