Порядок подачи декларации по налоговой амнистии

Порядок подачи декларации по налоговой амнистии

 

Порядок подачи одноразовой (специальной) добровольной декларации, утвержденный Приказом Минфина от 02.08.2021 № 439

Подраздел  94 раздела ХХ Налогового кодекса Украины

Одноразовая (специальная) добровольная декларация - это особый порядок добровольного декларирования физическим лицом принадлежащих ему активов, размещенных на территории Украины и / или за ее пределами, если такие активы до 01 января 2021 года:

- были получены (приобретены) за счет доходов, подлежащих на дату их начисления (получения) налогообложению в Украине, и с которых не были уплачены или уплачены не в полном объеме налоги и сборы (НДФЛ и ВС);

- не были задекларированы в соответствующей декларации.

Т.е. такое декларирование:

  • является добровольным (необязательным)

Для правильного восприятия «необязательности» подачи необходимо учитывать последнюю позицию министра финансов Марченко С.М. (см. https://news.obozrevatel.com/economics/fea/nulevaya-deklaratsiya-dlya-vseh-ukraintsyi-ili-vyijdut-iz-teni-ili-ne-smogut-svobodno-vospolzovatsya-dengami.htm?_ga=2.67357713.1607635750.1630222450-1284257298.1630222449&_gl=1*1vx95jl*_ga*MTI4NDI1NzI5OC4xNjMwMjIyNDQ5*_ga_JBX3X27G7H*MTYzMDIyMjQ0OS4xLjEuMTYzMDIyMjQ1Ni4w): «украинцы или выйдут из тени, или не смогут свободно воспользоваться деньгами», «в Украине в течение тридцати лет существовала система, которая позволяла многим гражданам получать необлагаемые доходы, в том числе и за рубежом», «со временем будет все сложнее разместить наличные в банковских учреждениях или приобрести собственность, если гражданин не имел официального дохода», «в будущем будут внедрены непрямые методы контроля доходов, на основании которых органы контроля будут проводить сопоставление реального уровня жизни человека, его состояния - имеющейся информации о полученных ею доходы и уплаченные с них налоги», «граждане, которые воспользуются этой возможностью смогут спокойно распоряжаться своими активами. Для них это будет чистая финансовая история» ...

  • одноразовым
  • не имеет временных границ, т.е. такое декларирование не ограничивается сроком исковой давности для отсчета назад, но ограничивается конечной границей для отсчета вперед – 01.01.2021;
  • объектом налогообложения таким специальным сбором (такой сбор не имеет ничего общего с НДФЛ и ВС) являются имеющиеся активы, а не доходы;
  • осуществляется только если физлицо получило значительные доходы (активы), не обложенные НДФЛ и ВС или задекларированные с нарушением налогового и валютного законодательства.

Особенности декларирования

Активы, подлежащие декларированию (п. 1 разд. II Порядка № 439)

1. Валютные ценности (гривна и иностранная валюта в безналичной форме, право денежного требования (депозит или деньги, одолженные третьим лицам в простой письменной форме при взаимодействии с юрлицами и в нотариальной форме при взаимодействии с физлицами), банковские металлы, размещенные на счетах банка, электронные деньги.

2. Недвижимое имущество (земельные участки, объекты жилой и нежилой недвижимости, незавершенное строительство (принятое или непринятое в эксплуатацию).

3.     Движимое имущество (транспортные средства, прочие самоходные машины и механизмы, другое ценное движимое имущество (предметы искусства и антиквариата, драгоценные металлы, драгоценные камни, ювелирные изделия и др.).

4. Доли (паи) в имуществе юридических лиц или в образованиях без статуса юридического лица, другие корпоративные права, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

5. Ценные бумаги, финансовые инструменты.

6. Права на получение дивидендов, процентов или другой аналогичной имущественной выгоды, НЕ связанные с правом собственности на ценные бумаги, доли (паи) в имуществе юридических лиц (привилегированные акции).

7. Другие активы физического лица

Декларируется актуальное имущественное положение физического лица-декларанта, а не «история» приобретения ею активов. Например, если объект недвижимости был приобретен за счет доходов, с которых не были уплачены налоги в 2019 году и впоследствии проданы за денежные средства в 2020 году, то декларированию подлежит сумма денежных средств, оставшаяся от продажи такого актива по состоянию на дату подачи одноразовой (специальной декларации), независимо от того, где эти средства физически хранятся на счетах в банках - в Украине или за рубежом.

НЕ могут декларироваться такие активы (п. 2 разд. II Порядка № 439)

1) Активы физического лица, которые принадлежат декларанту, в отношении которого начато досудебное расследование или судебное производство по таким активам по признакам уголовных правонарушений, предусмотренных уголовным кодексом:

- статьей 212 «Уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей)»;

- статьей 212-1 «Уклонение от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов на общеобязательном государственном пенсионном страхование»;

- статьей 366 «Служебный подлог»;

- статьей 367 «Служебная халатность».

2) Активы физического лица или юридического лица, принадлежащих декларанту, в отношении которого открыто судебное производство по совершению любого из уголовных преступлений:

- статья 209 «Легализация (отмывание) имущества, полученного преступным путем»

- статья 2585 «Финансирование терроризма»

- статья 306 «Использование средств, полученных от незаконного оборота наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов, прекурсоров, ядовитых или сильнодействующих веществ или ядовитых или сильнодействующих лекарственных средств»

- статья 368-3 «Подкуп должностного лица юридического лица частного права независимо от организационно-правовой формы»

- статья 368-4 «Подкуп лица, предоставляющего публичные услуги»

- статья 368 «Принятие предложения, обещания или получения неправомерной выгоды должностным лицом»

- статья 3685 «Незаконное обогащение»

- статья 369 «Предложение, обещание или предоставление неправомерной выгоды должностному лицу»

- статья 3692 «Злоупотребление влиянием»

3) Средства в национальной и иностранной валютах и или в банковских металлах, которые на дату представление одноразовой (специальной) добровольной декларации находятся в наличной форме – их можно задекларировать предварительно на текущий счет со специальным режимом использования в Украине (при этом банк должен проводить процедуру установления источников происхождения этих средств в случаях, предусмотренных законодательством о финмониторинге).

4) Активы декларанта, которые учитываются (находятся) на счетах финансовых учреждений и /или расположены (зарегистрированы) на территории России или имеют источники происхождения из такой страны

Активы, которые не подлежат декларированию (п. 10 подразд. 94 разд. ХХ НКУ)

Состав и перечень активов при неиспользовании права на подачу одноразовой специальной декларации, которые считаются такими, с которых уплачены все налоги и сборы, предусмотренные законодательством:

Вид актива

Состав

Недвижимое имущество, расположенное на территории Украины, которое по состоянию на 31.08.2022 г. принадлежит физлицу на праве собственности (в т.ч. общей совместной или общей долевой собственности):

- квартира / квартиры общей площадью, не превышающей 120 м2, или имущественные права, подтвержденные соответствующими документами, на такую(-ие) квартиру(-ы) в многоквартирном жилом доме незавершенного строительства;

- жилой дом/дома, зарегистрированный(-ные) в установленном порядке в Украине, общей площадью, не превышающей 240 м2, или жилой дом незавершенного строительства общей площадью, не превышающей 240 м 2, при условии наличия у такого физлица права собственности на земельный участок соответствующего целевого назначения;

- нежилые здания некоммерческого назначения и/или нежилые здания незавершенного строительства некоммерческого назначения общей площадью, не превышающей 60 м 2;

- земельные участки, размер которых не превышает нормы бесплатной передачи (ст. 121 ЗКУ):

* для фермерского хозяйства - в размере земельной доли (пая), определенной для членов сельскохозяйственных предприятий по месту их расположения;

* для ведения личного крестьянского хозяйства - не более 2,0 гектара;

* для ведения садоводства - не более 0,12 гектара;

* для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) в селах - не более 0,25 гектара, в поселках - не более 0,15 гектара, в городах - не более 0,10 гектара;

* для индивидуального дачного строительства - не более 0,10 гектара;

* для строительства индивидуальных гаражей - не более 0,01 гектара.

При этом, Закон № 1539 не ограничивает владением одного вида недвижимости из перечня, физлицо может владеть одновременно несколькими или всеми видами недвижимости из четырех пунктов.

ОДНО транспортное средство личного некоммерческого использования, право собственности на которое зарегистрировано по состоянию на 31.08.2022 г:

1) легковой автомобиль, который одновременно соответствует таким условиям:

- предназначен для перевозки менее чем 10 человек (включая водителя);

-объем двигателя, которого менее 3000 см3, и/или среднерыночная стоимость которого - до 400 тыс. грн;

ИЛИ

2) мотоцикл с объемом двигателя до 800 см 3

Другие активы, кроме указанных выше,

суммарная стоимость которых на дату завершения периода однократного (специального) добровольного декларирования не превышает 400 тыс. гривен.

Нужно учитывать, что если фактические активы физлица превышают указанные пределы, то физлицо декларирует только те активы, которые на момент подачи декларации не подтверждены легально полученными доходами!!!

Кто может воспользоваться правом на декларирование (п. 5 разд. I Порядка № 439)

Физлица:

- резиденты, являющиеся обычными гражданами Украины;

- резиденты, зарегистрированные как ФЛП или независимые профессионалы;

нерезиденты, которые до 01.01.2021 г. были резидентами Украины и у которых была обязанность платить налоги в связи с наличием доходов и/или других объектов декларирования.

НЕ ИМЕЮТ ПРАВО:

- физлица, которые по состоянию на 01.09.2021 г. являются малолетними или несовершеннолетними, либо полностью или частично недееспособными;

- физлица, которые относятся к кругу лиц, к которым со стороны Украины применены специальные экономические и другие ограничительные меры в соответствии с Законом Украины «О санкциях» от 14.08.2014 г. № 1644-VII;

- физлица, которые являются должностными лицами и которые обязаны подавать декларацию согласно требованиям антикоррупционного законодательства.

Срок проведения декларирования

(п. 3 разд. I Порядка № 439)

Однократное (специальное) добровольное декларирование производится с 1 сентября 2021 до 1 сентября 2022

Процедура декларирования

(п. 7-8, 12 подразд. 94 разд. ХХ НКУ)

Форма Однократной (специальной) добровольной декларации утверждена Приказом Минфина от 02.08.2021 № 439. Она подается лично физлицом и только в электронном виде через Электронный кабинет (идентификатор F0105001).

Декларация подается не в налоговый орган по месту регистрации физлица, а по непосредственно в Государственную налоговую службу Украины (центральный аппарат)!!!

В одноразовой (специальной) добровольной декларации не указывается информация об источниках получения (приобретения) декларантом объектов декларирования.

В декларации отражаются активы, стоимость которых на момент подачи не возможно подтвердить доходами из легальных источников происхождения.

База налогообложения рассчитывается декларантом самостоятельно. При этом нужно учитывать, что:

- валютные ценности – отражаются в гривне. Денежная стоимость, определенная в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ по состоянию на дату предоставления спецдекларации. Денежная стоимость, определенная в виде банковских металлов – исчисляется исходя из массы и учетной цены банковских металлов, рассчитанной НБУ на дату представления спецдекларации;

- прочие ценности – их стоимость физлицо определяется самостоятельно исходя из расходов на приобретение, номинальная стоимость прав денежного требования, оценочной стоимости, биржевой стоимости и т. п.

Необходимо учитывать, что под понятием оценочной стоимости подразумевается оценка объекта исходя из правил оценки, действующих в стране, где находится такой актив. При этом закон НЕ содержит требования относительно включения акта оценки украинского оценщика в Единую базу данных отчетов об оценке.

Декларант обязан документально подтвердить денежную стоимость декларируемых объектов: валютных ценностей, прочих ценностей, находящихся за границей.. При этом, вместе со спецдекларацией подаются заверенные должным образом копии документов, подтверждающие стоимость объектов декларирования.

Также для некоторых объектов движимого имущества (кроме драгоценных металлов, транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, произведений искусства, драгоценных камней (в том числе органогенного образования) и изделий из них) базой обложения сбором может быть самостоятельно определенная стоимость таких объектов (мало кто рискнет самостоятельно «на глаз» определять стоимость актива при декларировании).

Ставка сбора зависит от срока оплаты по обязательству (в течение 30 дней после подачи спецдекларации или равными частями на протяжении 3-х лет), вида актива и его месторасположения (в Украине, заграницей).

Объект налогообложения

Ставка сбора, %

одноразовая уплата

рассрочка

Валютные ценности, размещенные в банках Украины, и другие объекты декларирования, которые находятся в Украине

5%

6%

Валютные ценности в иностранных банках и другие объекты декларирования, которые находятся за рубежом

Задекларированных в период с 01.09.2021 г. по 01.03.2022 г:

7 %

9,5%

Задекларированных в период с 02.03.2022 г. по 31.08.2022 г:

9 %

11,5%

Номинальная стоимость гособлигаций Украины со сроком обращения более, чем 365 дней и без права досрочного погашения, приобретенных: в период с 01.09.2021 г. до 31.08.2022 г до предоставления спецдекларации

2,5%

3%

Рассрочка уплачивается этапами:

- первый платеж - в те же сроки, что и при одноразовой уплате (30 к.дн.);

- второй – до 01.11.2023 г.;

- третий - до 01.11.2024 г.

В случае неуплаты или неполной уплаты сбора спецдекларация считается неподанной, и соответственно право на налоговую амнистию – неиспользованным!!!

После получения от плательщика «отчетной» / «новой отчетной» / «уточняющей» деклараций в приватной части Электронного кабинета плательщику будет направлено уведомление о реквизитах для уплаты сумм по соответствующей территории с указанием сгенерированного QR-кода кодом платежа 11011100.

При сканировании QR-кода на смартфоне пользователя автоматически открываться мобильный приложение банка со необходимыми реквизитами счетов для уплаты платежа.

В случае если плательщиком была изменена адрес в соответствии с «новой отчетной» или «уточняющей» деклараций плательщику будет направлено сообщение с обновленными реквизитами для уплаты суммы сбора.

Уточнение ошибок в спецдекларации

(пп. 15.1 подразд. 94 разд. ХХ НКУ)

1)            в случае допущения ошибки в декларации – можно уточнять ее в течение периода с 01.09.2021 г. по 31.08.2022 г. неограниченное количество раз путем подачи декларации с типом «Звітна нова». При этом, исправление проводится путем «замены» ранее поданной на исправленную.

Если при исправлении ошибки увеличивается сумма сбора, разницу необходимо доплатить в течение 30 к.дн. с даты предоставления исправленной декларации;

2) уточниться после 31.08.2022 г. возможно только в случае, если проверяющие в ходе камеральной проверки обнаружат в поданной спецдекларации арифметическую или логическую ошибку, которая привела или не привела в недоплате сбора. В таком случае уточненка подается плательщиком в течение 20 дней после получения уведомления от ГНСУ, а при занижении суммы сбора доплату необходимо осуществить в течение 10 дней (плательщику будет направлено сообщение с обновленными реквизитами для уплаты суммы сбора).

Проверка спецдеклараций

(пп. 15.2 подразд. 94 разд. ХХ НКУ)

ГНСУ проводит камеральную проверку поданной декларации на протяжении 60 календарных дней после подачи спецдекларации.

Данные декларации сверяются проверяющими с данными госреестров для определения объективности примененных ставок сбора. Проверяющие могут посылать запрос плательщику на предоставление доказательств при наличии расхождений между данными декларации и данными госреестров.

Если в течение 365 дней после подачи декларации будет установлено:

- нарушения порядка размещения валютных ценностей на счетах финучреждений;

- отсутствие документа, подтверждающего право требования (отсутствии договора займа между декларантом и юридическим лицом и / или нотариального удостоверения договора займа между декларантом и другим физическим лицом);

- отсутствие документов, подтверждающих базу налогообложения (в случаях, предусмотренных подразд. 94 разд. ХХ НКУ)

- не предоставление необходимых документов и пояснений на протяжении 15 дней после получения запроса ГНСУ, налоговый орган проводит внеплановую проверку физлица, облагая нарушения по ставке сбора 18 %.

Юридические гарантии при подаче спецдеклараций (п. 10 подразд. 94 разд. ХХ НКУ)

Активы, указанные в спецдекларации (в пределах указанной стоимости) и за который заплачен сбор в установленном порядке, не могут быть основанием для привлечения к уголовной ответственности (по ст. 212, 2121 УК) и к административной ответственности (по ст. 1551, 162, 1621, 1631, 1631, 1634, 16315, 164, 1641, 1642, 1651, 1666)

Юридические последствия не осуществления декларирования

(п. 6 разд. III Порядка № 439)

Если лицо, имеющее право на одноразовое (специальное) декларирование не воспользуется им (то есть не подаст декларацию) либо подаст декларацию, но не оплатит вовремя сумму сбора, такое лицо будет считаться сообщившим контролирующему органу о том, что на 31 августа 2022 (дату завершения периода проведения однократного (специального) добровольного декларирования):

- в собственности такого физического лица отсутствуют активы, полученные (приобретенные) за счет доходов, с которых не уплачены или уплачены не в полном объеме налоги и сборы;

- о том, что состав и объем активов (т.е. активов, полученных (приобретенных) за счет доходов, с которых не уплачены или уплачены не в полном объеме налоги и сборы на момент начисления (получения) таких доходов) в собственности такого физического лица находится в пределах активов, которые не подлежат декларированию.

1000 Осталось символов