ОТДЕЛЬНЫЕ НЮАНСЫ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ

ОТДЕЛЬНЫЕ НЮАНСЫ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ

Прошла пора подачи годовой финансовой отчетности, соответственно пришла пора выплат дивидендов участникам предприятий. О нюансах выплаты дивидендов поговорим ниже:

  • Основание для выплаты дивидендов.

Основанием для выплаты дивидендов является решения собственников предприятия о распределении прибыли и выплате дивидендов. Такое решение оформляется в виде:

- решения (единоличного собственника), если собственник один

- протокола собрания участников предприятия, если собственников предприятия 2 и больше.

Все решения собственниками принимаются на основании полномочий, указанных в уставе предприятия. Наиболее распространенными на сегодня формами предпринимательской деятельности являются:

  • общество с ограниченной ответственностью;
  • фермерское хозяйство;
  • частное предприятие.

Если в уставе ООО ничего не будет сказано о выплате дивидендов, то при принятии решения о выплате дивидендов необходимо руководствоваться ст. 26, 27 ЗУ «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 № 2275-VIII. Однако когда мы говорим об ФХ или ЧП, то если уставом не предусмотрен порядок начисления (распределения прибыли) и выплаты дивидендов и участник (-и) примет (-ут) решение о выплате таких дивидендов, то есть риск трактования такой выплаты налоговым органом не как выплату дивидендов, а как выплату прочего дохода собственникам предприятия с налогообложением его не по льготным ставкам НДФЛ (5% или 9 %), а по 18 %, т.к. в отличии от ООО, в специальных нормах законодательства относительно ФХ и ЧП вообще ничего не сказано о порядке выплаты дивидендов их участникам. Поэтому, чтобы лишний раз не рисковать, рекомендуем внести в устав ФХ и ЧП соответствующие разделы, посвященные порядку распределения прибыли и выплаты дивидендов или хотя бы внести бланкетную норму, например: «Участники (собственник) имеют (-ет) право на распределение чистой прибыли предприятия на основании данных бухгалтерского учета по результатам деятельности за определенный период в порядке и периодичности, определенном в решении участников (собственника) предприятия».

Напомним, что когда мы говорим о ФХ, то прибыль может распределяться в двух направлениях:

- дивиденды (распределение прибыли согласно взносам в составной капитал ФХ)

- доход пропорционально трудовому участию (такие доходы, по мнению ГНСУ, не являются дивидендами как таковыми и налогооблагаются НДФЛ по ставке 18 %).

Решения о выплате дивидендов оформляются в простой письменной форме, за исключением, что если участник ООО, согласно ч. 2 ст. 5 Закона № 2275, установил нотариальное заверение подлинности собственного подписи при принятии решений по вопросам деятельности соответствующего общества.

  • Кто будет претендовать на выплату дивидендов, если старый участник продал (подарил) свою часть в корпоративных правах предприятия, а прибыль распределяется за период, когда был старый участник?

Право на получение части прибыли прошлых периодов имеет именно новый участник (собственник), т.к. старым участником отчуждено именно доля в корпоративных правах предприятия, которая дает право на получение части всей прибыли за весь исторический период.

Согласно п. 1 ст. 167 ХКУ корпоративные права - это права лица, доля которого определяется в уставном капитале (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной части прибыли (дивидендов) данной организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами.

Закон № 2275 в статье 26 по этому поводу конкретизирует, что выплата дивидендов осуществляется лицам, которые были участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов.

  • В каких случаях нельзя выплачивать дивиденды?

Основным запретом в выплате дивидендов это не внесенный (сформированный) уставной (составной) капитал.

Закон № 2275 в ч. 3 ст. 27 определяет, что общество не может принимать решения о выплате дивидендов участнику, который полностью или частично не внес свой вклад.

В законодательстве относительно ФХ и ЧП ничего об этом не сказано, соответственно, если и устав таких предприятий ничего по этому поводу не содержит, тогда действует принцип «что не запрещено, то разрешено», но в таком случае контролирующий орган поставит под сомнение законность названия такой выплаты дивидендами и применение льготной ставки НДФЛ к ним. Но однозначно можно сказать, что если уставного (составного) фонда (капитала) в ЧП или ФХ вообще нет, то здесь однозначно нельзя говорить о наличии полноценных корпоративных прав по п. 1 ст. 167 ХКУ, а значит о возможности выплаты дивидендов.

Закон № 2275 содержит, кроме вышеперечисленного, такие ограничения по выплате дивидендов:

  • общество не осуществило расчетов с участниками общества в связи с прекращением их участия в обществе или правопреемниками участников общества;
  • имущества общества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок исполнения которых наступил, или будет недостаточно результате принятия решения о выплате дивидендов или осуществления выплаты. Т.е. если есть банальные задолженности по договорам займа (возвратной финансовой помощи), срок выплаты которых наступил, то осуществлять выплату дивидендов нельзя или необходимо заключать дополнительные соглашения на перенос таких выплат на более длительный срок.

В других случаях, определенных в уставе…

  • Можно ли проводить выплату дивидендов при убытках?

Дивиденды для целей бухучета – часть прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с их долей участия в собственном капитале (п. 4 П(С)БУ 15 «Доход»). Соответственно, если отчетный год был убыточным, то за текущий год распределять нечего. Однако, если запаса нераспределенной прибыли предыдущих годов достаточно для погашения убытков текущего года и выплата дивидендов не сорвет выплату текущей кредиторской задолженности (для ООО), то вполне законным будет принятие решение о начислении и выплате дивидендов за какой-либо из прошлых прибыльных годов.

  • С какой периодичностью можно проводить выплаты дивидендов?

Для ООО законом по умолчанию устанавливает, что дивиденды могут выплачиваться за любой период, является кратным квартала. Т.е. закон устанавливает что лучше дивиденды выплачивать за квартал.

Но уставом ООО, ЧП, ФХ можно предусмотреть любой другой период для выплаты дивидендов, даже меньший, например, месяц. ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не устанавливает запрет на формирование ежемесячной промежуточной финансовой отчетности для нужд собственников предприятия. А значит существует теоретическая возможность принимать решение о ежемесячном начислении дивидендов, даже за текущий период.

Если же необходима ежемесячная выплата дивидендов за предыдущий период (год), то это делать не запрещено, главное в решении о выплате дивидендов необходимо указывать, что ежемесячно проводится распределение ЧАСТИ прибыли предыдущего года (начисление дивидендов).

Формировать одно решение о выплате дивидендов на целый год с указанием в нем ежемесячной выплатой части общей суммы распределенной прибыли (начисленных дивидендов) чревато необходимостью уплаты НДФЛ и ВС (если начисление осуществляется физлицу) со всей начисленной суммы дивидендов в течение 30 к. д. после окончания месяца, в котором начислены дивиденды, несмотря на то, что фактически дивиденды будут уплачиваться в течение всего года.

  • В каких случаях не уплачивается авансовый взнос по налогу на прибыль?

Согласно пп. 57.11.2 - 57.11.3 НКУ авансовый взнос по налогу на прибыль не уплачивается при:

  • при выплате дивидендов плательщиком единого налога;
  • при выплате дивидендов институтом совместного инвестирования;
  • при осуществлении выплаты физическим лицам;
  • при выплате дивидендов материнской компании, в пределах сумм дивидендов, полученных от других предприятий (предприятие ведет с нарастающим итогом сумм полученных дивидендов от других лиц и выплаченных дивидендов материнской компании);
  • при выплате дивидендов плательщиком налога на прибыль в части освобожденной от налогообложения прибыли предприятия за период, за который выплачиваются дивиденды.
  • В каком размере удерживаются налоги, при начислении дивидендов физическим лицам, если начисление дивидендов проводится за прошлые периоды, за которые были установлены иные ставки налогов и сборов или если проводится начисление предприятием, которое в периоде возникновения прибыли и в периоде ее распределения пребывало на разных системах налогообложения?

Согласно пп. 170.5.4 НКУ дивиденды окончательно облагаются НДФЛ (ВС) налоговым агентом при их начислении плательщику налога по ставкам 5, 9 или 18 %.

Соответственно для определения ставки для удержания с дивидендов налогов не имеет значение:

- период, за который проводится начисление;

- на какой системе налогообложения пребывало предприятие в периоде, за который проводилось начисление.

Таким образом, НДФЛ с дивидендов удерживаются по ставке, действующей на момент их начисления (принятия решения собственником (-ами) предприятия):

  • 5 % - если на момент начисление дивидендов предприятие плательщик налога на прибыль (кроме институтов совместного инвестирования);
  • 9 % - если на момент начисление дивидендов предприятие не является плательщиком налога на прибыль или является институтом совместного инвестирования;
  • 18 % - дивиденды, приравненные к заработной плате – выплата по корпоративным правам, которые предусматривают фиксированный размер выплаты дивидендов.

Суммы удержанного НДФЛ и ВС перечисляются по месту регистрации предприятия, а если получатель дивидендов является работником структурного подразделения, то НДФЛ по таким дивидендам перечисляются в бюджет по месту расположения такого структурного подразделения.

В приложении 4 ДФ дивиденды всех предприятий отражаются под кодом «109», а если выплачивает ФХ часть прибыли, пропорционально трудовому участию, то такая выплата отражается под признаком дохода «127».

  • Какие особенности при выплате дивидендов нерезидентам?

Т.к. в большинстве случаев выплата нерезидентам производится в валюте, то здесь сразу сработают валютные ограничения предусмотренные валютным законодательством. Такие ограничения устанавливает п. 71 Положения о мерах защиты и определение порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте от 02.01.2019 № 5:

- для возможности осуществления такой выплаты банку необходимо предоставить:

       * документ, подтверждающий право собственности на корпоративные права (устав, решение о создании юрлица (протокол учредительного собрания), договор купли-продажи, дарения)

       * решение о выплате дивидендов иностранному инвестору.

- валюту для отправки нерезиденту можно купить в пределах суммы дивидендов в гривнах, определенных в решении о начислении и выплате таких дивидендов.

Пересчет суммы дивидендов в иностранную валюту в случае перевода собственной (некупленной) иностранной валюты с целью выплаты дивидендов осуществляется по официальному курсу НБУ на дату совершения соответствующей операции.

Единственное благо здесь, что выплата такой иностранной валюты (дивидендов) не подлежит валютному контролю, т.к. она не является частью экспортно-импортной операциями, которые ему подлежат согласно п. 5 Инструкции о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров от 02.01.2019 № 7

Как мы знаем нерезидентом может быть юридическое лицо и физическое лицо.

Если выплата дивидендов осуществляется нерезиденту-физлицу, то правила налогообложения таких дивидендов по п. 170.10.1 НКУ будут такими же как и у резидентов Украины (см. п. 7 материала). При этом налог на репатриацию при выплате дивидендов-физлицам не возникает, т.к. такой налог применяется только для выплат субъектам хозяйствования (в нашем случае нерезидентам-юрлицам).

Однако все же особенность начисления дивидендов-физлицам все же есть – согласно п. 170.10.3 НКУ «при заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам». Т.е. в решении о начислении (выплате) дивидендов необходимо указать процентную ставку налогов, которые будут удерживаться с дивидендов нерезидента-физлица. Также необходимо учитывать, что для того, чтобы отсчитаться о суммах начисленных и выплаченных дивидендов в Приложении 4 ДФ такой нерезидент-физлицо должно предоставить свой украинский ИНН (РНУКПН).

Если мы имеем дело с начислением (выплатой) дивидендов нерезидентам-юрлицам, то кроме выплаты авансового платежа по налогу на прибыль (непосредственно за предприятие-эмитента корпоративных прав), кроме случаев указанных в п. 6 данного материала, необходимо удержать с предприятия-нерезидента налог на репатриацию. Такая необходимость обусловлена тем, что согласно пп. «б» пп. 141.4.1 НКУ дивиденды предприятия-нерезидента, выплаченные предприятием-резидентом подлежат налогообложению так называемым налогом на репатриацию. С учетом того, что налог на репатриацию удерживается с суммы дивидендов нерезидента-юрлица, то предельный гривневый эквивалент дивидендов, на которые можно купить валюту будет рассчитываться:

 «Сумма начисленных дивидендов (грн) – Налог на репатриацию (грн)»

По пп. 141.4.2 НКУ дивиденды нерезидентов-юрлиц облагаются налогом на репатриацию по ставке 15 %.

Если нерезидент зарегистрирован в стране, с которой Украина заключила международный договор об  избегании двойного налогообложения, можно применить правила такого договора при условии предоставления таким предприятием-нерезидентом справки о своем резидентском статусе*. Перечень стран, с которыми Украиной заключен такой договор, можно почерпнуть на официальном сайте ГНСУ: https://tax.gov.ua/diyalnist-/mijnarodne-/chinni-dvostoronni-mijuryadovi-ugodi--konventsii--pro-uniknennya-podviynog/

* О подтверждении резидентского статуса более подробнее мы говорили на семинаре № 892 от 12.03.2021 (http://infocentr.biz.ua/seminary/frakht-v-invojse-po-importu-budet-li-nalog-na-repatriatsiyu).

Выплаты дивидендов каждому предприятию-нерезиденту необходимо отразить в отдельном приложении ПН к декларации по налогу на прибыль, не зависимо от того, является ли эмитент корпоративных прав, который начисляет (выплачивает) дивиденды плательщиком налога на прибыль или НЕТ!!!

Важным обстоятельством является то, что сумма налога на прибыль (налога на репатриацию), не уплаченная в связи с применением льготных ставок налогов по международным договорам, согласно разъяснению налогового органа (ЗІР 102.16 - Як розраховується пільга з податку на прибуток підприємств у разі застосування норм міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування та у разі виплати доходів нерезидентам у вигляді процентів або доходу (дисконту) або прибутку від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження державних цінних паперів або облігацій місцевих позик, або боргових цінних паперів, виконання зобов’язань за якими забезпечено державними або місцевими гарантіями …») является потерями бюджета, а значит является льготой, размер которой необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль и приложении ПП. Т.е. если дивиденды выплачиваются нерезиденту-юрлицу любым предприятием (не зависимо плательщик налога на прибыль или нет), то к декларации по налогу на прибыль, в любом случае, кроме приложения ПН, должно прилагаться еще и приложение ПП.

  • Какие выплаты с 01.01.2021 приравнены к выплате дивидендов и какие последствия таких операций?

С 01.01.2021 по пп. 14.1.49 НКУ для целей налогообложения дивидендов приравниваются:

- платеж в денежной или неденежной форме, осуществляется юридическим лицом в пользу ее основателя и / или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (его части);

- суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваются в пользу нерезидента, указанного в подпунктах "а", "в", "г" подпункта 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях сверх суммы, которая соответствует принципу "вытянутой руки";

- стоимость товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг и деривативов), приобретаемых у нерезидента, указанного в подпунктах "а", "в", "г" подпункта 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях сверх суммы, которая соответствует принципу "вытянутой руки";

- сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), которые продаются нерезиденту, указанному в подпунктах "а", "в", "г" подпункта 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях по сравнению с суммой, которая соответствует принципу "вытянутой руки";

- выплата в денежной или неденежной форме, которая осуществляется юридическим лицом в пользу ее основателя и / или участника - нерезидента Украины в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в своем уставном капитале, выходом участника из состава хозяйственного общества или иной аналогичной операции между юридическим лицом и его участником, в размере, что приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица "

О чем здесь идет речь в выделенных пунктах? С 01.01.2021 по каждой КОНТРОЛИРУЕМОЙ операции с ОСОБЫМИ НЕРЕЗИДЕНТАМИ, если:

- были экспортированы товары/услуги особым нерезидентам, при этом цена экспорта занижена, по сравнению с ценой, определенной по принципу «вытянутой руки»,

- были импортированы товары/услуги особым нерезидентам, при этом цена импорта завышена, по сравнению с ценой, определенной по принципу «вытянутой руки»,

то сумма такого занижения или завышения признается «дивидендами», выплаченных таким вашим контрагента-нерезидентам (которые вообще могут не быть участниками (собсвенниками) вашего предприятия) и сумма таких дивидендов должна быть обложена налогом «на репатриацию» по ставке 15 % (если иная ставка не установлена международным договором). Как применять нормы международного права в таком случае до конца не понятно, т.к. такие выплаты по своей сути не являются дивидендами (скорее всего, мы в международном договоре все-таки должны будем искать ставку, применимую к дивидендам).

Сумма такого налога на репатриацию должна быть оплачена до предельной даты подачи отчета о контролируемых операциях за отчетный год (до 01.10 года, следующего за отчетным).

Данные нормы не распространяются только на единщиков 4 группы!!!

Также по пп. 57.11.7 НКУ на такие «дивиденды» особым поставщикам не осуществляется начисление/выплата авансовых взносов по налогу на прибыль!!!

Контролируемой операцией в данном случае будет считаться операция при одновременном соблюдении двух условий:

- годовой объем всех доходов, рассчитанных по правилу «вытянутой руки» составляет более 150 млн грн.

- годовая сумма операций с таким «особым» контрагентом составляет более 10 млн. грн.

Особыми контрагентами-нерезидентами являются нерезиденты связанные нерезиденты , соответствующие Перечням КМУ:

  • в Перечень № 1045 , утвержденный Постановлением КМУ от 27.12.2017г № 1045 «Об утверждении перечня государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, и признании утратившим силу распоряжения Кабинета Министров Украины от 16 сентября 2015 № 977»
  • в Перечень № 480, утвержденный Постановлением КМУ от 04.07.2017г № 480 «Об утверждении перечня организационно-правовых форм нерезидентов, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица»

По сути, если резидент не докажет, что его контролируемая операция с особым нерезидентом соответствует в ценообразовании правилу «вытянутой руки», то у такого резидента может возникнуть двойное налогообложение:

  • Разница между операцией по договору и по правилу вытянутой руки увеличит объект налогообложения по налогу на прибыль по ставке 18 % по трансфертным корректировкам (пп. 140.5.1, 140.5.2 НКУ);
  • Налог на репатриацию по ставке 15 % (пп. 141.4.2).

1000 Осталось символов