Разовая необлагаемая НДС поставка – большая головная боль бухгалтера

Разовая необлагаемая НДС поставка – большая головная боль бухгалтера

РАЗОВАЯ НЕОБЛАГАЕМАЯ НДС ПОСТАВКА – БОЛЬШАЯ ГОЛОВНАЯ БОЛЬ БУХГАЛТЕРА

НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02 декабря 2010 г. №2755-VI с изменениями и дополнениями.

Порядок 1307 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный Приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. №1307.

На практике бывают ситуации, как в старой песне: «Один раз в год…», только не «сады цветут», а предприятие осуществляет необлагаемую (освобожденную или необьектную) операцию, и забывает о «компенсирующе-распределительных» налоговых обязательствах ( НО ) по НДС согласно п. 198.5. и ст. 199 НКУ. Об этом пойдет речь дальше в нашем материале…..

Налоговые обязательства при разовой необлагаемой поставке (п.198.5., 199 НКУ)

 «КОМПЕНСИРУЮЩИЕ» НО ( п. 198.5 НКУ) (при полном использовании)

Начисляем, если товары (услуги), необоротные активы:

1)     приобретаются с НДС изначально для использования в операциях, которые не являются объектом обложения НДС, освобождены от налогообложения, а также в нехозяйственной деятельности (пп. «а», «б», «г» п. 198.5 НКУ).

              направление использования активов известно при их приобретении             НО начисляются на дату такого приобретения (1е событие);  (например, кофе и чай для офиса)

2)     изначально приобретались с НДС для использования в облагаемых НДС операциях, хозяйственной деятельности, а потом начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях, нехозяйственной деятельности (пп. «а», «б», «г» п. 198.5 НКУ). (Например в массажный кабинет приобретена кушетка массажная, и мы пока не знаем о ее назначении.)

              направление использования активов меняется, поэтому НО начисляем на дату начала использования таких активов в не облагаемых НДС операциях и нехозяйственной деятельности.

              Кроме того, НО начисляются при поставке товаров (услуг), необоротных активов для непроизводственного использования в пределах баланса налогоплательщика, при переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных – на дату такой поставки/перевода. (пп. «в» п. 198.5 НКУ )

База налогообложения = цена приобретения товаров/услуг, остаточная стоимость необоротных активов (п. 189.1 НКУ).*

 «РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ» НО (п.199.1 НКУ) (при частичном использовании)

Начисляем, если товары (услуги), необоротные активы:

1)     частично используются в облагаемых НДС операциях, а частично – в не облагаемых.

(Например в медучреждении приобретенный рентген-аппарат используется по «двойному» назначению в облагаемых операциях (платные услуги) и для инвалидов (лицензия есть); аренда офиса, коммунальные платежи по зданию, офису, телефония, интернет, канцелярия и т. д.)

  Это активы, которые нельзя точно «связать» с конкретной деятельностью (необлагаемой или облагаемой). При этом базу налогообложения* определяем, согласно п. 189.1 НКУ, но с учетом доли использования таких товаров/услуг в необлагаемых операциях.

Порядок пропорционального начисления НО ( ст.199 НКУ)

Ключевые условия для начисления «распределительных» НО

 «Входящий» НДС по приобретениям «двойного» значения – должен быть!

Кат ЗІР 101.16: «По товарам/послугам, необоротним активам, придбаним без податку на додану вартість як до 01.07.2015 року так і після цієї дати, що використовуються (починають використовуватись) в неоподатковуваних операціях, податкові зобов’язання не нараховуються.»

(письма ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, от 09.06.2016 г. № 12798/6/99-99-15-03-02-15)

Право на НК – возникло - в ЕРНН зарегистрирована надлежащим образом оформленная НН (ст.198.6 НКУ)

Период начисления НО.

               1. Впервые «распределительные» НО начисляем по товарам/услугам/НА, которые «задела» случайная необлагаемая операция, в том периоде, когда такая операция была проведена и такие активы были фактически использованы. Не позднее последнего дня отчетного периода приобретения (изготовления) или периода начала использования «двойных» активов необходимо составить и зарегистрировать НН в ЕРНН. ( ст.199.1. НКУ):

«….та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.» (ЗІР 101.16).

                2. Если необлагаемая операция произошла только в одном отчетном периоде - в следующих периодах осуществлять начисление «распределительных» НО не нужно.

                 3. Необходимо провести перерасчет сумм начисленных НО по результатам последнего отчетного периода такого года (п. 199.4 НКУ).

Вывод: если за календарный год произошла одна необлагаемая операция, то «распределительные» НДС-последствия будут дважды - в периоде осуществления данной операции и в конце года.

Примеры освобожденных (необьектных) операций согласно НКУ

1. Согласно раздела ХХ «Переходные положения» НКУ

- Операции по поставке, в т.ч. операции по импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согл. УКТ ВЭД (до 01.01. 2022 г); Перечни отходов и лома черных и цветных металлов утв. КабМином Украины;

! Правило «распределительных» НО не работает, если происходит «поставка плательщиком налога отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и т.п.) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и др….;» (ст. 199.6. НКУ).

- Демонстрация фильмов (подраздел 2,п.13 прим 1,2) до 01.01.2023 г;

2. Согласно ст.197 НКУ

- поставка жилья (объектов жилищного фонда), кроме их первой поставки, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом (пп. 197.1.14 НК);

- благотворительная помощь, в т. ч. бесплатная поставка товаров / услуг благотворительным и пр. организациям, образованным и зарегистрированным в соответствии с законодательством. Под бесплатной поставкой следует понимать поставку товаров / услуг благотворительным и другим организациям без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации (пп. 197.1.15 НК);

- бесплатная передача в собственность или коммунальную собственность территориальных громад сел, поселков, городов или в их совместную собственность объектов всех форм собственности, находящихся на балансе одного плательщика налога и передаются на баланс другого, если такие операции проводятся по решению Кабмина, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий (пп. 197.1.16 НК);

- поставка (продажа, передача) земельных участков, земельных долей (паев), кроме тех, которые размещены под объектами недвижимого имущества и включаются в их стоимость в соответствии с законодательством (бесплатная приватизация жилья ст.197.1.13) (пп 197.1.21 НК);

- поставки в сельской местности сельхозтоваропроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов, учреждений здравоохранения и предоставления материальной помощи (в пределах 1 НМДГ в месяц на одного человека) продуктами питания собственного производства и услуг по обработке земли многодетным семьям, ветеранам труда и войны, реабилитированным гражданам, инвалидам, одиноким пожилым людям, лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, а также школам, дошкольным учреждениям, интернатам, учреждениям здравоохранения (пп. 197.1.24 НК).

- поставка «периодики» печатных СМИ отечественного производства, изготовление и распространение книг, в т. ч. электронного контента и детских книжных изданий, учебников, словарей украинского-иностранного или иностранно-украинского языка (ст. 197.1.25.) и др.

Ситуация №1: ООО «Проминвест» занимается исключительно налогооблагаемыми НДС операциями. В августе 2021 г. на утилизацию сдана макулатура на сумму 6000 грн без НДС (3 грн/кг). Данная макулатура образовалась за несколько лет и не было известно о направлении ее использования.

Таким образом в «двойных» операциях были использованы:

  • Необоротные активы, приобретены с НДС после 01.07.2015г., балансовая стоимость на 01.08. 21г. - 60000 грн;
  • Расходы на аренду офиса за август 2021 г. – 8400 грн. (в т.ч. НДС 1400 грн);
  • Канцтовары и заправка картриджей - 7200 грн (в т.ч. НДС 1200 грн), НК отражен в июне 2021 г.

Решение ситуации рассмотрим ниже.

  • Рассчитываем долю использования в необлагаемых операциях (ЧВнеопод) по формуле:

ЧВнеопод. = 100% – ЧВопод., где

ЧВопод.  (доля использования данных товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях) рассчитываем следующим образом (п. 199.3 НКУ).:

ЧВопод= Обьем налогооблагаемых поставок/100%*общий обьем поставок

Справочно: ЧВопод. исчисляется в кол. 6 стр.2 табл. 1 прил. Д6 к декларации по НДС за отчетный период, где впервые проведены льготные поставки.

Фрагмент приложения Д6 представлен ниже, где  ЧВнеопод. составила 10%.

Справочно: Показатель ЧВнеопод., исчисленный по результатам первого отчетного периода (в нашем случае августа), в котором проведены льготные поставки, применяется для начисления распределительных НО до конца года и лишь в том случае, если в следующих отчетных периодах будут освобожденные операции.

Рисунок №1

  • Начисляем НО и регистрируем сводную налоговую накладную. (см.рис.№2) «Распределительные» НО рассчитываем в бухгалтерской справке: ((7000+60000+6000))*20%*10%)= 1460 грн.
  • В строке «Сводная налоговая накладная» указывается код признака (п. 11 Порядка № 1307):

 «1» – для начисления НО согласно п. 198.5 НК; «2» – для начисления НО согласно п. 199.1 НК.

  • В строке «Не подлежит выдаче покупателю» ставится отметка «Х» и указывается тип причины:

 «04» – поставки в пределах баланса для непроизводственного назначения;

«08» – поставки, не являющиеся объектом обложения НДС;

«09» – поставки, освобожденные от обложения НДС;

«13» – использование производственных/ непроизводственных основных средств, др. товаров (услуг) в нехозяйственной деятельности.

  • Заглавная часть сводной НН с кодами признака «1» и «2» (п. 11 Порядка № 1307) заполняется так:

*в графе «Получатель (покупатель)» – приводится собственное наименование;

*строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» – условный ИНН «600000000000», налоговый номер покупателя не указывается.;

*в графе 2 «Номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца)» – дата составления и порядковые номера НН, выписанных поставщиками товаров (услуг), необоротных активов, по которым определяются НО ((пп. 1, 8, 10 п. 16 Порядка № 1307);

Если основанием для отражения НК согласно п. 201.11 НК служит заменитель НН (чеки, транспортные билеты, гостиничные счета) или таможенные декларации – тогда в графе 2 указываются даты и номера таких документов (ОИР, категория 101.16);

*в графе 4 «Единица измерения товара/услуги, условное обозначение» – ставится «грн.»; графы 3.1, 3.2, 3.3, 5–9 не заполняются.

*Срок регистрации НН до 20го числа следующего за отчетным месяцем, срок составления не позднее по-следнего числа месяца, в котором произошло событие. (Кат. ЗІР 101.16, Порядок 1307)

Рассчитываем обьем по каждой НН: 60000-(60000*90%(ЧВопод))=6000 грн (графа 10 сводной НН)

 

Обратите внимание, что строку 21 Декларации (отрицательное значение) накопленное в периодах ранее распределять не нужно. Поскольку определить четко налоговый кредит из которого сформировано данное значение, не является возможным. Нашу позицию та же подтвердили на горячей линии ГНС в устном разьяснении ссылаясь на 199 ст. НКУ.

   Рисунок №2

  • Отражаем «распределительные» НО в Декларации по НДС, в первом разделе Декларации в строчках 1, 4.2, 4.3 в зависимости от ставки НДС и не забываем подать Приложение 6 в составе Декларации.

А также в части макулатуры необходимо подать Приложение 5 к Декларации по НДС с заполненной таблицей 2, где код льготы указываем 14060465.

Годовой перерасчет НДС.

1. В декабре 2021 года обязательно проводим расчет новой (итоговой) ЧВнеопод. за весь год в приложении Д6 к декларации по НДС. (В строке 3.1 таблицы 1. «Один календарний рік (поточний)».)

Для определения облагаемых и необлагаемых поставок используются данные р. І деклараций по НДС за январь – декабрь 2021 года и уточняющих расчетов к ним в 2021 г.

2. Проводим корректировку НО. По результатам новой ЧВнеопод рассчитываем «Распределительные» НО и регистрируем РК к сводной НН.

Предположим, что условно новая ЧВнеопод составила 5,66%, ЧВопод - 94,34%.

 «Распределительные» НО рассчитываем в бухгалтерской справке:

 ((60000+6000+7000)) *20%*5,66%=826,36 грн.

Таким образом, нужно откорректировать: 1460 -826,36=633,64 грн.

*В РК к сводной НН указываем тип причины «09» (п. 199.1 НКУ).

*в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)» расчета корректировки традиционно ставим отметку «Х». Такая же отметка будет и в поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)».

*В поле «До зведеної податкової накладної» указывают код признака 2 (ст.199.1 НКУ)

*Далее необходимо сторнировать каждую строку налоговой накладной и добавлять новые строки с откорректированными данными. Поэтому РК будет содержать столько групп корректировок, сколько строк в сводной налоговой накладной. (ЗІР 101.15)

*в графе 2.1 «код причини» указывают код «202» (Корректировка сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с п. 199.1 ст. 199 НКУ));

— в графе 3 «Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується» строки сводной налоговой накладной, которая корректируется, указывают даты составления и порядковые номера налоговых накладных, составленных на такого налогоплательщика при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, по которым он начислял компенсирующие налоговые обязательства согласно п. 199.1 НКУ.

Образец заполненного РК к сводной НН представлен на рис.3 ниже.

Рисунок №3

Ниже представлен «лайфхак» по легкому и быстрому заполнению РК к сводной НН в медке, достаточно заполнить все пункты по примеру рисунка №4.

Рисунок №4

3.Отражение результатов годового перерасчета в декларации по НДС. Результаты перерасчета «распределительных» НО, по ст. 199 НКУ, фиксируются в таблице 2 приложения Д6, в которой заполняются:-  даты и номера сводных налоговых накладных и РК к ним,

- объемы условной поставки без НДС, подлежащие корректировке,

- сумма налога, которая увеличивает или уменьшает (со знаком «–») сумму к»распределительных» НО;

Т.о, итоговая сумма корректировки компенсирующих НО из таблицы 2 приложения Д6 переносится: — в строку 4.1.1, или 4.2.1, 4.2.3 (в зависимости от ставки НДС) декларации за декабрь 2021 г.

Перерасчет налогового кредита по необоротным активам

Трехлетний перерасчет НК проводится для необоротных активов, которые приобретены и/или изготовлены до 01.07.2015 и используются частично в налогооблагаемых операциях, а частично — нет.

Согласно п. 42 подраздела 2 р. ХХ НКУ, плательщик осуществляет перерасчет доли использования необоротных активов, приобретенных и/или изготовленных до 01.07.2015, в налогооблагаемых операциях, исчисленной в соответствии с п. 199.2 и п. 199.3 НКУ (исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций) по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию). А при снятии с учета налогоплательщика, в т.ч. по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Таким образом, необоротные активы, которые одновременно используются в налогооблагаемых и льготных операциях, приобретенные (изготовленные):

— до 01.07.2015 (в т.ч. те необоротные активы, за которые были перечислены авансы до указанной даты), продолжают перечислять 3 года, следующие за годом ввода в эксплуатацию согл. п. 42 подраздела 2 р. ХХ НКУ (в таблице 3 приложения Д6);

— в 2021 году, участвуют только в общем годовом перерасчете НДС вместе с товарами/услугами, приобретенными с этой же целью (таблица 2 приложения Д6 декларации по НДС за декабрь 2021 года).

•           Механизм распределения заложен в таблице 3 приложения Д6.

•           Показатели ЧВопод. для перерасчета берем из колонки 6 строк 3.1–3.3 таблицы 1 прилож. Д6.

•           В таблице 3 приложения Д6 декларации по НДС за декабрь 2021 года перечисляем налоговый кредит по необоротным активам, которые начали одновременно использовать (ввели в эксплуатацию) год (в 2020 году), два (в 2019 году) и/или три года назад (в 2018 году) соответственно.

•           В колонке 3 необходимо указать стоимость необоротных активов, использованных в соответствующем году в «двойных» операциях. для «новеньких» это будет стоимость приобретения, а для «стареньких» — балансовая (остаточная) бухгалтерская стоимость на начало отчетного периода, в котором такие необоротные активы начали одновременно использоваться в льготной и налогооблагаемой деятельности.

•           В колонке 4 вписываем НДС, исчисленный как показатель гр. 3, умноженный на ставку (20%).

•           В колонке 5 — налог, ранее включенный в налоговый кредит.

•           В колонке 6:— в строке 1 результат (стр. 1 кол. 4 таблицы 3 х стр. 3.1 кол. 6 таблицы 1);

— в строке 2 фиксируем показатель (стр. 2 кол. 4 таблицы 3 х стр. 3.2 кол. 6 таблицы 1);

— в строке 3 вписываем результат (стр. 3 кол. 4 таблицы 3 х стр. 3.3 кол. 6 таблицы 1).

Показатели строк колонки 7 исчисляем по приведенной в ее названии формуле. Далее эти показатели включаются в строку 15 декабрьской декларации по НДС.

!!!Перерасчет доли использования НА, приобретенных до 01.07.2015, в облагаемых и необлагаемых операциях осуществляется в таблице 3 приложения Д6, включая случаи, когда во втором/третьем году отсутствовали освобожденные от налогообложения операции (см. письмо ГФСУ от 08.02.2017 г. № 2377/6/99-99-15-03-02-15).

Если плательщик НДС прекратил осуществлять необлагаемые операции еще в году приобретения необоротных активов, приобретенных до 01.07.2015, то по ним перечислять налоговый кредит нужно было только раз — по итогам отчетного года их приобретения, а уже со следующего года — спецперерасчет не проводится. Если же осуществление необлагаемых операций прекратится, скажем, по итогам первого года эксплуатации, то спецперерасчет все равно придется проводить по итогам второго и третьего годов эксплуатации, даже если во втором/третьем году отсутствовали необлагаемые операции.

Если «старый» НА стал «двойным» не сразу, то поскольку НДС распределялся по новым правилам (путем начисления НО) – ГОДОВОЙ перерасчет проводим по новым правилам, один раз по итогам года, в котором НА стал «двойным» п.199.4 НКУ и трехкратные перерасчеты не производим. (ЗІР 101.14)

1000 Осталось символов