ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ НН/РК ПО «ОСОБЕННЫМ» С/Х ТОВАРАМ В ПЕРЕХОДНОЙ ПЕРИОД

Поводом для составления этого материала послужило соответствующее разъяснение ГНСУ в письме от 22.03.2021 № 6946/7/99-00-21-03-02-07.

Особенности составления налоговых накладных при поставке отдельных с/х товаров:

  •        операции по поставке отдельных сельскохозяйственных товаров (по ставке 14 %) по выбору плательщика могут быть указаны в налоговой накладной или одновременно с другими операциями, налогообложение которых осуществляется по разным ставкам (20%, 7% и / или 0%), или же в отдельной налоговой накладной;
  •        в графе 3.1 раздела "Б" (табличная часть) налоговой накладной по поставке отдельных сельскохозяйственных товаров, указывается не менее шести знаков кода УКТ ВЭД, если осуществляется поставка товаров, относящихся к группам кодов УКТ ВЭД 0104 10 1204 00 , 1206 00, 1212 91. Т.е. допускается в налоговой накладной для отражения операции по ставке НДС 14 % с/х товаров, произведенных в Украине, с такой длиной кода УКТ ВЭД:

Минимальная длина 4 символа

Минимальная длина 6 символов

- крупной рогатый скот, живой – УКТ ВЭД 0102

овцы – УКТ ВЭД 0104 10

- свиньи, живые - УКТ ВЭД 0103

семена льна - УКТ ВЭД 1204 00

- молоко цельное - УКТ ВЭД 0401

семена подсолнечника - УКТ ВЭД 1206 00

- пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин) - УКТ ВЭД 1001

сахарная свекла - УКТ ВЭД 1212 91

- рожь - УКТ ВЭД 1002

- ячмень - УКТ ВЭД 1003

- овес - УКТ ВЭД 1004

- кукуруза - УКТ ВЭД 1005

- соевые бобы - УКТ ВЭД 1201

- семена сурепки и рапса - УКТ ВЭД 1205

- семена и плоды других масличных культур (от автора - в т.ч. горчица) - УКТ ВЭД 1207

  •        налоговая накладная со ставкой 14 % может быть составлена не раньше 01.03.2020
  •        если до 01.03.2021 плательщиком было получено предоплату за часть отдельных сельскохозяйственных товаров и составлена налоговая накладная по ставке 20%, а поставка всего объема товара происходит после 01.03.2021, то на дату поставки полной партии товара налогоплательщик должен составить вторую налоговую накладную учитывая разницу между полной стоимостью поставленного товара и суммой предоплаты, которая была уплачена за его часть (поскольку это является первым событием по операции по поставке товара, который не был оплачен авансом). Такая вторая налоговая накладная составляется с применением ставки налога 14%.

Пример 1. Трейдер заплатил за подсолнечник сельхозпредприятию 20.10.2020 предоплату в сумме 250 000 грн (50 т по цене 5000 грн/т с НДС или 4166,67 грн/т без НДС). При этом сама поставка подсолнечника осуществилась 15.03.2021 – предприятие поставило в итоге 90 т. товара:

- 50 т по цене 5000 грн/т с НДС или 4166,67 грн/т без НДС на сумму 250 000 грн

- 40 т по цене 4750 грн/т с НДС или 4166,67 грн/т без НДС на сумму 190 000 грн

Сельхоз предприятие 15.03.2021 должно составить НН на трейдера с такими особенностями:

tab1

Особенности составления расчетов корректировки при поставке отдельных с/х товаров:

  •        если по операциям по поставке отдельных сельскохозяйственных товаров, по которым первое событие наступило до 01.03.2021, начиная с 01.03.2021 происходит возврат авансового платежа или поставленных товаров (полностью или частично), корректировка сумм налоговых обязательств по НДС осуществляется с учетом ставку НДС в размере 20%.
  •        если, начиная с 01.03.2021, по операциям по поставке отдельных сельскохозяйственных товаров происходит изменение количества или стоимости товаров, поставленных до 01.03.2021, в сторону уменьшения или в пределах суммы, на которую на дату первого события была составлена налоговая накладная, в расчете корректировки к налоговой накладной отмечается ставка НДС 20%.

Пример 2. Трейдер заплатил за подсолнечник сельхозпредприятию 20.10.2020 предоплату в сумме 250 000 грн (50 т по цене 5000 грн/т с НДС или 4166,67 грн/т без НДС). При этом сама поставка подсолнечника осуществилась 15.03.2021 – вместо 50 т сельхозпредприятие поставило 40 т подсолнечника по ранее оговоренной цене. 20.03.2021 сельхозпредприятие вернуло трейдеру оставшиеся у него 50 000 грн (250 000 – 200 000) грн..

На дату события (возврата денежных средств трейдером), 20.03.2021, бухгалтер сельхозпредприятия должен составить РК к ранее составленной НН:

В данном случае при составлении РК мы должны проводить с типом причины 103 «Возврат товара или авансовых платежей» в связи с тем, что у произошел возврат денежных средств.

 tab2

  •        если, начиная с 01.03.2021, по операциям по поставке отдельных сельскохозяйственных товаров происходит изменение стоимости товаров, поставленных/оплаченных до 01.03.2021 в сторону увеличения общей стоимости товаров, то:

- если первым событием была уплата аванса:

* на дату доплаты / отгрузки товаров (оказания услуг) составляется РК, в котором со знаком "минус" указывается строка с налоговой накладной, которая корректируется, и добавляется новая строка, в котором указываются новая (перечислена) цена единицы товара и количество товара, которое пересчитывается учитывая такую новую цену, в пределах суммы полученного аванса (сумма компенсации остается неизменной, поскольку сумма полученного аванса не меняется) с применением ставки налога 20%;

* на эту же дату составляется новая (вторая) налоговая накладная учитывая сумму доплаты / превышения стоимости общего объема оплаченных (поставленных) товаров / услуг над объемом полученной предоплаты. В такой налоговой накладной указываются новая (пересчитанная) цена и соответствующее товаров, исходя из такой новой) цены товаров, которая соответствует сумме дополнительной оплаты. Такая налоговая накладная составляется с применением ставки налога 14%.

Пример 3. Трейдер заплатил за подсолнечник сельхозпредприятию 20.10.2020 предоплату в сумме 250 000 грн (50 т по цене 5000 грн/т с НДС или 4166,67 грн/т без НДС). При этом сама поставка подсолнечника осуществилась 15.03.2021 – предприятие поставило в итоге 90 т. товара, но уже по новой базовой цене 4500 грн/т без НДС:

- 46,2963 т по цене 5400 грн/т с НДС или 4500 грн/т без НДС на сумму 250 000 грн

- 43,7037 т по цене 5130 грн/т с НДС или 4500 грн/т без НДС на сумму 224 200 грн

Сельхоз предприятие 15.03.2021 должно составить РК на трейдера с такими особенностями:

В данном случае мы должны применять в составлении РК код причины не 101 «Изменение цены», а 104 «Изменение номенклатуры», т.к., в данном случае, у нас меняется и цена номенклатуры, и ее количество, соответственно согласно разъяснения ГНСУ (см. ЗІР 101.15 – «Як заповнити розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної у разі одночасної зміни кількості товару/послуги та його/її вартості?») в таком случае применяется код причины 104.

tab3

Также 15.03.2021 сельхозпредприятие должно составить НН на трейдера с такими особенностями:

tab4

- если первым событием была поставка товара, тогда составляется РК к НН, в котором со знаком "минус" указывается строка с налоговой накладной, которая корректируется, и добавляется новая строка, в которой количество поставленного товара не меняется, указываются новая цена товара и перечислена с учетом такой новой цены стоимость товара. Корректировка осуществляется с применением ставки налога 20% (поскольку первое событие (поставка товара) произошло до 01.03.2021, а после 01.03.2021 происходит только изменение цены такого поставленного товара).

Пример 4. Сельхозпредприятие поставило трейдеру подсолнечник 20.10.2020 на сумму 250 000 грн (50 т по цене 5000 грн/т с НДС или 4166,67 грн/т без НДС). При этом, т.к. оплата товара произошла лишь 15.03.2021, то по условиям договора купли-продажи цена товара могла увеличиться в большую сторону. Сторонами был подписан акт согласования изменения цены поставленного товара, в котором зафиксирована новая цена подсолнечника 6150 грн/т без НДС или 7011 грн/т с НДС.

Заметим, что такое изменение цены является правомерным, т.к. согласно ст. 632 ГКУ изменение цены после подписания договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором а у нас, по условиям примера это предусмотрено.

Кроме того, в этой же статье ГКУ сказано, что изменение цены в договоре после его выполнения не допускается, однако,  по условиям примера, оплату товара покупатель не осуществил, поэтому договор в полном объеме считается не выполненным, а значит можно проводить корректировку цены ,на условиях, определенных в договоре.

На дату события (оплата), 15.03.2021, бухгалтер сельхозпредприятия должен составить РК к ранее составленной НН:

В данном случае мы имеем полное право составить РК с типом причины 101 «Изменение цены» в связи с тем, что у нас количество товара не поменялось, а изменилась только цена.

tab5

 

1000 Осталось символов