НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ И РК: ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ С 01.12.2018г.

Письмо ДФС Украины от 27.11.2018 г. N 36942/7/99-99-15-03-02-17

1. Общие положения

С 1 декабря 2018г. регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН осуществляется по форме, утвержденной приказом N763 (новой), независимо от даты составления таких налоговых накладных и расчетов корректировки.

НН и РК, которые были представлены на регистрацию до 01.12.2018 и регистрация которых была остановлена, в дальнейшем (в случае принятия соответствующего решения) регистрируются в ЕРНН по форме, по которой такие документы были поданы в ЕРНН (т.е., по старой).

2. Изменения, внесенные в формы НН и РК к НН

Об измененных реквизитах мы с Вами говорили на семинаре от 02.11.2018г., когда изучали изменения, внесенные Приказом МФУ от 17.09.2018г. №763.

3. Изменения в порядке заполнения НН и РК к НН

3.1. Особенности заполнения полей в верхней левой части НН / РК

№ п.

поле НН / РК

Особенности

3.1.1.

в НН - "Зведена податкова накладна"

в РК - "До зведеної податкової накладної"

в этом поле вместо отметки "Х" отмечается код признака:

 

Код признака

Норма

Причина

1

п. 198.5 НКУ

Использование в операциях, не являющихся объектом налогообложения

…в операциях, освобожденных от налогообложения;

…в операциях, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

…в операциях, не является хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

2

п. 199.1 НКУ

Частичное использование в облагаемых операциях, а частично - нет

3

п.15 Порядка

Когда договорная цена ниже базы налогообложения

4

п.19 Порядка

Ритмичный или беспрерывный характер поставки

В РК, составленных к сводным НН, зарегистрированным:

до 01.12.2018

с 01.12.2018

в поле «До зведеної податкової накладної»

вместо отметки "Х", которая указана в НН, указывается соответствующий код признака

указывается код признака, который должен соответствовать коду признака, который указан в сводной НН, которая корректируется

 

3.1.2

"Складена на операції, звільнені від оподаткування"

Поле

НН

РК к таким НН

Складена на операції, звільнені від оподаткування

проставляється позначка "Без ПДВ"

(п.17 Порядка 1307)

проставляється позначка "Без ПДВ"

(п.17 Порядка 1307)

Раздел Б

гр.8 – ставим код ставки "903"

гр.11 – ставим код ставки "903"

Раздел Б

гр.9 "Код пільги" – заполняем*

гр.12 "Код пільги" – заполняем*

* согласно указаний пп.7 п.16 Порядка 1307 (код льготы по Справочнику льгот или условный код "99999999" и пп.НКУ в соответствующем поле НН/РК)

3.1.3.

"Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини"

Заполняем в случаях составления НН, изложенным в п.10-15 Порядка 1307.

Делается пометка "X" и указывается тип причины:

- значения от "01" до "15";

- для НН, составленных до 01.03.2017, такие значения могут быть от "01" до "17".

В РК к таким НН:

- это поле тоже должно быть заполнено;

- тип причины в РК должен соответствовать типу причины, указанному в НН, независимо от даты составления НН (до 01.03.2017 или после).

Например, в расчете корректировки, составленном к налоговой накладной от 20.01.2017, которая имеет тип причины "16", также должен быть указан тип причины "16", несмотря на его отсутствие в перечне типов причин, указанном в пункте 8 Порядка N 763 (1307 с изменениями).

3.2.

"Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Поставщик

Покупатель

Когда заполняем

Всегда (независимо от того, по какой операции составляется и регистрируется в ЕРНН НН / РК)

Только в случаях, предусмотренных Порядком

Поставка плательщику НДС

+

(Заполняем)

+

При поставке по п.10 Порядка*

+

+

- поставка неплательщику НДС;

- выписка сводной НН (по п.198.5, 199.1 НКУ, п.15, 19 Порядка))

- выписка по ежедневным итогам операций

+

-

(не заполняем)

Но, если это поле будет заполнено, это не будет считаться ошибкой.

НН/РК к НН на операцию получения услуг от нерезидента с местом поставки на Украине (с типом причины "14")

-

(не заполняем)

При этом:

- ставим условный ІПН поставщика "500000000000";

- в поле "Постачальник (продавець)" - наименование нерезидента, страну

-

(не заполняем)

 

В остальных реквизитах шапки - ставим собственные данные

*- поставки дипломатическим миссиям в Украине,

- неплательщикам НДС по операциям, связанным с ЧАЭС (льготный режим по ст.211 НКУ),

- неплательщикам НДС по операциям, освоб. от НДС по п.26 подр.2 разд. ХХ НКУ, которые оплачиваются за счет грантов для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине

3.3.

"Сума податку на додану вартість"

Обязательна к заполнению, когда операция облагается НДС по ставке 20% или 7%.

Если гр.11 не заполняется, то нули, прочерки и прочие знаки или символы не ставятся.

 

НН

РК к таким НН

Номер графы

гр.11 раздела Б

гр.14 раздела Б

Расчет

гр.10 * гр.8 (ставка)

гр.13* гр.11 (ставка)

Округление

В грн. с копейками (допустимо округление до 6 знаков включительно после запятой)

Не заполняем

а) операция облагается по нулевой ставке (когда указан код ставки "901" или "902")

б) операция освобождена от обложения НДС (указывается код ставки "903" и код льготы)

4. Особенности составления РК к НН

4.1. Общие положения

РК может быть зарегистрирован в ЕРНН:

- только к зарегистрированной НН в ЕРНН;

- если с даты составления такой НН не прошло более 1095 дней.

Уточнено, что:

- показатели строки налоговой накладной, которая корректируется (количество или цена, в зависимости от причины корректировки, а также объем поставки и сумма НДС), указываются со знаком "-" (обнуляется (выводится в "0") строка налоговой накладной, которая корректируется);

- добавляется (ются) новая (ые) строка (ки) с исправленными показателями (при необходимости), которой (ым) присваивается новый очередной порядковый номер, который не указывался в налоговой накладной;

В РК в одной строке не могут быть одновременно указаны показатели по корректировке количества и корректировке стоимости (цены) и одновременно может быть заполнена только одна пара граф: 7 и 8 или 9 и 10.

Случаи

Значения НН, которые переносятся в РК

Заполнение РК

Изменение количества

гр.6 и 7 раздела Б

гр.7 и 8 раздела Б

При этом со знаком "-" заполняется только графа 7 «кількість, об'єм, обсяг (-) (+)»

Изменение стоимости (цены)

гр.6 и 7 раздела Б

гр.9 и 10 раздела Б

При этом со знаком "-" заполняется только графа 9 «ціна (-) (+)»

Кроме того:

Причина корректировки

Особенности

Полный возврат товаров или предоплаты

Новая (ые) строка (ки) в разделе Б РК не добавляется (ются).

Частичный возврат товаров или предоплаты

Рассматривается как:

- изменение количества или

- изменение стоимости (цены)

При составлении РК к НН, зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.2018г.:

гр.14 раздела Б "Сума податку на додану вартість"

Строки РК, в которые показатели НН переносятся со знаком "-" (выводятся в "0")

Новые (добавленные) строки РК

Не заполняется

Заполняется

(в случае наличия суммы налога (т.е. когда гр.11 раздела Б РК имеет значение "7" или "20")

4.2. Составление расчета корректировки в случае исправления ошибок в реквизитах заглавной части НН (кроме ошибки в ІПН получателя (покупателя)

(т.е. если такая ошибка не мешает идентифицировать осуществленную операцию)

Дата составления и ее порядковый номер исправлению не подлежат.

Особенности:

- РК составляется на дату выявления такой ошибки;

- поставщик составляет РК, в котором все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок.

- табличная часть разделов А и Б расчета корректировки не заполняется, нули, прочерки и прочие знаки или символы не ставятся.

- такой РК регистрируется в ЕРНН поставщиком.

4.3. Составление расчета корректировки в случае исправления ошибки в ІПН получателя (покупателя)

Дата составления

Дата выявления ошибки

Заглавная часть РК

Указываются данные из заглавной части НН с ошибочным ІПН

Раздел Б

указываются со знаком «-» (выводятся в "0") соответствующие показатели всех строк налоговой накладной, которая корректируется (количество, объем поставки и сумма НДС)

Кто регистрирует в ЕРНН

Плательщик НДС, которому принадлежит ошибочный ІПН

К сожалению, в Письме не уточнено, какую причину корректировки указывать в таком РК. Если руководствоваться старыми разъяснениями ДФС, то нужно указывать код 103 "Повернення товару або авансових платежів".

Одновременно поставщик составляет и регистрирует новую НН:

Заглавная часть

Реквизиты указываются без ошибок, указывается правильный ІПН покупателя

Дата составления

Дата возникновения НО, т.е. дата составления НН с ошибочным ІПН

Номер налоговой накладной

Новый порядковый номер (отличный от номера НН с ошибочным ІПН)

Раздел Б

указываются те же показатели, что были указаны в НН с ошибочным ІПН

4.4. Указание причины корректировки

В гр.2.1 указывается код причины корректировки.

Перечень кодов размещен на официальном сайте ДФС по адресу: http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/357858.html.

К сожалению, в Письме нет разъяснений по поводу применения кодов причин корректировки. Поэтому пока следует руководствоваться старыми разъяснениями, изложенными в Письме ДФСУ от 22.06.2018г N 18983/7/99-99-15-03-02-17.

4.5. Указание в РК группы корректировки

Указывается в гр.2.2 РК.

Во всех строках расчета корректировки, связанных с корректировкой одной строки налоговой накладной (строку, в которой со знаком "-" указаны соответствующие показатели налоговой накладной, которая корректируется, и при наличии новая (ые) строка (ки) с исправленными показателями, которая (ые) ее заменяет (ют)), в графе 2.1 отмечается одинаковый код причины корректировки. Одновременно всем таким строкам присваивается один номер группы корректировки, который указывается в графе 2.2 раздела Б расчета корректировки "N з/п групи коригування".

Количество групп корректировки ограничивается только количеством строк в РК (не более 9999 строк).

В РК одновременно может быть указано несколько различных причин корректировки (например, одновременное изменение количества одного товара, возврат второго товара и пересмотр цены на третий товар и т.д.) в пределах первого типа причин корректировки (коды причин 101-104).

В таком случае в одном расчета корректировки каждой следующей группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер, в том числе, и в случаях, когда причины корректировки совпадают (например, меняется количество двух различных товаров).

Пример из Письма ДФС от 27.11.2018г.

В НН, зарегистрированной в ЕРНН и выданной плательщику НДС, заполнено четыре строки с различными видами (номенклатурой) товара. Происходит:

- возврат товара, указанного во второй строке налоговой накладной (Товар 2), и

- изменение номенклатуры товаров, указанных в третьем и четвертом строках налоговой накладной (Товар 3 и Товар 4). При этом Товар 3 заменяется на Товар 5, а Товар 4 заменяется на два новых товара: Товар 6 и Товар 7.

N з/п

N з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина коригування

 

Примітка

 

код причини

N з/п групи коригування

 

1.1

1.2

2.1

2.2

 

 

1

2

103

1

 

Показники обсягу постачання зі знаком "-"

2

3

104

2

 

Показники обсягу постачання зі знаком "-"

3

5

104

2

 

Показники обсягу постачання зі знаком "+"

4

4

104

3

 

Показники обсягу постачання зі знаком "-"

5

6

104

3

 

Показники обсягу постачання зі знаком "+"

6

7

104

3

 

Показники обсягу постачання зі знаком "+"

 4.6. Особенности составления РК к зарегистрированным в ЕРНН "излишне составленным" налоговым накладным

С целью такой корректировки поставщик должен сам решить, какая из НН правильная, а какая – лишняя (лишние).

Один РК можно составить только к одной лишней НН. Если таких лишних НН несколько – к каждой из них составляется отдельный РК (в т.ч. и к НН, которые не предоставляются получателю (покупателю).

В результате на одну операцию в ЕРНН должна остаться одна НН.

Такая корректировка не может быть проведена, если в ЕРНН по результатам операции поставки не останется ни одной НН.

4.6.1. Составление расчета корректировки к "излишне составленной" налоговой накладной, к которой НЕ был составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки

В верхней левой части, в графе "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин"

Указывается тип причины 20, отметка «Х» не ставится.

Заглавная часть РК, поле "до податкової накладної"

Указывается дата и номер НН, которая определена как «лишняя»

Раздел Б

Заполняются графы 1-15 (кроме случаев, когда они не заполняются согласно Порядка 1307).

Графы 9 и 10 не заполняются.

По каждой строке лишней НН соответствующие показатели указываются с "-":

- гр.7 – количество;

- гр.13 – объем поставки;

- гр.14 – сумма НДС (при этом, если лишняя НН составлена до 01.12.2018г., то гр.14 – не заполняется)

Гр.2.1 – код причины 301.

Первое информационное поле "Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної"

Данные по «правильной» НН (дата, порядковый и регистрационный номер НН).

Если таких лишних НН несколько (а правильная – одна), то во всех РК к лишним НН в этом поле указываются данные по одной и той же «правильной» НН.

РК с кодом причины 301 не может быть составлен к «правильной» НН

Корректировка «правильной» НН

В общем порядке

Второе информационное поле "Інформаційні дані щодо …розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна"

Одновременно с первым информационным полем не заполняется

Кто регистрирует РК в ЕРНН

Регистрируется покупателем (кроме случаев, предусмотренных Порядком 1307)

4.6.2. Составление РК при условии, что до 01.12.2018 к "излишне составленной" налоговой накладной уже был составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки

Если до 01.12.2018г. уже был составлен и зарегистрирован РК к лишней НН, то плательщик НДС может составить еще один «информационный» РК к такой лишней НН.

В верхней левой части, в графе "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин"

Указывается тип причины 20, отметка «Х» не ставится.

Заглавная часть РК, поле "до податкової накладної"

Указывается дата и номер НН, которая определена как «лишняя»

Раздел А и Б

Не заполняется

Первое информационное поле "Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної"

Данные по «правильной» НН (дата, порядковый и регистрационный номер НН).

 

Второе информационное поле "Інформаційні дані щодо …розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна"

Данные по РК, который уже был составлен и зарегистрирован в ЕРНН

Кто регистрирует РК в ЕРНН

Поставщик

4.6.3. Обратите внимание (когда правила корректировки лишней НН нельзя применять):

1) по операции по поставке товаров / услуг в ЕРНН зарегистрирована одна налоговая накладная;

2) зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная составлена без факта осуществления хозяйственных операций;

3) в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, которая определена плательщиком как "излишне составленная", показатели раздела Б не соответствуют показателям налоговой накладной, которая определена плательщиком как "правильная" налоговая накладная;

4) к "излишне составленной" налоговой накладной зарегистрирован РК, которым показатели такой налоговой накладной не выводились в "0", а осуществлялась корректировка количественных или стоимостных показателей и / или изменения номенклатуры, в результате чего такие показатели откорректированной налоговой накладной не равны нулю.

РК к таким НН составляются в общем порядке:

- тип причины 20 в них не ставится,

- информационные поля не заполняются.

1000 Осталось символов