Новый перерасчет средней заработной платы

Новый перерасчет средней заработной платы

Новый перерасчет средней заработной платы

В газете  «Урядовий кур’єр» №170 опубликовано постановление КМУ от 01.09.2021 р. № 917, согласно которому внесены изменения  к Порядку № 100, согласно которому с 04.09.2021  средняя зарплата   рассчитывается по новым правилам.

Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением Кабмина от 08.02.1995 № 100(Далее - Порядок № 100) регулирует: расчет средней заработной платы для отпускных и компенсации неиспользованного отпуска. Касается всех видов отпусков, кроме декретного. Средняя зарплата для оплаты периода нетрудоспособности рассчитывается по Порядку, утвержденному постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266, и ее эти изменения не касаются.

Глобально, имеем два изменения.

Первое  — изменен порядок включения в расчет средней зарплаты премий (в том числе за месяц!) и других поощрительных выплат по итогам работы за определенный период (это квартальные премии и премии за полугодие, 9 месяцев, вознаграждение по итогам работы за год и т. п.)

Второе  — перечень выплат, не учитываемых при исчислении средней зарплаты, дополнят

1) выплаты, связанные с праздничными датами,

2) денежное вознаграждение за добросовестный труд и образцовое выполнение служебных обязанностей (пп. «и» и «о» п. 4 Порядка № 100).

Итак, в Порядок № 100 внесены изменения: второй и третий абзацы п. 3 изложены в новой редакции (таблица 1).

 Таблица 1. Изменения, внесенные во второй и третий абзацы п. 3 Порядка № 100

БЫЛО

СТАЛО

Премии и другие выплаты, которые выплачиваются за два месяца или более длительный период, при исчислении средней заработной платы включаются путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода части премии, соответствующей количеству отработанных рабочих дней периода. Эта часть определяется делением суммы начисленных премий и других выплат на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней каждого месяца, который относится в расчетный период для исчисления средней заработной платы

Премии (в т.ч. за месяц) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период при исчислении средней заработной платы учитываются в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. Для этого к заработку соответствующих месяцев расчетного периода добавляется часть премии, которая определяется делением суммы премии или другой поощрительной выплаты по итогам работы за определенный период на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, который приходится на расчетный период

В измененном абз. 3 п. 3 Порядка № 100  указано:

«Премии (в том числе премии за месяц) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период при исчислении средней зарплаты будут учитываться в заработке периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены».

 Это значит, что премии (в том числе месячные) и другие поощрительные выплаты, начисленные за определенный период (квартал, год и т. п.), при расчете «средней» следует распределять между месяцем начисления такой выплаты и следующими за ним месяцами. При этом количество месяцев распределения будет равняться количеству месяцев, за которые начислена премия (другие выплаты).

То есть отныне все премии, в т.ч месячные, учитываются в периоде за который они начислены. Это затронет предприятия, насчитывающие ежемесячные премии в месяце, следующем за отчетным, например, в октябре - за сентябрь, в ноябре - за октябрь и тому подобное. Порядок учета премий меняется: они будут учитываться не назад, а вперед.

Как  пояснили в Минэкономики, например, премия за второй квартал, начисленная в сентябре, включается в сентябрь, октябрь и ноябрь. Поэтому если командировка в октябре, пропорционально отработанному времени учитываем только ту часть, которая приходится на сентябрь, который входит в расчетный период. Но премию делим на отработанное время в период, за который она начислена. 
Аналогично, учитываются все премии и вознаграждения.

В примере в расчетный период для исчисления среднедневной входят два из трех месяцев, на которые разбрасывали премию, а именно июль и август. Поэтому в расчет попадет не вся, а лишь часть премии, учтенная в июле и августе.

Как ее определить? В виде формулы этот расчет выглядит так:

Пм = Пп : РДп х РДм

  • где Пм— часть премии (другой поощрительной выплаты), которая приходится на месяц расчетного периода;
  • Пп— сумма премии (другой поощрительной выплаты), начисленной за определенный период;
  • РДп— общее количество отработанных рабочих дней в периоде, за который начислена премия (другая поощрительная выплата);
  • РДм— количество отработанных рабочих дней в соответствующем месяце расчетного периода.

Внесены изменения в п. 4 Порядка № 100, который определяет перечень выплат, не учитываемых во всех случаях исчисления среднего заработка (таблица 2).

Таблица 2. Выплаты, которые не учитываются при исчислении средней зарплаты 

Вид выплаты, который не учитывается при исчислении средней зарплаты

Отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск

Оплата периода командировок, военной службы, медосмотра т.д.

1

Выплаты за выполнение отдельных поручений (разового характера), не входящих в обязанности работника

2

Единовременные выплаты:

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- материальная помощь;

- помощь работникам, уходящим на пенсию;

- выходное пособие и т.д.

3

Компенсационные выплаты на командировку и перевод. К ним относятся суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки, выплачиваемые вместо суточных

4

Отдельные виды премий, а именно, премии по:

- результатами ежегодного оценивания служебной деятельности;

- изобретения и рационализаторские предложения;

- содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений;

- внедрение новой техники и технологии;

- сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов;

- сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин;

- ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, выплачиваемых в составе премий за результаты хозяйственной деятельности)

5

Денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.п.

6

Пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты

7

Литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору

8

Стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания

9

Дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха

10

Выплаты, связанные с юбилейными датами, днем рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т.д.

11

Стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма средств на их возмещение

12

Заработная плата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в средний заработок предусмотрено действующим законодательством)

13

Суммы возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья

14

Доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия

Продолжение таблицы 2

15

Компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты

16

Заработная плата, начисленная за время работы в избирательных комиссиях, комиссиях всеукраинского референдума (с 12.12.21)

17

Вознаграждения государственным исполнителям (с 12.12.21)

18

Выплаты за время, в течение которого работник в соответствии с законодательством не работал и за ним заработок сохранялся частично (например, оплата простоя исходя из 2/3 оклада)

19

-

Выплаты за время, в течение которого сохраняется средний заработок работника (за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного и дополнительного отпусков, командировки, вынужденного прогула и т.п.)

20

-

Пособие по временной нетрудоспособности

       

Рассмотрим пошаговый алгоритм расчета средней зарплаты с учетом последних изменений.

- определяем расчетный период

По общему правилу он равен последним 12 месяцам перед месяцем ухода работника в отпуск (п. 2 разд. II порядка № 100). Работник отработал менее года - фактическое время работы, то есть с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Если работника приняли (оформили) на работу не с 1-го числа месяца, однако дата приема на работу является первым рабочим днем месяца, то этот месяц учитывается в расчетный период как полный.

Просуммируйте количество календарных дней в расчетном периоде.

Формула расчета количества календарных дней в расчетном периоде:

сумма всех календарных дней этого периода –

все праздничные и нерабочие дни, определенные статьей 73 КЗоТ –

дни, когда работник не трудился в соответствии с законодательством или по другим уважительным причинам и за ним не сохранили заработок  ( полностью или частично (абз. 6 п. 2 Порядка № 100)).

Уважительными причинами являются:

  • отпуск без сохранения заработной платы (письмо Минсоцполитики от 26.11.2012 № 1203/13 / 84-12), время простоя не по вине работников;
  • работа в режиме неполной рабочей недели по независящим от работников причинам. В частности, когда приказом по предприятию работников перевели на работу на условиях неполной рабочей недели в связи с невозможностью обеспечить их работой в течение нормальной продолжительности рабочей недели (письмо Минтруда от 25.05.2009 № 294/13 / 84-09) период отпуска по уходу за ребенком до трех или шести лет (при наличии медицинского заключения). В соответствии со статьями 25 и 26 Закона об отпусках.

Заработок работника в расчетном периоде.

Формула расчета:

основная заработная плата + доплаты +надбавки

Надбавки:

- за сверхурочную работу;

-  работу в ночное время;

-  совмещение профессий и должностей;

-  расширение зон обслуживания;

- выполнение повышенных объемов работ рабочими-почасовиками;

- высокие достижения в труде;

- условия труда, его интенсивность и тому подобное;

- производственные премии, не имеющие разового характера (т.е. те, которые выплачивают ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода) премии за экономию конкретных видов топлива, электро- и теплоэнергии;

- вознаграждение по итогам годовой работы и за выслугу лет;

- индексацию;

- выплаты за время, в течение которого за работником сохраняли средний заработок (время предыдущего ежегодного отпуска, служебной командировки и т.д.);

- пособие по временной нетрудоспособности;

-  доплату к минзарплате.

Рассчитайте среднедневную зарплату

Чтобы определить среднедневную зарплату, суммарный заработок работника за расчетный период разделите на количество календарных дней за этот период (используйте формулу, приведенную выше)..

Если в расчетном периоде не было зарплаты, то среднедневную зарплату вычисляйте на основе оклада (тарифной ставки).

Формула расчета суммы премии, которая включается в расчет средней зарплаты

СУММА ПРЕМИИ/

КОЛИЧЕСТВО ДНЕЙ В ПЕРИОДЕ, ЗА КОТОРЫЙ НАЧИСЛЕНА ПРЕМИЯ*

КОЛИЧЕСТВО ФАКТИЧЕСКИ ОТРАБОТАННЫХ ДНЙ В РАСЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ

Пример расчета средней зарплаты при наличии премий с учетом последних изменений. Работник уходит в отпуск с 05.10.2021 г. В июле работнику была начислена премия по итогам работы за ІІ квартал, то есть за апрель-июнь  2021 года в размере 3000 грн. Расчетный период  — июль, август и сентябрь 2021 года.

Поскольку премия начислена в июле за 3 предыдущих месяца, при расчете «средней» зарплаты она должна попасть в заработок следующих 3 месяцев, начиная с месяца начисления премии, т.е.  июль, август, сентябрь. Допустим, что работник фактически отработал во ІІ квартале (период, за который начислена премия) 65 раб. дн. : в июле – 22 раб дн., в августе и сентябре 2021 года отработано 22 раб. дн. и 21 раб. дн. соответственно. Тогда часть премии, которая попадет в заработок:

  • июля - и войдет в расчет «средней» зарплаты, составит:3000 грн. / 65 раб. дн. х 22 раб. дн. =1015 грн;
  • августа: 3000 грн. / 65 раб. дн. х 22 раб. дн. =1015 грн;
  • сентября: 3000 грн. / 65 раб. дн. х 21 раб. дн. = 970 грн.

Что со старыми периодами?

Работодателей, которые рассчитывали «среднюю» согласно предыдущей редакции Порядка № 100 без учета начисленных в периоде ее действия премий и выплат по итогам работы за определенный период, обяжут сделать ПЕРЕРАСЧЕТ средней зарплаты по новым правилам. На это будет отведено 3 месяца. То есть новые нормы по учету премий за месяц и премий и выплат по длительные периоды нужно применить задним числом. И пересчитать все выплаты за период с 12.12.2020 г. по 03.09.2021 г. Но рекомендуем дождаться разъяснений Минэкономики с примерами расчетов. Тем более, что есть время до 03.12.2021 года.

Резюме. Самые лучшие премии — это ежемесячные премии, выплачиваемые месяц в месяц.

ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СЛУЖЕБНОГО АВТО РУКОВОДИТЕЛЕМ: РАЗБИРАЕМ ПОДВОДНЫЕ КАМНИ

Использование служебного автомобиля руководителем предприятия реализуются по следующим сценариям:

- использование авто предприятия, ГСМ для которого приобретает само предприятие

- использование авто предприятия, ГСМ для которого приобретает сам руководитель

- пользование авто предприятия (платное или бесплатное) самим руководителем как физлицом с самостоятельной заправкой ГСМ

Каждый из трех сценариев использования автомобиля имеет свое право на жизнь как самостоятельно, так и вперемешку один с другим.

Использование авто предприятия, ГСМ для которого приобретает само предприятие

На данный момент, это наиболее распространенный способ применения служебного авто. При этом необходимо учитывать такие аспекты:

  • установление нормы расхода топлива (более подробнее об этом мы говорили на семинаре № 844 от 03.04.2020 - https://infocentr.biz.ua/seminary/opredelenie-norm-raskhoda-topliva-dlya-pereoborudovannykh-na-gaz-avto). Причем важно установить хотя бы какую-то норму, иначе все израсходованное топливо можно признавать как сверхнормативное с последствиями, описанными ниже.
  • указание целей использования автомобиля. Это позволит убедить проверяющих в хозяйственной направленности осуществленных поездок на автомобиле и затрат, связанных с ними. Рекомендуем указывать цели поездки в поле «Особливі відмітки», если на предприятии применяется бланк путевого листа легкового автомобиля согласно типовой формы № 3, утвержденной Приказом Госстата Украины от 17.02.1998 № 74. Например:

Фрагмент обратной стороны формы № 3

Однако, ни для кого не секрет, что директор, используя служебное авто, осуществляет поездки не только по хозяйственным целям предприятия, но и для своих личных целей. Когда такое нецелевое использование авто осуществляется исключительно по городу, то фантазии бухгалтера хватит «закрыть» такие поездки «служебными» нуждами. Но если мы говорим о дальних поездках, то здесь есть такие варианты:

- оформлять директору командировку с оформлением полного комплекта документов. Объем подтверждающих документов, для «зачета» реальности командировки зависит от содержания внутреннего положения о командировках, но, по мнению автора, минимальным набором должен быть приказ о командировке и проставление отметок в командировочном удостоверении. В идеале этот перечень лучше дополнить приглашением принимающей стороны, протоколом проведения переговоров, договором о намерениях и т.д.

- платить дополнительные налоги. Километраж по поездке в тысячу и более километров для личных нужд руководителя тяжело раскидать на другие дни, т.к. в них будут и свои поездки. Кроме того, осуществив факт заправки топлива, особенно с применением топливных карт, уже не возможно перенести на другие дни, т.к. на преграде станет лицензирование хранение топлива: согласно позиции налогового органа (см. ЗІР 113.04 – «Чи необхідно придбавати ліцензію на зберігання пального якщо таке пальне зберігається в баку автомобіля, каністрі тощо, та наявність яких ємностей передбачає обов’язковість отримання ліцензії на зберігання пального?») рядовому предприятию не нужно получать лицензию на хранение топлива только если топливо храниться в пределах объема топливного бака транспортного средства. Во всех остальных случаях, в т.ч. когда топливо заливается в канистру и ложится в транспортное средство, как запас для длительной поездки, предприятию необходимо получать лицензию на хранение топлива.

Напомним, что, согласно ч. 2 ст. 17 ЗУ «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и топлива» № 481/95-ВР от 19.12.1995, за осуществление хранения топлива без наличия соответствующей лицензии на хранение предусмотрена ответственность 500 000 грн.

Соответственно, из двух зол выбирают меньшую. Поэтому при осуществлении директором дальней поездки, которую не возможно связать напрямую с хозяйственной деятельностью, бухгалтеру для минования риска начисления штрафа за отсутствие лицензии по хранению топлива, бухгалтеру придется осуществить доначисление налоговых обязательств:

  • по НДС: пп. «г» пп. 198.5 НКУ составляется сводная налоговая накладная на стоимость потраченного топлива с типом причины «13». В такой сводной налоговой накладной в графе «Покупатель» указывается название своего предприятия, указывается условный ИНН 600000000000, в табличной части заполняется только графы 1, 2, 4, 10, 11. Остальные графы Раздела Б НН заполнению не подлежат. Сводная налоговая накладная составляется не позднее последнего дня отчетного месяца и регистрируется до 20 числа следующего месяца за отчетным (п. 201.10 НКУ).
  • по НДФЛ и ВС: расходование директором топлива предприятия на свои личные нужды является его дополнительным благом, которое согласно п. 164.1.17 НКУ облагается НДФЛ и автоматом ВС. Размер базы налогообложения НДФЛ зависит от того каким образом руководитель заправлялся топливом: если по топливной карте - то с учетом «натурального» коэффициента 1,219512, если денежными средствами - то база будет равняться стоимости израсходованного топлива.

- передавать авто в пользование руководителю как физлицу (см. ниже)

  • недопускать пропуска километража. Попуск километров между двумя соседними номерами путевых листов будет означать не что иное как использование транспорта в личных нуждах. Этот факт также может принести бухгалтеру неприятности (см. ситуацию «использование авто предприятия, ГСМ для которого приобретает сам руководитель»)
  • недопускать перерасхода топлива. Перерасход топлива, по мнению проверяющих, также является дополнительным благом сотрудника, который его допустил, и, соответственно, не использованием такого топлива в хозяйственной деятельности предприятия. Как результат доначисление по вышеописанной процедуре НДФЛ, ВС и НДС при проверке.

Использование авто предприятия, ГСМ для которого приобретает сам руководитель

На первый взгляд кажется, что такая ситуация ничем плохим предприятию не угрожает. Однако, если разобраться повнимательней, то не все так безоблачно. Ст. 4 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» устанавливает принцип «полноты отражения», а также «начисления».

полное освещение - финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе;

начисления - доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств

Получение автомобилем предприятия топлива является ничем иным, как бесплатно полученными оборотными активами, которые согласно Инструкции по плану счетов отражаются на доходном счете 718. Исходя из этого, проверяющий может, если плательщик это позволит*, доначислить доход, который у прибыльщиков обложется по ставке 18 %, а единщикам 4 группы увеличит долю несельхозопераций (25 %) в соответствующем расчете.

* В реалии это может произойти только, если плательщик позволит проверяющим при проверке получить доступ до автомобиля руководителя и к его одометру. Это обусловлено тем, что согласно абз. 4 п. 1 разд. II Положения об инвентаризации активов и обязательств от 02.09.2014 № 879, предприятие может допустить в состав инвентаризационной комиссии проверяющих, а может и нет. А узнать реальный пробег автомобиля проверяющий может только в ходе инвентаризации.

Плюс пробег можно достоверно установить только на момент внеплановой проверки, когда окончание проверяемого периода близко к периоду проведения самой проверки. В таком случае выявленные показания одометра можно с большой долей достоверности считать реальными и обоснованными. Если же при плановой проверке проверяемый период оканчивается, например, 1 кварталом 2021 года, а инвентаризацию проводят в момент проведения проверки (сентябрь 2021) года, то такие измерения нельзя считать сравнительными для данных 2 квартала 2021 года (за 6 месяцев многое может измениться).

Пользование авто предприятия (платное или бесплатное) самим руководителем как физлицом с самостоятельной заправкой ГСМ

Самый безопасный для предприятия способ пользования автомобилем – аренда автомобиля. Для этого между физлицом (руководителем) и предприятием должен быть заключен нотариально заверенный договор аренды. Такой способ пользования лишает предприятия проблем со стороны проверяющих, но приводит к дополнительным расходам (нотариальное оформление, увеличенные платежи по налогу на прибыль за счет отсутствия дополнительных затрат у предприятия и др.).

Передача авто в бесплатное пользование (договор ссуды) в теории возможна, но велик риск признания дополнительного блага у его руководителя (если только он не является 100 % участником этого предприятия). Бонусом при этом является тот факт, что договор ссуды автомобиля НЕ требует обязательной нотариальной формы, т.е. его можно оформить задним числом без спеха и суеты, что удобно для бухгалтера.

 

1000 Осталось символов