В один день оплата и несколько отгрузок, и наоборот – есть ли догма в количестве выписываемых налоговых накладных

В один день оплата и несколько отгрузок, и наоборот – есть ли догма в количестве выписываемых налоговых накладных

Довольно распространенной практикой является получение в одни день оплаты и отгрузки товара в этот же день. Хорошо, когда сумма оплате соответствует сумма одной отгрузки в этот день, а если их было несколько, или наоборот когда одна отгрузка, а оплат несколько? Правильно ли выписать одну налоговую накладную или на каждую отгрузку необходимо выписывать отдельную налоговую накладную?

Нормы НКУ нам говорят следующее:

  • п. 201.7 НКУ говорит, что налоговая накладная на каждую полную или частичную поставку товаров / услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс);
  • п. 187.1 НКУ гласит, что датой возникновения налогового обязательства является:

- либо ДАТА зачисления средств как аванс

- либо ДАТА отгрузки товара

В нашем случае у нас дата оплаты и отгрузки совпадают, потому мы не можем однозначно сказать какое из событий произошло ранее, т.к. закон во главу угла ставит не минуты, а дату. В данной ситуации будет не лишним узнать позицию налогового органа.

ГНСУ четкости в своей официальной позиции не добавляет, т.к. согласно разъяснения (см. ЗІР 101.16 – «Скільки податкових накладних (одна чи декілька) складається постачальником у випадку відвантаження товарів/надання послуг покупцю декілька разів протягом одного дня в межах однієї цивільно-правової угоди?») «в случае отгрузки товаров / предоставления услуг покупателю несколько раз в течение одного дня в пределах одной гражданско-правовой сделки поставщику необходимо учитывать требования п. 201.7 ст. 201 НКУ и условия хозяйственных договоров, в части оплаты (предоплаты) за поставку товаров (услуг), частичной поставки товаров (услуг) и т.п. при составлении налоговых накладных».

Индивидуальные налоговые консультации пронизаны следующими тенденциями:

- либеральными плательщик по своему усмотрению решает составлять несколько налоговых накладных на каждую поставку (оплату) или одну – ИНК от 08.04.2021 № 1454/ІПК/99-00-21-03-02-06:

  • в случае отгрузки товаров покупателю несколько раз в течение одного дня в пределах одной гражданско-правовой сделки поставщику необходимо при составлении налоговых накладных учитывать требования п. 201.7 НКУ, согласно которому налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров / услуг, а также условия хозяйственных договоров в части их оплаты (предварительной оплаты), полного / частичного поставки и тому подобное. В тоже время, не будет считаться ошибкой, когда поставщиком будет составлена одна налоговая накладная на общую сумму товаров, поставленных такому покупателю в течение одного дня.
  • в случае получения нескольких авансовых платежей в течение одного дня от одного и того же покупателя налоговая накладная должна составляться поставщиком товаров / услуг на каждую сумму средств, поступившую на текущий счет как предоплата (аванс). В то же время составление поставщиком одной налоговой накладной на общую сумму таких авансовых платежей не считается ошибкой.

- фискальными, направленными на противодействие дроблению налоговых накладных – необходимо составлять только одну налоговую накладную на общую сумму налогового обязательства за день - ИНК от 03.09.2020 № 3679/ІПК/99-00-05-06-02-06:

  • составление двух или более налоговых накладных в случае получения предварительной оплаты товаров / услуг одной суммой или в случае единовременной поставки товаров / услуг не соответствует нормам Кодекса и не дает возможности идентифицировать операции. В случае, если полученная предоплата (аванс) и поставка товаров осуществлялось по одному договору, поставщик обязан составить налоговую накладную на всю сумму такой предоплаты, в которой определить номенклатуру товаров в соответствии с условиями договора (в аналогичной более ранней консультации (ИНК от 26.03.2018 № 1230/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) контролирующий орган констатировал, что в таком случае у покупателя отсутствует право на НК!!!).

Как мы видим, практика налогового органа в этом вопросе является неоднозначной, ввиду его желания минимизировать количество операций, которые будет миновать блокировки налоговых накладных (критерий - месячный объем операций до 500 тыс. грн, максимальный объем какой-либо операции за месяц не превышает 50 тыс. грн, сумма уплаты НДС в бюджет за предыдущий месяц более 20 тыс. грн, руководитель не занимает эту должность более чем у трех налогоплательщиков).

По сути, если налогоплательщик зарегистрирует либо одну налоговую накладную, либо несколько (на каждую поставку или оплату), то закон он не нарушит, т.к. дата событий одна и та же. Смелый покупатель также отстоит право на свой НК (несмотря на запугивания ГНСУ), т.к. согласно п. 201.10 НКУ налоговая накладная, составленная и зарегистрирована в ЕРНН плательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров / услуг, является для покупателя таких товаров / услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Осторожным плательщикам, следует регистрировать одну налоговую накладную на все налоговое обязательство, возникшее по одному договору, за текущий день.

1000 Осталось символов