Выплата премии сотруднику после увольнения: налогообложение, отчетность

ГУ ГФС в Днепропетровской области - http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/386455.html

Согласно ч. 2 ст. 7 Закона «О ЕСВ» начисления единого взноса на сумму заработной платы (дохода) за выполненную работу (предоставленные услуги) распространяется на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время.

Выплата уволенному

Облагается (+), не облагается (-)

ЕСВ

НДФЛ

ВС

Компенсация за неиспользованный отпуск

-

+

+

Выходное пособие

-

+

+

Больничные (БЛ предоставлен после увольнения)

-

+

+

Заработная плата, в том числе

+

+

+

- премии (ежемесячные, квартальные, полугодовые, годовые)

+

+

+

- индексация

+

+

+

Так, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций, в частности, по итогам работы прошлого месяца, квартала, полугодия считаются выплатами за отработанное время и относятся к фонду дополнительной заработной платы (п. 2.2 раздела 2 Инструкции по статистике заработной платы № 5 от 13.01.2004). Соответственно подлежат обложению ЕСВ.

П. 9 разд. IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, от 14.04.2015 № 435 определено, что если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платы включаются в заработную плату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.

ЕСВ на выплаты, начисленные бывшим работникам за отработанное время, начисляют на сумму, которая определяется путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена (пп. 4 п. 3 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование от20.04.2015 № 449).

Если после включения суммы премии, начисленной уволенному работнику, к соответствующим периодам ее начисления общий доход за месяц (сумма начисленной заработной платы за отработанное время и сумма премии) составляет менее минимального размера, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом за месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса.

Например, работник Кравченя Игорь Николаевич уволился 04.03.2019. При этом, согласно Положения о премировании на предприятии за 1 квартал ему положена премия в размере 3000 грн, которую ему начислили по приказу в конце апреля 2019 года.

Распределим квартальную премию на количество месяцев, за которые она начислена:

3000 грн. 3 мес. = 1000 грн.

Проверим по каждому месяцу необходимость доначисления/корректировки минимального ЕСВ:

- январь 2019 = 4200 (зарплата) + 1000 (премия) = 5200 > 4173 (минимальная ЗП)

- февраль 2019 = 3780 (зарплата) + 1000 (премия) = 4780 > 4173 (минимальная ЗП). В связи с этим необходимо произвести корректировку доначисления ЕСВ по  коду «3» типа начислений за февраль с суммой 420 грн и доначисления ЕСВ 92,40 грн (было начислено в феврале 2019 года в связи с пребыванием сотрудника 2 дня в отпуске за свой счет по ст. 26 ЗУ «Об отпусках»).

- март 2019 года = 2500 (расчетные и зарплата) + 1000 (премия) = 3500 < 4173 (минимальная ЗП). Требование о начислении ЕСВ исходя из «минималки» не выполняем и ЕСВ начисляем на фактическую сумму дохода, поскольку работник уволился в середине месяца.

Поскольку начисление премии состоялось в апреле 2019 года, сумму премии следует отразить в отчете за месяц, в котором осуществлено ее начисления, а именно в Отчете по форме № Д4 за апрель 2019 года:

 811 1

Суммы из таблицы 6 перенесутся в таблицу 1: в строку 1, 1.1 с суммой начислений 3000,00 грн, строку 3, 3.1 с суммой начисления 660,00 грн, а сумму корректировки дополнительной базы с кодом «3» отразится в строке 5, 5,1, 5.1.1 – 92,40 грн. Общая скорректированная сумма ЕСВ по операциям в апреле (567,60 грн) отражается в строке 6, 6.1.

Также премия будет облагаться НДФЛ по ставке 18% и ВЗ по ставке 1,5%. ПСП к ней не применяют, поскольку право на НСЛ у работника закончилось в месяце увольнения (в марте 2019 года).

Таким образом, с премии, начисленной бывшему работнику, будут удержаны НДФЛ в сумме 540 грн. (3000 грн. х18%) и ВЗ в сумме 45 грн. (3000 грн. х 1,5%).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2019 премию отражают как зарплату, начисленную за апрель 2019 года, с кодом признака доходов «101».

В графе 7 раздела 1 формы среди прочего указываем дату увольнения работника - «04.03.2019» (п. 3.7 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога № 4 от 13.01.2015). НСЛ после прекращения трудовых отношений не применяется. Фрагмент формы 1 ДФ за 2 квартал 2019 года:

811 2

1000 Осталось символов