Ремонт (улучшение) арендованных основных средств. Часть 3.

Продолжение темы (начало – в семинарах№761 от 27.07.2018г., №762 от 03.08.2018г.)

  1. Компенсация за капремонт: налоговый учет

7.1. Единый налог

Арендатор на ЕН

Арендодатель на ЕН

Получает компенсацию за капремонт

Платит компенсацию

В пп.292.11 НКУ нет освобождения для полученной  компенсации от включения в облагаемый доход (есть только одна льгота: компенсация расходов, полученная ЮЛ, ФОП по решению суда от третьего лица, не включается в его предельный доход для пребывания на ЕН, а в доход для обложения – включается (пп.292.15 НКУ, разъяснения в ЗІР (категория 108.01.02, 107.04)).

Если провести параллель с компенсацией коммунальных платежей арендодателю от арендатора, когда эта компенсация отражается отдельно от арендной платы, а не в ее составе, в ЗІРе есть разъяснения (категория 108.01.02, 107.04)) следующего характера:

- для арендатора на ЕН на 3 группе (ФОП, ЮЛ) полученная компенсация включается в доход плательщика ЕН и облагается по избранной ставке;

- для арендатора на ЕН на 2 группе полученную компенсацию могут посчитать доходом от вида деятельности, который не указан в Реестре плательщиков ЕН (ставка ЕН = 15% (пп.2 пп.293.4 НКУ)).

НКУ:

293.4. Ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої – третьої групи (фізичні особи - підприємці) у розмірі 15 відсотків:

2) до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку, віднесеного до першої або другої групи;

293.5. Ставки єдиного податку для платників третьої групи (юридичні особи) встановлюються у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 цієї статті:

3) до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Но!!! Нормы НКУ касательно перехода на общую систему одинаковы для всех плательщиков ЕН (1-3 группы):

298.2.3. Платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки:

7) у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності;

Поэтому, прежде, чем получить компенсацию от арендодателя за капитальный ремонт, советуем получить индивидуальную налоговую консультацию.

В БУ – расходы       (Дт 23, 949).

На базу обложения ЕН не влияет.

 

7.2. Налог на прибыль

Напоминаем: налогоплательщик, у которого доход за прошлый год меньше 20 млн.грн. (далее - «крупный» налогоплательщик) имеет право не проводить никакие корректировки фин.результата по ст.138-141 НКУ (кроме корректировки на убытки прошлых лет) (пп.134.1.1 НКУ).

Далее, когда речь будет идти о корректировках, они касаются только «крупных» налогоплательщиков – «квартальщиков».

Арендатор на налоге на прибыль

Арендодатель на налоге на прибыль

Получает компенсацию за капремонт

Платит компенсацию

БУ: Дт 949 – Кт 20, 13, 63, 66, 65, 685 – кап.ремонт

        Дт 377 – Кт 719 – начислена компенсация

НУ: доход как в БУ.

БУ: Дт 23, 949 – Кт 685 – начислена компенсация

НУ: как в БУ – расход, корректировок нет.

7.3. НДС

Арендатор

Арендодатель

На сумму компенсации – НО по НДС по первому событию (пп.187.1 НКУ).

База НДС – договорная сумма компенсации, но не ниже (пп.188.1 НКУ):

- цены приобретения ремонтных работ (если капремонт делала подрядная организация);

- обычных цен(если делали капремонт хозяйственным способом (сами)).

НК на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН.

Налоговая накладная

В ЗІРе отсутствуют консультации по поводу того, как (номенклатура, код УКТ ЗЕД (ДКПП)) отразить в НН операцию по компенсации расходов на капремонт*.

* Консультант на горячей линии ДФС (0 800 501 007) по этому вопросу порекомендовал:

1) по коду УКТ ЗЕД (ДКПП) проконсультироваться в Торгово-промышленной палате (044-272-29-11) или Министерстве экономического развития и торговли ((044) 253-93-94, 044-596-68-25);

ЗІР, 101.16. Які нормативно-правові акти застосовуються при зазначенні в податковій накладній коду товару або коду послуги (в тому числі за умови відсутності виду послуги у відповідному класифікаторі)?

Для цілей класифікації товарів використовують Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 19 вересня 2013 року № 584-VII «Про Митний тариф України».
     З питання правильності визначення коду товарної класифікації згідно з УКТЗЕД для товарів, що поставляються в наборі/комплекті при оформленні документів (у тому числі податкових накладних) пропонуємо звертатись до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень) або науково – дослідних інститутів судових експертиз.
     Ведення ДКПП здійснює Державне підприємство «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» Держспоживстандарту України. При визначенні коду послуги потрібно користуватись Класифікатором ДК 016:2010.
     З питання правильності визначення кодів згідно з ДКПП пропонуємо звертатись до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України.
).

Результат устной консультации по вопросу «Компенсации» в Минэкономразвития:

- отправили в Отдел стандартизации (044-596-68-01) Департамента технического регулирования => отправили в НДІ «Система» (г.Львов) – 032-239-92-00 (только они дают разъяснения по применению ДКПП).

- Ответ: «Компенсація не є послугою, тому в ДКПП не класифікована».

- Як нам класифікувати послугу «Капітальний ремонт» або «Поліпшення»?

- Ответ: Ми не можемо консультувати Вас усно, бо можна помилитись. Надсилайте запит на НДІ «Система». Він платний – 930 грн. Можете самі подивитись документ, яким користуємось ми: Пояснення до позицій структури статистичної класифікації продукції(скп-2011), Наказ Держкомстату від 07.10.2011 № 254 "Про затвердження структури Статистичної класифікації продукції".

 

Некоторые рекомендации, как пользоваться ДКПП для составления НН, ДФС давала в начале 2017г. Например, можно найти по ссылке: http://poltava.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/294287.html

К примеру, по капитальному ремонту это может быть:

Державний класифікатор продукції та послуг ДК 016-2010

41.00 - Будівлі та будування будівель

41.00.40-00.00   Будування нежитлових будівель (нове будівництво, реконструкція, капітальний і поточні ремонти)

Ця підкатегорія включає роботи з будівництва:

- нових і додаткових складських і промислових будівель (наприклад, для

виробництва), легких промислових будівель і сільськогосподарських будівель, а також роботи з їх перебудови та відновлення.

2) по вопросу, допустимо ли, чтобы в НН был указан код ДКПП, который не соответствует нашему КВЕДу в ЕДР, на горячей линии сказали обратиться за индивидуальной налоговой консультацией.

Индивидуальная налоговая консультация от 25.05.2017 г. № 368/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

КВЕД — це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації. Водночас Класифікація є механізмом спільної мови, що має використання в багатьох інших, нестатистичних сферах (соціальному та податковому регулюванні, ліцензуванні, системі тарифів тощо), проте не завжди адаптована до цього повною мірою. Отже, Класифікація не завжди відповідає всім потребам користувачів за межами статистичної системи, у зв’язку із чим можуть виникнути суперечності стосовно юридичного використання коду КВЕД. Код виду діяльності не обов’язково достатній критерій для виконання умов, передбачених нормативними актами. У застосуванні нормативних актів або контрактів код виду діяльності — це припущення, а не доказ (абз. 8 п. 1 КВЕД-2010).

… у податковій накладній платник ПДВ має зазначити код ДКПП, незалежно від того, чи внесено відповідний код діяльності до ЄДРПОУ.

7.4. Арендатор – физическое лицо (не ФОП)

1) Если арендодатель- ФОП или ЮЛ – они являются налоговыми агентами такого ФЛ (в 1ДФ – код 126);

164.2.17. дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді:

г) суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов'язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з цим розділом;

2) Если арендодатель тоже ФЛ – арендатор-ФЛ обязан уплатить НДФЛ самостоятельно и подать годовую декларацию.

  1. Возврат арендованного объекта с улучшением

При возврате объекта аренды, арендатор одновременно передает арендодателю в собственность проведенные им неотъемлемые улучшения, учтенные у него как отдельный объект необоротных активов (сч.117), который при возврате должен быть списан с баланса (как при ликвидации или продаже).

По мнению ДФС (см. далее) арендатор, проведя улучшение, оказывает арендодателю услугу по улучшению объекта ОС (ЗІР, категорія 101.04).

По мнению аналитиков – это не услуга, а продажа или бесплатная передача объекта необоротных активов (т.к. передается по акту приемки-передачи вместе с возвратом объекта аренды, а не по акту оказания услуг).

На сумму улучшений, проведенных арендатором, арендодатель увеличит первоначальную стоимость своего возвращенного из аренды объекта (Письмо МФУ от 27.02.2006 г. № 31-34000-20-16/4000).

8.1. Сумма компенсации

Возможные варианты:

- компенсация всей (первоначальной) стоимости проведенных улучшений (документально подтвержденных, как правило, когда компенсация проводится сразу после проведения улучшения);

- компенсация части улучшений (например, недоамортизированной стоимости);

- рыночная стоимость улучшений на момент оценки (встречается на практике чаще всего).

ГКУ не предусмотрено, какой должна быть компенсация.

МФУ (Письмо МФУ от 27.02.2006 г. № 31-34000-20-16/4000) говорит о «согласованной сторонами» сумме компенсации.

8.2. Документальное оформление возврата и компенсации

Письмо МФУ от 27.02.2006 г. № 31-34000-20-16/4000

Обязательство арендодателя по компенсации осуществленных арендатором улучшений объекта арендованного имущества, которые невозможно отделить от имущества без причинения ему вреда, предусмотренное договором аренды, в соответствии со ст. 9 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" отражаются на основании первичного документа, в котором должна быть указана, в частности, согласованная сторонами сумма компенсации (объем хозяйственной операции). На сумму такого обязательства арендодатель увеличивает первоначальную стоимость возвращенного после аренды имущества.

На практике – это Акт приема-передачи объекта ОС, возвращенного из аренды.

 

8.3. Учет у арендатора

У арендатора на момент передачи объекта ОС из аренды может быть недоамортизованная часть стоимости улучшения (если срок эксплуатации «улучшения» (сч.117) больше срока аренды).

Бухгалтерский учет: списание на затраты. Варианты:

- если компенсация получена не будет – сч.976 «Списание необоротных активов»:

Дт 132 – Кт 117 – списание износа;

Дт 976 – Кт 117 – списание балансовой стоимости;

Дт 949 – Кт 641 «НДС» - на НДС на сумму превышения базы обложения над стоимостью продажи (а не в связи с ликвидацией).

- если компенсация будет получена – отразить как продажу ОС через сч.286:

Дт 132 – Кт 117 – списание износа;

Дт 286 – Кт 117 – на остаточную стоимость;

Дт 943 – Кт 286 – себестоимость реализованного актива;

Дт 361 – Кт 712 – на сумму компенсации;

Дт 712 – Кт 643 – на сумму НДС.

Налоговый учет:

Система налогообложения арендатора, налог

Компенсации нет

Компенсация есть

Налог на прибыль

Списание на затраты недоамортизированной стоимости с учетом налоговых разниц.

ЗІР, категорія 102.05

Чи враховується при визначенні фінансового результату до оподаткування недоамортизована частина ремонту орендованого ОЗ по закінченню договору оперативної оренди? Відповідь:

..при визначенні об’єкта оподаткування платник податку – орендар на підставі положень абзацу четвертого п. 138.1 та абзацу третього п. 138.2 ст. 138 ПКУ має збільшити фінансовий результат на суму недоамортизованої частини витрат на ремонт/поліпшенняорендованих основних засобів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, та зменшити фінансовий результат на суму недоамортизованої частини витрат на ремонт/поліпшення орендованих основних засобів, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ.

Аналогичное мнение - Письмо ГФСУ от 09.06.2016 г. N 12788/6/99-99-15-02-02-15

Считается, что арендатор передал улучшения бесплатно.

В БУ нет дохода по таким бесплатным передачам.

В НУ – делаем корректировку фин.результата: признаем доход, если арендодатель –НЕплательщик налога на прибыль(кроме ФЛ и неприбыльных организаций)

ПКУ, пп.140.5.10;  ЗІР, категорія 102.13. Фінансовий результат … збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків …., крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, … для яких застосовується положення п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ.

В НУ арендатора на сумму начисленнойкомпенсации будет начислен доход (как и в БУ).

Корректировки финрезультата НКУ не предусмотрены.

НДС

1) По мнению ДФС – это бесплатно оказанная услуга.

База НДС – цена приобретения товаров/услуг на улучшение.

ЗІР, категорія 101.04; Лист ДФСУ від 06.02.2017р. №2101/6/99-99-15-03-02-15, Лист ГУ ДФС у Запорізькій області від 01.09.2015 р.№ 3407/10/08-01-15-02-11.

Якщо витрати на поліпшення об’єкта оренди проведено за згодою орендодавця та не компенсовано орендарю, то при поверненні об’єкта оренди вартість поліпшення вважається безоплатно наданою послугою та підлягає оподаткуванню податком на додану вартість за основною ставкою, виходячи з ціни придбання товарів/послуг, використаних для такого поліпшення.

Хотя, ранее у ДФС было другое мнение:

Лист ДФС від 05.11.2015 № 23622/6/99-99-19-03-02-15

… постачання товарів/послуг включає в себе, зокрема безоплатну передачу майна іншій особі, постачання послуг іншій особі на безоплатній основі. ….

….при поверненні орендарем об’єкта оперативної оренди/лізингу орендодавцю на вартість здійснених поліпшень (в незамортизованій частині) такий орендар нараховує податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 188.1 статті 188 Кодексу.

2) Налоговая накладная

ЗІР, категорія 101.16

Як визначається база оподаткування та складається податкова накладна при безоплатному постачанні товарів/послуг? Відповідь:
     При безоплатному постачанні товарів/послуг складаються дві податкові накладні.
     У податковій накладній, складеній на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання у графі 7 (ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ) та у графі 10 (обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ) зазначається «0». 
     Інші графи такої податкової накладної заповнюються в загальному порядку.
     У податковій накладній (в тому числі зведеній), яка складена на суму перевищення, робиться позначка 15 – Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), над фактичною ціною постачання. Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. 
     При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані. 
     До розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, зокрема, до графи 2 – номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця), у цій графі також зазначається, «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 ПКУ, над фактичною ціною постачання».

ЗІР, 101.16. Код товару згідно з УКТ ЗЕД та/або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг не зазначаються в податкових накладних, які складені з типом причини 04, 08, 09, 13, 15.

1) По мнению ДФС – это услуга по улучшению:

ЗІР, категорія 101.04

Якщо між орендодавцем та орендарем укладено окремі договори про надання орендодавцем орендарю компенсації витрат орендаря наполіпшення об’єкта оренди, то суми коштів, сплачених (відшкодованих, компенсованих) за такими договорами, є окремою операцією з надання послуги з поліпшення основних фондів, розглядаються як окремий об’єкт оподаткування та підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою.

Лист ДФСУ від 06.02.2017р. №2101/6/99-99-15-03-02-15

….виходячи з ціни, визначеної у відповідних договорах.

2) По мнению аналитиков – это продажа недоамортизированного объекта по улучшению арендованных ОС (сч.117).

База НДС – договорная стоимость, но не ниже минимальной базы(пп.188.1 НКУ).

Минимальная база – остаточная (недоамортизированная) стоимость улучшения арендованного объекта ОС.

Код УКТ ЗЕД или ДКПП в налоговой накладной

■ Если считать эту передачу услугой:

Вопрос «Какой код услуги согласно ДКПП (ДК 016:2010) указывать по услуге улучшения ОС в НН?» пока без ответа.

…платники податків мають можливість звернутися до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України. Зазначена норма визначена пп. 201.1 "і" ст. 201 Податкового кодексу та роз’яснена листом ДФС України від 16.06.2017 р. № 15731/7/99-99-15-03-02-17.

■ Если считать эту передачу реализацией ОС:

Гр.2, номенклатура –«Об’єкт поліпшення орендованого приміщення»

Гр.3.1 - по мнению аналитиков, нужно указать условный код товара  – 00120 «Інше»

(абз.5 пп.2 п.16 Порядка заполнения НН №1307, см. Довідник умовних кодів товарів, которые отсутствуют в УКТ ЗЕД,http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/288992.html)

Единый налог

Нет выплаченной компенсации – нет базы обложения ЕН.

Бесплатно арендатор ничего не получает, а наоборот, передает.

ДФС для целей НДС  рассматривает эту операцию как оказанную услугу по улучшению арендован. ОС.

Но т.к. такого КВЕДа нет, для ФОП и ЮЛ на ЕН (1-3 группа) могут быть проблемы (см. п.7.1 этой темы).

Арендатор – физическое лицо

Никаких налоговых последствий, т.к. нет полученного дохода

1) Если арендодатель- ФОП или ЮЛ – они являются налоговыми агентами такого ФЛ (в 1ДФ – код 126);

2) Если арендодатель тоже ФЛ – арендатор-ФЛ обязан уплатить НДФЛ сам и подать годовую декларацию.

 

8.4. Учет у арендодателя

Бухгалтерский учет у арендодателя рассмотрен в п.5 Части 1 (семинар №761 от 27.07.2018г.)

Система налогообложения арендодателя, налог

Компенсации нет

Компенсация есть

Единый налог

При проверке могут посчитатьбесплатно полученной услугой.

НКУ, 292.3. До суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.

Для арендодателя уплаченная арендатору компенсация – расход. Дохода нет – нетбазы обложения ЕН.

Т.к. в БУ на сумму этой компенсации арендодатель увеличит ПС объекта ОС, возвращенного из аренды, эта сумма влияет только на остаточную стоимость ОС.

Если в последствии арендодатель будет продавать этот объект ОС, то:

292.2. При продажу основних засобів юридичними особами - платниками єдиного податку ….

Якщо основні засоби продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

Арендодатель – физ.лицо

Арендодателю-ФЛ эти улучшения передаются бесплатно.

Есть риск, что при проверке посчитают доходом от бесплатно полученных услуг (дополнительным благом), а ЮЛ или ФЛП – налоговый агент.

НКУ, Стаття 165. Доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу

165.1.15. кошти або майно (майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг), отримані платниками податку як дарунок з урахуванням положень цього розділу;

174.6. Доходи у вигляді дарунка, нараховані (виплачені, надані) платнику податку юридичною особою або фізичною особою - підприємцем,оподатковуються на загальних підставах, передбачених цим розділом для оподаткування додаткового блага.

В 1ДФ – код 126.

Никаких последствий, т.к. арендодатель-ФЛ заплатит за проведенные улучшения его ОС (компенсирует).

Налог на прибыль

Улучшение объекта аренды проведено арендатором бесплатно – у арендодателя бесплатно полученные улучшения.

Как и в БУ, в НУ:

- после передачи объекта обратно увеличивается ПС объекта;

- амортизацияначисляется исходя из новой «увеличенной» стоимости (с 01.01.2015г. нет запрета амортизировать бесплатно полученные ОС);

- доход отражается по мере начисления амортизации на бесплатную часть этого объекта (424 – 745).

НКУ связанные с этим корректировки не предусмотрены.

Арендодатель по сути «покупает» проведенные арендатором улучшения, поэтому в БУ и НУ – увеличение ПС объекта аренды.

НДС

В этом случае арендатор начислит себе НО по НДС как при бесплатно оказанной услуге по улучшению и выпишет НН на свое имя.

Поэтому у арендодателянет права на НК.

Арендатор выписывает НН на имя арендодателя – у арендодателя есть право на НК (в случае регистрации этой НН в ЕРНН).

1000 Осталось символов