ВОПРОС-ОТВЕТ: Как учитывать представительские затраты, их налогообложение?

ВОПРОС: Как учитывать представительские затраты, их налогообложение?

ОТВЕТ:

В законодательстве для не бюджетных организаций нет определения представительских затрат. Единственный документ, который содержит их определение и состав – Нормы средств на представительские цели бюджетных учреждений и порядок их расходования, утвержденные приказом Минфина от 14.09.2010 № 1026. С учетом, что этот документ касается бюджетных организаций, то для возможности отражения представительских затрат в учете необходимо на предприятии создать соответствующее Положение.

В Положении необходимо прописать, что представительские затраты - это расходы предприятий на прием и обслуживание партнеров и их делегаций, которые прибыли по приглашению для проведения переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества.

В состав представительских затрат входят:

  • затраты, связанные с проведением приема представителей (завтрак, обед, ужин)
  • транспортное обеспечение представителей
  • мероприятия культурной программы
  • буфетное обслуживание
  • оплата услуг переводчика
  • оплата номеров в отелях.

В положении необходимо максимально широко описать данные категории затрат и что туда может входить.

Для документального подтверждения представительских затрат, исходя из письма Миндоходов и сборов Украины от 25.10.2013  № 14054/6/99-99-19-03-02-15, рекомендуется составлять пакет документов:

  • приказ о проведении приема делегации
  • программу проведения мероприятий
  • смету расходов на проведение мероприятий
  • отчет о проведенном мероприятии
  • отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет
  • другие документы, подтверждающие связь представительских расходов с хозяйственной деятельностью (договоры, договоры намерения, чеки, накладные, платежные поручения …)

Отражение в бухгалтерском учете

При наличии всего вышеописанного, представительские затраты относятся к административным затратам (п. 18 П(С)БУ 16) или к затратам на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). Представительские затраты включат в состав затрат в периоде их осуществления.

Налогообложение

1. Налог на прибыль – НКУ не содержит норм относительно разниц на представительские затраты. Соответственно представительские затраты всех предприятий будут включаться в затраты в полном объеме.

2. НДС – при наличии зарегистрированных НН или из кассовых чеков в сумме не больше 200 грн в день (без учета НДС) можно отражать НК. Если представителям дарились подарки или сувениры, то данная операция будет попадать под определение поставка товара, согласно п. 14.1.191 НКУ. Соответственно рекомендуется составить две НН: одну на сумму договора «0», а другую – на сумму превышения цены приобретения товара над фактической ценой поставки (тип причины «15»).

3. НДФЛ и военный сбор – получение дохода представителей делегаций будет зависеть от степени персонификации доходов, от количества представителей партнера, от того как оформлены первичные документы.

Не персонифицированные доходы – затраты на буфетное обслуживание и шведский стол. Однозначно персонифицированные доходы – оплата номеров в гостинице, приобретение билетов на транспорт. Здесь НДФЛ будет возникать с применением «натурального» коэффициента. Подарки и сувениры – не облагаются в сумме 1043,25 грн/месяц согласно п. 165.1.39 НКУ.

Военный сбор будет возникать там где есть НДФЛ, но его база не увеличивается на «натуральный» коэффициент (ИНК от 14.01.2019 № 100/6/99-99-13-02-03-15/ІПК)

4. ЕСВпредставительские затраты не относятся к фонду оплаты труда, поэтому ЕСВ не возникает.

Если делегацию угощают алкогольными напитками, то это нужно делать только в организациях ресторанного хозяйства, иначе есть риск получить штраф за осуществление розничной торговли алкоголем без соответствующей лицензии (200 % от партии товара, но не менее 17000 грн – ст. 17 ЗУ «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» + админответственность (3400-10200 грн – ст. 156 КоАП)

1000 Осталось символов