ВЕД-операции: когда задолженность из немонетарной становится монетарной

ВЕД-операции: когда задолженность из немонетарной становится монетарной

ВЕД-операции: когда задолженность из немонетарной становится монетарной

Все операции в иностранной валюте осуществляются с применением требований П(С)БО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Вопрос, прежде всего, возникает с пересчетом операций в инвалюте в валюту баланса (гривну) и отображением курсовых разниц, возникающих в связи с этим.

Задолженность по перечисленным/полученным авансам в инвалюте является немонетарной статьей (поскольку ожидается погашение задолженности в неденежной форме). Таким образом, на дату перечисления/получения аванса отражаем задолженность по курсу НБУ на дату такого перечисления / получения и никаких перерасчетов дальше не проводим (пп. 4, 5 НП(С)БО 21).

При расторжении ВЭД-контракта сумма аванса подлежит возврату, задолженность превратится из немонетарной в монетарную. Причем это следует зафиксировать документально. На дату принятия такого решения нужно определить разницу между курсом НБУ, действовавшему на эту дату, и курсом НБУ, по которому она числилась на балансе.

В дальнейшем плательщику по этой монетарной задолженности следует определять курсовые разницы (пп. 7, 8 НП(С)БО 21) на дату совершения хозяйственной операции и на дату баланса.

 В момент ее списания в бухучете задолженность: кредиторская (Дт 312 - Кт 632) попала в доходы (Кт 717), а дебиторская (Дт 362 - Кт 312) - в расходы (Дт 944). Поэтому возвращение такой задолженности  придется отразить следующим образом: по дебиторской задолженности доход (Дт 377 - Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов»), а по кредиторской задолженности откорректировать начисленные ранее доходы («сторно» Дт 685 - Кт 717 «Дохoд от списания кредиторской задолженности»).

Перечисление аванса по договору импорта товаров может попасть под валютный контроль (п. 7 Инструкции о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров, утвержденной постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 7). НБУ в таком случае установлен срок расчетов с нерезидентом (получение импортного товара), который не должен превышать 365 календарных дней (п. 21 Положения о мерах защиты и определение порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ від 02.01.2019 р. № 5). Такие предельные сроки расчетов не распространяются на операции, сумма которых меньше размера, эквивалентного 400 000 грн (размер, установленный для финопераций, подпадающих под обязательный финмониторинг (пп. 1 п. 22 Положения № 5).

Если аванс оказался в сумме 400 тыс. грн и выше, то нарушение резидентами срока расчетов, влечет за собой начисление пени за каждый день просрочки в размере 0,3% от суммы неполученных денежных средств по договору (стоимости непоставленного товара) в национальной валюте (в случае осуществления расчетов по ВЕД-договору (контракту ) в национальной валюте) или в иностранной валюте, пересчитанной в национальную валюту по курсу НБУ, установленному на день возникновения задолженности. Общий размер начисленной пени не может превышать сумму неполученных денежных средств по договору (ч. 5 ст. 13 ЗУ «О валюте и валютных операциях» от 21.06.2018 № 2473-VIII).  Кстати, на аванс, полученный от нерезидента, вышеупомянутые ограничения не распространяются.

Налоговый учет

Налог на прибыль. В этом вопросе полностью ориентируемся на бухучет. Никаких особенностей и корректировок финрезультата до налогообложения по операциям возврата предоплаты в НКУ не предусмотрено.

ПДВ. Возврат предоплаты никаких НДС-последствий не вызывает. Авансовая оплата стоимости товаров, которые вывозятся за пределы таможенной территории Украины или ввозятся на таможенную территорию Украины, не изменяют значения сумм налога, относящихся к налоговому кредиту (НК) или налоговым обязательствам (НО) плательщика экспортера или импортера (п. 187.11 НКУ).  Авансы, полученные по экспорту / импорту услуг с местом поставки за пределами территории Украины,  не являются объектом обложения НДС (п.п. «б» п. 185.1 ПКУ).

НДС-нюансы могут появиться только при экспорте / импорте услуг либо товаров с местом поставки на территории Украины. Дата возникновения НО определяется по правилу первого события:

при экспорте товаров/услуг: 1) дата зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет плательщика; 2) при экспорте товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога (согласно п. 187.1 НКУ).

при импорте услуг: 1) при предоставлении нерезидентами услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг; 2) дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг/товаров (согласно п. 187.8 НКУ). А это значит, что начислить НО придется уже на дату перечисления аванса. Кроме того, при импорте услуг с местом поставки на территории Украины у резидента возникает еще и право на НК на суммы такого НДС. Датой отнесения сумм налога к НК является дата уплаты налога по НО, а для операций по поставке услуг нерезидентом - дата составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям, при условии регистрации такой налоговой накладной в ЕРПН (пп. 198.2 и 208.2 НКУ). При несвоевременной регистрации НН право на НК возникает на дату такой регистрации.

Нужно ли корректировать начисленные НО и суммы НК при возвращении таких авансовых сумм?

При несостоявшемся «экспорте» товаров/услуг по территории Украины, необходимо произвести корректировку НО по стандартной процедуре корректировки НН, выписанной на неплательщика (по коду причины «103»).

При несостоявшемся импорте услуг с местом поставки на территории Украины необходимо убрать НО и НК на основании зарегистрированного РК (по коду причины «103»). В декларации по НДС в отчетном периоде:

1) уменьшают НО в периоде возврата аванса в строке 7 Декларации;

2) тут же уменьшают НК в строке 14 Декларации, при этом отражая в Приложении 1, в таблице 2.2 осуществленную корректировку.

В то же время по импорту услуг в ситуации, когда нерезидент прощает задолженность (первое событие: оказанная услуга нерезидентом), налоговики предлагали начисленные НО и НК вообще не трогать (ЗІР 101.15 Чи підлягають коригуванню податкові зобовязання та податковий кредит, визначені за операцією з отримання послуг від нерезидента на митній території України, якщо розрахунки з постачальником-нерезидентом не проведено та прийнято рішення  щодо прощення боргу? - эта консультация с 03.07.2021 г.переведена в недействующие в связи с изменениями в НКУ).

Рассмотрим примеры.

Пример 1. В январе 2021г. по ВЭД-контракту на экспорт товара резидент получил аванс 10 000 долл. США. В дальнейшем стороны расторгли контракт. Резидент вернул аванс в июне 2021г. Курс НБУ на дату: зачисления аванса на распределительный счет - 27 грн / $, расторжения контракта - 28 грн / $, погашения задолженности - 27,5 грн / $.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

$, €/грн

Дт

Кт

1

Получен аванс от нерезидента

(курс НБУ — 27 грн/$)

316

681/2

$10 000

270 000

2

Принято решение о возврате аванса

(курс НБУ — 28 грн/$)

681/2

685/2

$10 000

280 000

3

Отражена курсовая разница

((28 грн/$ - 27 грн/$) х $10000)

945

681/2

10 000

4

Возвращен полученный аванс нерезиденту

(курс НБУ — 27,5 грн/$)

685/2

312

$10 000

275 000

5

Отражена курсовая разница

((27,5 грн/$ - 28 грн/$) х $10000)

685/2

714

5 000

Пример 2. Нерезиденту перечислен аванс за консультационные услуги в сумме 1 000 евро (курс НБУ - 32 грн / €).В дальнейшем выяснилось, что услуга не будет оказана. Решение зафиксировано в дополнительном соглашении (курс НБУ на эту дату - 33 грн / €). Аванс нерезидент вернул в полном объеме (курс НБУ - 32,5 грн / €). Место поставки услуги - территория Украины.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

$, €/грн

Дт

Кт

1

Перечислена предоплата нерезиденту (курс НБУ — 32 грн/€)

371/2

312

€1 000

32 000

2

Начислены НО по импорту услуг (€1000 х 32 грн/€ х 20 %)

643

641/ПДВ

6 400

3

Отражен НК на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН

644/1

644

6 400

641/ПДВ

644/1

6 400

4

Отражено закрытие расчетов по НДС

644

643

6 400

5

Принято решение о возвращении аванса (курс НБУ — 33 грн/€)

377/2

371/2

€1 000

33 000

6

Определена курсовая разница по задолженности ((33 грн/€ - 32 грн/€) х €1000)

371/2

714

1 000

7

Зачислен аванс, возвращенный нерезидентом, на распределительный счет (курс НБУ — 32,5 грн/€)

316

377/2

€1 000

32 500

8

Отражена курсовая разница ((32,5 грн/€ - 33 грн/€) х €1000)

945

377/2

500

9

Уменьшено НО на основании РК, зарегистрированного в ЕРНН (методом «красное сторно»)

643

641/ПДВ

6 400

10

Уменьшен НК (методом «красное сторно»)

641/ПДВ

644

6 400

11

Отражено закрытие расчетов по НДС

643

644

6 400


1000 Осталось символов