Шпаргалка: отчетность за полугодие / второй квартал 2019 года

Способы подачи  отчетности за полугодие/ II квартал 2019 года

Вид отчетности

Способы предоставления:

на бумажных носителях

в электронной форме

1

2

3

4

Декларация по налогу на прибыль

лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом (п.49.3НКУ)*

по почте** с уведомлением о вручении и описью вложения не позднее, чем за 5 дней до окончания предельного срока предоставления налоговой декларации (п.49.3НКУ)*

средствами электронной святи с соблюдением законодательства Украины  об электронном документообороте и электронных доверительных услугах

(п.49.3НКУ)

Налоговая декларация плательщика единого налога третьей группы (юр.лица)

Налоговая декларация плательщика единого налога – физического лица - предпринимателя

Налоговая декларация об имущественном состоянии

Налоговая  декларация экологического налога

Налоговая декларация по рентной плате

Налоговая декларация  по сбору за места для парковки транспортных средств

Налоговая декларация  по туристическому сбору

Отчет о суммах налоговых льгот

Налоговая декларация по НДС

Не подается на бумажных носителях!!!

 (абз.2 п. 49.4 НКУ)

Налоговый расчет сумм налога, начисленного (оплаченного) в пользу физ.лиц, и сумм удержанного из них налога (1-ДФ)

При условии, если количество строк в налоговом расчете не превышает 10

вместе с электронной формой на электронном носителе информации (флешка, диск и т. п.)

По общему правилу возможность отправления налоговой отчетности по почте предусмотрена п.49.3НКУ, но практически  - невозможно***

* - данные способы подачи не распространяются на налогоплательщиков, которые относятся к крупным и средним предприятиям, такие лица подают налоговые декларации в электронной форме с соблюдением требований законов относительно электронного документооборота и электронных доверительных услугах

** -с 28.05.2019г оформление  отчетности для отправки в ГФС по почте  проводится  исключительно по  Правилам оказания услуг почтовой святи, утв. Постановлением КМУ от 05.03.2009г №270. Дело в том, что Каюмин своим Постановлением от 22.05.2019г № 419 отменил Порядок оформления отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утв. Постановлением КМУ от 28.07.1997г № 799 (документ утратал силу с 28.05.2019г). Напомним, что согласно отмененному порядку, на такие  почтовые отправления проставлялось  обозначение  «Звіт»

*** - дело в том, что нормами Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу физлиц и сумм удержанного из них налога, утв. Приказом Минфина от 13.01.2015г № 4 (далее – Порядок №4)  не предусмотрена возможность подачи расчета по форме 1-ДФ по почте. Поэтому, до недавнего времени, контролеры в своей консультации (ЗІР категория 103.25, действовала до 22.05.2019г) советовали, отправлять по почте расчет по форме 1-ДФ одним из таких способов:

- на бумажном носителе вместе с электронной формой на электронном носителе информации (т.е. фактически «подарить» флешку, диск и т..п., на который была записана электронная форма);

- на бумажном носителе, если количество строк в налоговом расчете не превышает 10.

ПОДПИСАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ

Ситуация

Особенности подписания

Налоговой отчетности

Финансовой отчетности

1

2

3

На предприятии, штатным расписанием не  предусмотрена должность главного бухгалтера (бухгалтера), а ведение бухучета возложено на руководителя

Руководитель проставляет  свою подпись (налагает КЭП – для электронных форм) только в поле «Керівник», а в поле «Головний бухгалтер» - прочерк( ЗІР категория 135.02, 135.03)

Руководитель, проставляет свою подпись (налагает КЭП – для электронных форм) в обоих полях: «Керівник» и «Головний бухгалтер»

Обращаем внимание: о возложении функций бухгалтера на директора предприятия нужно уведомить налоговую службу  в десятидневный срок со дня принятия такого решения путем  подачи заявления по форме № 1-ОПП с отметкой «Зміни», «Відомості про особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку».

Чтобы проверить данные о лице, ответственном за ведение бухучета на предприятии, которыми располагает налоговая служба необходимо зайти в приватную часть «Электронного кабинета» в раздел «Облікові дані платника»/ «Відомості про керівників».

1

2

3

Временное отсутствие (болезнь, отпуск и т.п.)  руководителя или главного бухгалтера

На бумажных носителях - подписывают другие лица, которые уполномочены исполнять обязанности руководителей на время их отсутствия. При этом, налоговая служба рекомендует дополнительно прилагать копию документа, подтверждающего полномочия* временного заместителя директора или главбуха, к отчетности, которую он подписывает.

В электронном виде - подписывают другие лица, которые уполномочены исполнять обязанности руководителей на время их отсутствия. При этом подаются усиленные сертификаты открытых ключей (квалифицированные сертификаты открытых ключей) путем направления уведомления о предоставлении информации по электронной цифровой подписи на всех ответственных лиц налогоплательщика, имеющих право соответствующей подписи (ЗІР категория 135.03)

-----------------------------

Такое же правило подписания отчетности распространяется на случаи, если ведение бухгалтерского учета возложено на аудиторскую фирму (представителя) на основании договора аутсорсинга бухуслуг

* - полномочия временных заместителей должны подтверждаться документально – учредительными документами, приказами, распоряжениями и т. п.

ПРИМЕНЕНИЕ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ по ст.. 120 и 119 НКУ

ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ) НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Налоговая отчетность, кроме налогового расчета по  форме 1 ДФ

Налоговый расчет по форме 1 ДФ

170 грн-  за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

510 грн за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление, за те же самое нарушение, осуществленные налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 119.2 НКУ)

----------------------------------------

Стоит отметить, что данные штрафные санкции не применяются в случае, когда выявляются ошибки в ходе перерасчета НДФЛ по правилам предусмотренным п. 169.4 ст. 169 НКУ

Штраф  в размере 1020 грн будет применяться тогда, когда в течение года за аналогичное нарушение налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 120.1 НКУ и  было выписано НУР (налоговое уведомление решение). Т.е., отсчет года для применения штрафа 1020 грн  начинается с даты вынесения органом ГФСУ НУР за «первичное» нарушение. (ОНК № 592, утв. Приказом ГНСУ от 06.07.2012 № 592)

Ответственность применяется не к каждому нарушению отдельно, а к общему количеству нарушений, перечисленных в  п. 119.2  и выявленных представителями  ГФСУ в ходе одной проверки или исправляемых налоговым агентом путем подачи уточняющего расчета (одного или нескольких одновременно) (ЗІР подкатегории 103.26).

Пример, если налогоплательщик должен был с 01.01.2018 года отчитываться по льготам, и этого не делал весь 2018 год, а выяснилось это  в июле 2019 года, то подав за 4 квартала 2018 года отчеты (самоисправление) по налоговым льготам ОДНОВРЕМЕННО, штрафная санкция по ст. 120.1 НКУ будет рассчитана так:

1 отчет по льготам * 4 квартала 2018 года *170 грн = 680 грн.

Если же, сначала будет подан, например, отчет за 1 квартал 2018 года, а потом (спустя некоторое время) остальные отчеты за 2018 год, тогда в данном случае штрафная санкция будет рассчитана так:

1 отчет по льготам * 1 кв.2018г * 170 грн +

+ 3 отчета по льготам * 3 квартала 2018г * 1020 грн = 3230 грн

Вывод: при подаче «забывших» отчетов ОДНОВРЕМЕННО, штрафная санкция рассчитывается  исходя из 170 грн. за каждый неподанный отчет, иначе, после подачи первого, каждый последующий будет стоить 1020 грн.

Пример, налоговый агент должен был с 01.01.2018 года подавать расчет по форме 1 ДФ, и этого не делал весь 2018 год, а выяснилось это  в марте 2019 года, то подав за 4 квартала 2018 года расчет по форме 1ДФ ОДНОВРЕМЕННО штрафная санкция по ст. 120.1 НКУ будет рассчитана так:

1 нарушение (4 расчета по ф.1ДФ за 4 квартала 2018г)*510 грн = 510 грн

Если же, сначала будет подан, например, отчет за 1 квартал 2018 года, а потом (спустя некоторое время) остальные отчеты за 2018 год, тогда в данном случае штрафная санкция будет рассчитана так:

1 нарушение * 540 грн +  1 нарушение (3 расчета по ф. 1ДФ)* 1020 грн = 1560 грн

Вывод: при подаче «забывших» отчетов ОДНОВРЕМЕННО, штрафная санкция рассчитывается  исходя из 510 грн. за все  неподанные отчеты, иначе, после первого нарушения , каждое  последующее будет стоить 1020 грн.

.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Вид декларации /отчета

Плательщик

Отчетный период

Форма

Код

(эл. документа)

Срок

подачи

Срок уплаты

Декларация по налогу на прибыль

налогоплательщик «квартальщик»

Полугодие  2019 года

(нарастающим итогом)

Приказ Минфина от 20.10.2015г № 897 (в редакции приказа Минфина от 19.10.18 г.№842)

J0100117*

(F0100702**)

не позднее

09.08.2019г

(пятница)

не позднее 19.08.2019г

(понедельник)

Стоит обратить внимание, что согласно Порядка  предоставления финансовой отчетности, утв. постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419 квартальная финотчетность подается в органы статистики не позднее 25 числа, следующего за отчетным кварталом (т.е., за 2кв. 2019 г - 25.07.2019 ). Поэтому, не стоит смешивать граничные роки подачи финотчетности и декларации по налогу на прибыль: до 25.07.2019 (включительно) года подаем финотчетность за 2 квартал, а  декларацию по прибыли  подаем до09.08.2019г (включительно). Причем декларацию отправляем   после получения квитанций о принятии финотчетности.

* - напоминаем, с 01.04.2019 г. для всех прибыльщиков (квартальщиков и годовиков) действует одна общая форма декларации с идентификатором J0100117,

** -  подают физлица в случае выплаты доходов с источником происхождения из Украины в пользу юрлиц-нерезидентов.

Особенности декларирования

  1. «КВАРТАЛЬНУЮ» ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПОДАЮТ:

плательщики

 с бух. доходом за прошлый 2018 год свыше

20 млн грн

(«в» п. 137.5 НКУ)

плательщики, которые перешли с III квартала 2019 года  на  упрощенную систему налогообложения (3группу)  (единый налог – далее  ЕН)

(ЗІР подкатегория 102.23.01)

неприбыльные организации, которые нарушили правило  использования «неприбыльных» доходов, установленное п.п. 133.4.2 НКУ в апреле или мае*.

----------------------------

Переходят на уплату налога на прибыль с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое нарушение, и ежеквартально до 31 декабря отчетного  года  отчитываются по налогу на прибыль(пп. 133.4.3 и 133.4.4 НКУ)

Плательщики, которые осуществили выплату дохода  юрлицам  - нерезидентам во II квартале 2019 года:

1) плательщики налога на прибыль с бухдоходом свыше 20 млн.грн;

2) плательщики ЕН 3 группы (юрлица и физлица), 4 группы;

3) ФЛП на ЕН (1-2 группа);

4) ФЛП – общая система;(ЗІР  102.18, письмо ГФСУ от 08.11.2018 г. №4735/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК)

5) физлица (ЗІР  102.18 )

-------------------------------------------------

Декларация заполняется  в части «нерезидентских» выплат (стр. 23  25 Декларации и приложение ПН) (ЗІР категория 108.05)

предприятия, которые ликвидировались во

II квартале 2019 года

(п. 137.4.3 НКУ)

субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей

(п. 137.8 НКУ);

Не подают поквартально

плательщики с бух

.доходом за прошлый 2018 год до 20 млн грн.

(п.п. «в» п. 137.5 НКУ)

плательщики, у которых бух.доход за 2018 год не превысил 20 млн грн,  а за

II квартал 2019г бухдоход превысил

20 млн грн.

(п.п. «в» п. 137.5 НКУ)

-----------------------

подают декларацию по налогу на прибыль за отчетный период – год, и в обязательном порядке за такой отчетный период должны применять «корректирующие разницы».

плательщики, вновь зарегистрированные в 2019 году.

Впервые отчитываются и оплачивают налог по результатам 2019 года (п.п. «а» п. 137.5 НКУ)

плательщики, вновь созданные (зарегистрированные) во

II квартале 2019года и избравшие ЕН с 01.07.2019г

-------------------------------

Например, предприятие зарегистрировано 03.06.2019 г  и подало заявление об избрании ЕН 14.06.2019г. В этой ситуации такое предприятие становится плательщиком ЕН с 01.07.2019г. За период с 03.06.2019 по 30.06.2019г – оно находилось на общей системе налогообложения.

Напоминаем, вновьсозданные предприятия могут быть плательщиками  ЕН со дня гос.регистрации при условии  подачи  заявления об избрании ЕН в течение 10 дней со дня их гос. регистрации (пп. 298.1.2 НКУ).

плательщики ЕН, которые перешли с 01.04.2019г или позднее на общую систему налогообложения (на уплату налога на прибыль)

(ЗІР подкатегория 102.12 БЗ).

Отчитываться и уплачивать налог на прибыль такие плательщики  будут по итогам 2019 года на основании годовой декларации за период деятельности в отчетном году

(п. 137.5 НКУ)

(письмо ГФСУ от 31.08.2016 г.

№ 18892/6/99-99-15-02-02-15, письмо ГФСУ от 15.06.2017г № 669/6/99-99-12-02-03-15/ІПК)

----------------------------------------------------------

Налоговый (отчетный) год для таких плательщиков начинается с даты перехода на общую систему налогообложения и заканчивается 31 декабря такого года (ЗІР подкатегория 102.23.02)

Такой налогоплательщик вместе с Декларацией должен подать финансовую отчетность за период пребывания на упрощенной системе налогообложения и за отчетный год (с 01 января по 31 декабря такого года).

Если за период пребывания на общей системе в 2019 году бух.доход превысит 20 млн.грн, в обязательном порядке за такой отчетный период должны применять «корректирующие разницы

-----------------------------------

* - при этом, Отчет об использовании доходов (прибыли) неприбыльной организацией (J0101911) подается в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем нарушения (п.п. 49.18.2 НКУ). В Отчете отражаются данные за период с начала года по месяц нарушения (вкл.).  Налог на прибыль рассчитывается только  с «нецелевых использований» активов (средств/имущества).

  1. АКЦЕНТЫ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ «ТИТУЛЬНОГО ЛИСТА» ДЕКЛАРАЦИИ

Поле «титульного листа» декларации

Особенности заполнения

Поле 2 – «Звітний (податковий) період 20__ року»

Необходимо ,самостоятельно, правильно !определить базовый отчетный период! – ПІВРІЧЧЯ (в поле «Базовий звітний період квартал» в декларации за ПОЛУГОДИЕ 2019 ГОДА должна стоять соответствующая отметка)

Поле 4. «Платник»

Указываем полное наименование налогоплательщика согласно регистрационным документам. Важно! Сокращения типа «ТОВ», «ПП» и т. п. не допускаются!!!

Поле 5. «Податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта1»

Здесь указывают:

-  юрлица - код  ЕГРПОУ (пп. 1 п. 2.2 Порядка № 1588). Юрлица, не имеющие кода ЕГРПОУ, указывают регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присваивается контролирующим органом;

-физлица - регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (ИНН) или паспортные данные, если у физлица нет кода по религиознымубеждениям (пп. 2 п. 2.2 Порядка № 1588).

Поле 9 «Особливі відмітки».

Будьте внимательны: это поле заполняется лишь «специальными» налогоплательщиками, указанными в перечне. Т.е,, если предприятие обычный плательщик налога на прибыль (не отнесенный к категории из перечня) – то это поле не заполняется!!! В случае ошибочного проставления  обычным плательщиком налога на прибыль – декларация будет считаться не поданной.

Заполнение таких  отметок, как:

- «виробника сільськогосподарської продукції» - с 01.01.17 сельхозпредприятия, не могут выбирать особый годовой период «с июля по июнь» и по мнению налоговой службы,  должны подчиняться  общим правилам: если объем их годового дохода превышает 20 млн грн., они  должны отчитываться по налогу на прибыль ежеквартально. (Письмо ГФСУ от 11.01.18 г. № 106/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; ЗІР  категория 102.23.01). Хотя согласно п. 137.5 НКУ для производителей с/х установлен годовой отчетный период и эта норма на сегодняшний момент действующая.

- «платника єдиного податку» - отметка проставляется лишь в том случае, когда плательщик ЕН осуществлял в отчетном периоде   в  пользу нерезидента - юрлица или уполномоченного им лица любые выплаты с доходов с источником их происхождения из Украины  и должен заплатить налог на репатриацию.

  1. 3. СОПОСТАВИМОСТЬ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ:

При заполнении строк 01 и 02 декларации, используем следующую сопоставимость с данными форм финотчетности:

 Доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета

(код строки 01 декларации)

=

Σ

Доход, учитываемый при определении объекта налогообложения

БУ

(обороты )

Код стр.

Ф 2

Код стр. Ф 2-м

Код стр. Ф 2-мс

Чистый доход

по Дт 701, 702, 703 с Кт 791

минус оборот

по Дт 791 с Кт 704

2000

2000

2000

Прочий операционный доход

по Дт 71 с Кт 791

2120

2120

2160

Доход от участия в капитале

по Дт 72 с Кт 791

2200

2240

Прочий финансовый доход

по Дт 73 с Кт 791

2220

Прочие доходы

по Дт 74 с Кт 791

2240

дополнительные строки (ф. 1)

Доход от изменения стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости

Обороти Дт 35, 100,161, 163, 165, 211, 212 - Кт 710

стр.2121

2120

2160

Доход от благотворительной помощи

Обороти Дт 424, 69, 483 –

Кт 745

стр. 2241

2240

Финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток), определенный в финансовой отчетности согласно национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности (+, -)*

(код строки. 02 декларации)

=

форма № 2:

или

стр.2290

«Фінансовий результат до оподаткування:

   прибуток»

(убыток)

стр. 2295

«Фінансовий результат до оподаткування:

   збиток»

форма № 2-м, №2-мс:

2290

«Фінансовий результат до оподаткування»

!!!Напоминаем, заполняют декларацию в целых гривнях (без копеек) с округлением по общеустановленным правилам.

  1. ВМЕСТЕ С ДЕКЛАРАЦИЕЙ ПОДАЮТ:

4.1.  Приложения к декларации - являются неотъемлемой частью декларации. Если нет операций(показателей) для их заполнения, пустые приложения не подают (ЗІР подкатегория 102.23.02):

Приложение к декларации

Рядок декларации

Кто подает

Пояснения

1

2

3

4

АМ1.2.1 прил.РІ

Информация о начисленной амортизации

03РІ

плательщики, которые ведут НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ необоротных активов

Приложение заполняется только плательщиками с годовым доходом более 20 млн.грн  и плательщиками с доходом менее 20 млн. грн. («добровольно» избравшие разницы)

Даже в случае, если  налоговый учет НА = бухгалтерскому учету НА, то приложение заполняется в любом случае

1

2

3

4

Нюанс: по земельным участкам, библиотечным фондам, МНМА и природным ресурсам налоговую амортизацию не начисляют и амортизационные разницы не считают (в строках декларации А1, А10, А11 и А13 проставлена отметка «Х»).  Раньше, до изменений формы декларации, налоговая служба рекомендовала не заполнять эти строки ІР категория 102.05).

АВ Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств

на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)

20АВ

плательщики, которые ВЫПЛАЧИВАЛИ дивиденды (в т. ч. госдивиденды)

Если дивиденды были только начислены, но не выплачены, заполнять приложение АВ не нужно.

Данное приложение заполняется независимо  корректирует ли предприятие финрезультат на разницы из разд. III НКУ или нет, а также от того, уплачиваются ли при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) авансовые

взносы  по налогу на прибыль или нет.

В приложении АВ отражается информация:

-о выплаченных предприятием суммах дивидендов и приравненных к ним платежей;

- суммах дивидендов и приравненных к ним платежей, с которых в отчетном периоде должны быть уплачены авансовые взносы;

-суммах авансовых взносов, которые должны быть уплачены предприятием в отчетном периоде.

Напоминаем, что не уплачивается авансовый взнос при выплате дивидендов:

1)  физлицам, в том числе и нерезидентам (пп. 57.11.3 НКУ);

2) институтом совместного инвестирования (пп. 57.11.6 НКУ);

3) плательщиком, прибыль которого освобождена от налогообложения, в размере  освобожденной от налогообложения прибыли (пп. 57.11.3 НКУ);

4) материнской компанией – собственникам корпоративных прав, если дивиденды выплачиваются в пределах сумм дивидендов, полученных компанией от других лиц.

Такие выплаты отражаются в соответствующих строках (1.1 – 1.5 приложения АВ СПРАВОЧНО).

Также, с 01.01.2018г авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов (в т.ч., по дивидендам выплачиваемым по результатам деятельности за периоды до 01.01.2018 г.) юрлицами – единщиками. В данном случае  декларация с приложением АВ не подается  (письмо ГФСУ от 26.03.2018 г. № 8773/7/99-99-15-02-02-17)

ЗП (уменьшение начисленной суммы налога)

16 ЗП

плательщики, которые ОСУЩЕСТВИЛИ хотя бы один из указанных ниже платежей:

- налог на прибыль, полученную из иностранных источников (уплачивался за рубежом);

- акцизный налог по зарегистрированным акцизным накладным на тяжелые дистилляты (газойль) для дизельных локомотив и самосвалов грузоподъемностью более 75 т;

- авансовые взносы при выплате дивидендов.

Данное приложение заполняется «определенными» (указаны слева в таблице) плательщиками налога на прибыль, которые имеют право уменьшить на суммы осуществленных платежей налог на прибыль за отчетный период.

Кроме того, в этом приложении плательщики отражают «дивидендные» авансовые взносы, уплаченные в прошлых отчетных периодах, суммы которых не смогли «перекрыть» налог  на прибыль  в таких периодах. Эти суммы взносов тоже могут уменьшить  налог на прибыль за текущий отчетный период.

ПН  (расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, которые получили доходы с источником их происхождения из Украины (таблица 1))

23ПН

плательщики, которые ВЫПЛАТИЛИ доход нерезиденту-юрлицу

Приложение заполняется на каждого нерезидента отдельно.

1

2

3

4

Кто обязан выплачивать налог на доходы нерезидента (иначе - налог на репатриацию) и подавать приложение ПН

Отчетный период для подачи декларации

Уплата налога

Юрлица - плательщики налога на прибыль

«квартальные» - квартал, полугодие, три квартала и год, в которых были выплаты налогооблагаемого дохода нерезидентам;

при ВЫПЛАТЕ (в день выплаты дохода нерезиденту) нерезиденту дохода

«годовые» - год

Неприбыльные организации

год.

Декларация по прибыли и приложение ПН подаются вместе с Отчетом неприбыльной организации

Юрлица - плательщики ЕН 4 группы

год

Юрлица - плательщики ЕН 3 группы

квартал полугодие, три квартала и год, в которых были выплаты налогооблагаемого дохода нерезидентам

ФЛП на ЕН (1- 3 группа)

ФЛП – общая система

Физлица, в т.ч. осуществляемые профдеятельность

Правила исчисления и уплаты налога на доходы нерезидента изложены в п. 141.4 НКУ

-----------------------

Для справки: если международным договором (конвенцией), подписанным между Украиной и другим государством, предусмотрены иные правила налогообложения, нежели предусмотренные в НКУ, то применяются нормы международного договора (п. 3.2, 103.2, пп. 141.4.2 НКУ)

Воспользоваться международным договором можно при одновременном  соблюдении двух условий:

1)  если нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем дохода (п. 103.3 НКУ);

2) если нерезидент  представил резиденту справку (либо ее нотариально удостоверенную копию), подтверждающую, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также другие документы (если это предусмотрено международным договором) (п. 103.4 НКУ). При чем, справка должна быть надлежащим образом легализована и переведена на украинский язык.

ВАЖНО!!! В случаях, если  нормы международного договора освобождают от налогообложения определенный вид дохода, плательщик обязан заполнить и предоставить приложение ПН на такого нерезидента с «освобожденным» доходом (ЗІР категория 102.23.02; письмо ГФСУ от 17.06.2016 г. № 13557/6/99-99-15-02-01-16).  При этом в гр. 5 таблицы 1 приложения ПН следует указать - «0».

Стоит отметить, перечень международных договоров, вступивших в силу по состоянию на 01.01.18 г., приведен в письме ГФСУ от 02.01.18 г. № 78/7/99-99-01-02-02-17

Ситуация

Ответственность

При выплате дохода налог на репатриацию  не оплачен

1) неуплата выявлена налоговым органом – штраф по ст. 127 НКУ (25%, 50%, 75% от суммы не начисленного налога на доходы нерезидента)  и начисляется пеня в соотв. со ст. 129 + Админштраф по ст. 1631 КУоАП  от 5 до 10 ННМДГ (85 — 170 грн.).

2) неуплата выявлена налогоплательщиком (просрочка уплаты налога) -  штраф  по ст. 127 НКУ (25%, 50%, 75% от суммы не начисленного налога на доходы нерезидента)  и начисляется пеня в соотв. со ст. 129 + Админштраф по ст. 1631 КУоАП  от 5 до 10 ННМДГ (85 — 170 грн.).

При выплате дохода налог  оплачен, но не подано приложение ПН

Если налогоплательщик до проверки выявит ошибку и подаст уточненку  –  «самоштраф» (3% (уточняем отдельным документом или 5 %(уточняем в составе декларации)). Также можно подать  «звітну» декларацию.  (ЗІР категория 102.25) , иначе

штраф  по ст. 127 НКУ (25%, 50%, 75% от суммы не начисленного налога на доходы нерезидента)  и начисляется пеня в соотв. со ст. 129 + Админштраф по ст. 1631 КУоАП  от 5 до 10 ННМДГ (85 — 170 грн.).

Ошибочно подано приложение ПН – выплаты дохода нерезиденту в отчетном периоде не было

Если налогоплательщик до проверки выявит излишне начисленный налог  и подаст уточненку –  «самоштраф» (3% или 5%) не применяются.

Если излишнее начисление налога выявит контролирующий орган –НКУ ответственность не предусмотрена. (ЗІР категория 102.25)

ТЦ Самостоятельная корректировка цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств налогоплательщика

03 РІ

плательщики, которые применяют КОРРЕКТИРОВКИ на разницы, предусмотренные разд. III НК и провели самостоятельные корректировки налоговых обязательств согласно ст. 39 НК

Разницы для заполнения приложения ТЦ определяются только при подаче декларации за год (пп. 140.5.1, 140.5.2 НКУ)

ВП Расчет налоговых обязательств за период, в котором обнаружена ошибка(и)

26-29, 31-33

плательщики, которые ИСПРАВЛЯЮТ ошибки прошлых периодов в составе текущей декларации

Если исправляется ошибка, которая  привела к недоплате налога в прошлых периодах – начисляется и уплачивается штраф (5 % от суммы недоплаты) и пеня.

1

2

3

4

РІ

03 РІ

- плательщики с годовым доходом более 20 млн.грн (обязательно);

- плательщики с доходом менее 20 млн. грн (обязательно - в случаях предусмотренных подразд. 4 разд. ХХ и разницы по долгосрочным договорам страхования, разницы от переходящих операций, начатых до 1 января 2015 года;

имеют право – на сумму налоговых убытков прошлых лет (пп. 134.1.1 НКУ))

По общему правилу - на сумму разниц увеличивается или уменьшается финрезультат до налогообложения (пп. 134.1.1 НКУ).

Приложение РІ состоит из 4-х разделов:

1 - «амортизационные» разницы (ст. 138 НКУ);

2 -  разницы при формировании резервов (обеспечений) (ст. 139 НКУ);

3 - разницы по фин.операциям (ст. 140 НКУ).  Здесь также отражаются убытки прошлых лет  (пп. 134.1.1, 140.4.2 НКУ);

4 - прочие разницы (по страхованию (ст. 123-1 НКУ), по продаже и ином отчуждении ценных бумаг (ст. 141 НКУ), разницы в случае применения трансфертных цен (ст. 39 НКУ); разницы по переходным операциям (подразд. 4 разд. ХХ НКУ))

Особое внимание на приобретения у «особых» нерезидентов в неконтролируемых операциях:

1) применяются «высокодоходниками» (боле 20 млн.грн) и «малодоходниками», которые не отказались от разниц;

2) распространяются на приобретения товаров (услуг) у «особых» нерезидентов, включенных в Перечни КМУ  № 1045 от 27.12.2017ги № 480 от 04.07.2017г

3) разницы определяются по результатам года, т.к. только по итогам года можно определить, является операция контролируемой или нет (ОНК утв. Приказом Минфина от 14.11.2018г. №887)

4) в течении 2019 года мониторить «особых» нерезидентов. Для  операций с нерезидентами, попавшими в Перечень №480 позаботиться о справке из компетентного органа о налоговом статусе и об уплате налога на прибыть (корпоративного налога), для избежания корректировок.

--------------------

Напоминаем, в случае проведения по итогам года корректировок по приобретениям у «особых» нерезидентов в приложении предусмотрены увеличивающие разницы (п.п. 140.5.4 НКУ):

стр. 3.1.6.1 -  для 30 % корректировки по покупкам у нерезидентов  из низконалоговых стран по п.п. 39.2.1.2 НКУ;

стр. 3.1.6.2 - для 30 % корректировки по покупкам у нерезидентов  с особой организационно-правовой формой по п.п. 39.2.1.1 НКУ;

стр. 3.1.7 -  по покупкам у нерезидентов, если цена приобретения превышает цену, определенную по принципу «вытянутой руки»

Подробная информация изложена в материале к семинару № 785 от 11.01.2019 г  «СДЕЛКИ С НЕРЕЗИДЕНТАМИ И КОРРЕКТИРОВКИ ФИНРЕЗУЛЬТАТА»

ПЗ Расчет прибыли, которая освобождается от налогообложения

05ПЗ

плательщики, которые пользовались ЛЬГОТАМИ по налогу на прибыль, предусмотренными нормами НКУ

Предприятия, имеющие льготы, обязаны определять сумму «освобожденной» прибыли (убытка) в приложении ПЗ. Этот показатель уменьшает общий показатель прибыли (убытка), он нужен для расчета обязательств по налогу на прибыль за отчетный период.

ЦП

4.1.3ЦП

4.1.4ЦП дод. РІ

плательщики, применяющие корректировки финрезультата на разницы, и у которых по операциям  с ЦБ  образовались убытки за прошлые года

ФЗ

подают вместе с декларацией в составе баланса и отчета о финрезультатах. Данное приложение – неотъемлемая часть декларации по налогу на прибыль.

Даже если, у предприятия не было хозопераций (доходов, расходов, «оборотов», остатков)  финотчетность необходимо подать (т.к. данные о зарегистрированном уставном капитале должны отражаться на протяжении всей «жизни»  юр.лица)

Не забудьте в поле «Додатки на __ арк.» указать общее количество листов ваших приложений. Причем в общем количестве листов учитывается, в частности, количество листов по формам финансовой отчетности (ЗІР категория  102.23.)

4.2. финансовую отчетность

СОСТАВ ФИНОТЧЕТНОСТИ

Крупные, которые не соответствуют критериям средних

Средние, которые не соответствуют критериям малых

Малые*, которые не соответствуют критериям  микро-

Микро*-

Баланс (Отчет о финансовом состоянии, ф. № 1);

Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе, ф. № 2)

Баланс, ф. № 1-м

Отчет о финансовых результатах,

ф. № 2-м

Баланс, ф. № 1-мс

Отчет о финансовых результатах, ф. № 2-мс

Плательщики, которые составляют отчетность по международным стандартам –подают  комплект сжатой  фин.отчетности:

- отчет о финансовом состоянии,

-отчеты о прибыли/убытке  и  прочем совокупном доходе,

- отчет об изменениях в собственном капитале,

- отчет о движении денежных средств,

- примечания к данной отчетности. 

* несмотря на то, что такие предприятия отчитываются в статистику раз в год, в случае, если они обязаны отчитываться по налогу на прибыль поквартально, должны вместе с декларацией подать финотчетность

Можно ли  сначала подать  финотчетность, а потом уже, через какое-то время саму декларацию по налогу на прибыль (в пределах граничных сроков)? -  да, можно. Причем, такое право подтверждает налоговая служба: «контролирующим органом контроль наличия поданных приложений форм финансовой отчетности к Декларации и неприбыльному  Отчету  проводится среди поданных ранее и зарегистрированных в центральной базе данных действующих форм финансовой отчетности за соответствующий отчетный период (периоды)». Т.е., налоговая контролирует наличие ранее поданной финотчетности в центральной базе данных действующих форм финансовой отчетности. Главное, декларацию отправляем   после получения квитанций о принятии финотчетности.

В конце декларации в поле «Дата подання» указываем дату подачи, а не дату составления декларации (например, составляли 11.04.2019 года, а подаем  12.04.2019 года, тогда «Дата подання» - 12.04.2019г)

4.3. Отчет о суммах налоговых льгот – если  в полугодии  пользовались льготами по налогу на прибыль или по другим налогам.

Распространенные льготы по налогу на прибыль:

- перенос прошлогодних налоговых убытков ( стр. 3.2.4 приложения РІ) (п.п. 140.4.2 НКУ);

- перенос прошлогодних ценнобумажных налоговых убытков и уценок внутри отдельного ЦБ-учета в приложении ЦП (п.п. 141.2.4 НКУ).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ)

Финансовая санкция

Административная санкция

170 грн -  за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

от 85 грн до 170 грн, а в случае повторного нарушения – от 170 грн до 255 грн (1631 КУоАП)

Админответственность установлена одновременно в отношении двух лиц: руководителя и главного бухгалтера

+

судебный сбор в размере 0,2 ПМТЛ на 01 января года, в котором выносится постановление по делу (в 2019 году – 384,20 грн (1921 грн. х 0,2)

Основание для внеплановой  документальной  проверки  (п.п. 78.1.2 НКУ).

НДС

№ п/п

Плательщик

Вид декларации / отчета

Отчетный период

Форма

Код

(эл.

документа)

Срок подачи

Срок уплаты

1

Плательщик НДС с квартальным отчетным периодом

Налоговая декларация по НДС

II квартал 2019 года

Приказ Минифина от 28.01.2016г №21

(с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина № 276 от 23.02.2017 и Приказом Минфина № 381 от 03.03.2018г)

J0200120

(F0200120)

не позднее

09.08.2019г

(пятница)

не позднее 19.08.2019г

(понедельник)

«САМОПРОВЕРКА» при заполнении  декларации по НДС:

810 2

810 3

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ)

Финансовая санкция

Административная санкция

170 грн -  за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

от 85 грн до 170 грн, а в случае повторного нарушения – от 170 грн до 255 грн (1631 КУоАП)

Админответственность установлена одновременно в отношении двух лиц: руководителя и главного бухгалтера

К ФЛП  админштраф не применяется

+

судебный сбор в размере 0,2 ПМТЛ на 01 января год, в котором выносится постановление по делу (в 2019 году – 384,20 грн (1921 грн. х 0,2)

Основание для внеплановой  документальной  проверки  (п.п. 78.1.2 НКУ).

ЕДИНЫЙ НАЛОГ (нарастающим итогом)

№ п/п

Плательщик

Вид декларации / отчета

Отчетный период

Форма

Код

(эл.

документа)

Срок

подачи

Сроки

уплаты

1

Юридическое лицо 

3 группа

Налоговая декларация плательщика единого налога третьей группы (юр.лица)

Полугодие 2019 год

Приказ Минфина №578 от 19.06.2015г (в редакции Приказа Минфина от 17.03.2017г №369)

J0103507

не позднее

09.08.2019г

(пятница)

не позднее 19.08.2019г

(понедельник)

2

ФЛП

3 группа

Налоговая декларация плательщика единого налога – физического лица - предпринимателя

F0103306

3

ФЛП 1-2 групп, которые добровольно с III квартала 2019 года  поменяли группу ЕН* или с 

III квартала 2019 года перешли добровольно на общую систему налогообложения*

-

4

ФЛП 1-2 групп, которые с III квартала 2019 года  перешли  на общую систему налогообложения в случае превышения объема дохода**

не позднее 19.08.2019г

(понедельник) (оплачивается ЕН начисленный на сумму превышения объема дохода по ставке 15%)

------------------------------

* - напоминаем, что в этой ситуации заявление по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675  подается не позднее чем за 15 кал.дней  до начала следующего квартала (пп. 298.1.5 НКУ). Напоминаем, что заявление ФЛП могут подать в налоговую службу только лично или по почте с уведомлением о вручении и описью о вложении. Возможность подачи заявления в электронной форме не реализована

** -в случае превышения допустимого граничного дохода -  заявление по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675, не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был превышен допустимый объем дохода (пп. 1, 2 п. 293.8 НКУ)

ПОРЯДОК ДЕЙСВИЙ для правильного декларирования ЕН:

    1. Убедиться в том, что ФЛП действительно является (являлся) плательщиком ЕН. Для этого достаточно на сайте ГФСУ выбрать раздел «Інформація з реєстрів»
    2. 810 4

      и выбрать «Реєстр платників єдиного податку».  После, зная ИНН предпринимателя, вносим данные для поиска информации. Из реестра получаем информацию о: ФИО предпринимателя, дате (периоде) избрания или перехода на ЕН, ставку ЕН, группу ЕН, виды деятельности, и дату исключения из реестра плательщиков ЕН.

      Кроме того, можно получить извлечение из реестра плательщиков ЕН:

      - либо обратиться в налоговую службу по месту своего налогового адреса  с запросом (заявление в произвольной форме) о получении такого извлечения. В данном случае, срок для предоставления извлечения не должен превышать одного рабочего дня, со дня поступления запроса. Извлечение действует до внесений изменений в реестр ЕН;

      - либо направить в орган ДФС  через меню «Листування з ДФС»  приватной части Электронного кабинета, предварительно загруженный в электронном виде запрос  о получении выписки из реестра плательщиков ЕН  (в произвольной форме, в формате pdf  и объемом не более 2 МБ),  подписать КЭП и отправить.

      Для справки, если запрос направляем  через меню «Листування з ДФС»

      Форма подготовки такой корреспонденции предусматривает заполнение или выбор из предложенных следующих реквизитов:
            регион в котором находится орган ГФС;
            орган ГФС, к которому отправляется письмо;
            тип документа;
            тематика обращения;
            краткое содержание письма;
            отсканированный документ, который необходимо загрузить (текст должен быть в формате pdf с ограничением размера не более 2 МБ).
            Сохранить проект письма можно нажав кнопку «Зберегти чернетку», подписать и отправить в орган ГФС - нажав кнопку «Підписати і надіслати».

      Информацию о получении и регистрации писем в органы ДФС пользователь может просмотреть во вкладке «Вхідні документи» меню «Вхідні/вихідні документи» Электронного кабинета.

      1. Сверить доход, с данными, которые отразили налоговые агенты в налоговом расчете по  форме № 1ДФ (отражаются с признаком дохода «157»):

      - либо путем подачи в налоговую  заявления по форме № 10 ДР ( приложение 14 к Положению о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц (далее – ГРФЛ) - плательщиков налогов, утв. приказом Минфина от 29.09.17 г. № 822 (далее - Положение № 822). Контролирующий орган в течение 3 раб.дн.  со дня подачи заявления предоставляет  сведения из ГРФЛ (в виде таблиц)  (п. 6 разд. Х Положения № 822);

      - либо, путем направления  запроса на получение ведомостей из ГРФЛ (по форме F1301802) через Электронный кабинет – приватную часть (либо другое ПО, позволяющее осуществлять обмен электронными документами, например ПО Медок). Ответ поступает, как правило, в тот же день в виде ведомостей из ГРФЛ (по форме F1401802), с которым можно ознакомиться в разделе «Вхідні/вихідні документи». Этот способ возможен при наличии КЭП.

      Если возникли расхождения, то в первую очередь нужно проверить на наличие сумм, которые не увеличивают доход плательщика ЕН:

      - денежные средства («транзитные» средства), которые были перечислены  в адрес ФЛП-ЕН по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам (письмо ГФСУ от 02.01.18 г. № 2/6/99-99-13-01-01-15/ІПК). В доход плательщика ЕН включаются  суммы полученного вознаграждения (п. 292.4 НКУ);

      - суммы НДС (в составе оплаты за товары/услуги) исключаются из дохода ФЛП – НДС-ника 3 группы. (п.п. 1 п. 292.11 НКУ);

      Во-вторую очередь, не допустил ли какой-нибудь из налоговых агентов ошибку (в номере ИНН, сумме дохода и т.п.)  при заполнении отчета по форме № 1ДФ. Исправить такую ошибку можно только через подачу уточненного  расчета. При этом, к налоговому агенту будет применена ответственность в виде штрафа в размере 510 грн,  а за повторное нарушение в течение года- 1020 грн. (п. 119.2 НКУ). Такой штраф применяется за совокупность нарушений, предусмотренных п. 119.2 НКУ, в т.ч. за предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ с недостоверными сведениями либо с ошибками при условии, что такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога

      1. Проверить на отсутствие налогового долга – проверка должна быть не реже одного раза в месяц

      Способ 1.  С помощью подачи в налоговую  заявления в произвольной  форме с просьбой предоставить информацию с интегрированных карточек плательщика налога относительно начисленных и уплаченных сумм и сальдо по состоянию на определенную дату.

      Контролирующий орган в течение 15 раб.дн. со дня получения заявления предоставляет письменный ответ о состоянии расчетов с бюджетом (ст. 20 Закона Украины от 02.10.1996г № 393/96-ВР «Об обращениях граждан)

      Способ 2. С помощью меню «Стан розрахунків з бюджетом» через Электронный кабинет – приватную часть.

      В перечне интегрированных карточек плательщика (далее – ИКП) по всем налогам и сборам проверяем, не возник ли   по какому-либо налогу долг.

      Чтобы иметь документальное подтверждение данных из меню «Стан розрахунків з бюджетом» необходимо войти в  ИКП  интересуемого  налога и сделать копию изображения соответствующей информации на экране монитора, полученной с помощью клавиши Print Screen на компьютерной клавиатуре либо экспортировать данные в Excel с помощью меню «Експорт в Excel.»

      Этот способ возможен при наличии ЭЦП.

      Для чего это нужно? Если контролеры  выявляют наличие налогового долга (кроме долга по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование)  на каждое первое число месяца в течение 2 последовательных кварталов, то плательщик «слетает» с единого налога. При этом снова зарегистрироваться он сможет только по прошествии 4 последовательных кварталов с момента принятия соответствующего решения контролерами (абз. 1 п. 299.11, п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ).

      ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ)

      Финансовая санкция

      Административная санкция

      170 грн-  за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

      от 85 грн до 170 грн, а в случае повторного нарушения – от 170 грн до 255 грн (1631 КУоАП)

      Админответственность установлена одновременно в отношении двух лиц: руководителя и главного бухгалтера

      К ФЛП  админштраф не применяется

      +

      судебный сбор в размере 0,2 ПМТЛ на 01 января год, в котором выносится постановление по делу (в 2019 году – 384,20 грн (1921 грн. х 0,2)

      Основание для внеплановой  документальной  проверки  (п.п. 78.1.2 НКУ).

      ДЕКЛАРАЦИЯ ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ СОСТОЯНИИ

      № п/п

      Плательщик

      Вид декларации / отчета

      Отчетный период

      Форма

      Код

      (эл.документа)

      Срок подачи

      Срок уплаты

      1

      ФЛП – вновь зарегистрированные во II квартале 2019г (не избравшие ЕН)*

      (п.п. 177.5.2 НКУ)

      Налоговая декларация об имущественном состоянии

      за II квартал 2019г

      Приказ Минфина №859 от 02.10.2015г

      (с учетом изменений внесенных Приказом Минфина от 06.06.2017г № 556)

      F0100110

      (F0111410 – приложение Ф2)

      не позднее

      09.08.2019г

      (пятница)

      не позднее 19.08.2019г

      (понедельник)

      2

      ФЛП, которые перешли с 01.04.2019г с упрощенной системы на общую*

      (п.п. 177.5.2 НКУ)

      3

      ФЛП – вновь зарегистрированные во II квартале 2019г и избравшие ЕН 1 или 2 группу**  (п.п. 177.5.2 НКУ, п.п. 298.1.2 НКУ)

      * -  ЗІР категория 104.09 «…если в течение отчетного периода ФЛП на общей системе налогообложения деятельность не вело и доход от предпринимательской деятельности не получало, однако получало доходы от осуществления хозяйственной деятельности на упрощенной системе налогообложения в течение отчетного (налогового) года, имеет другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы, то такое лицо представляет налоговую декларацию и приложение Ф2 к ней (в приложении все графы прочеркиваются).

      …если в течение отчетного периода ФЛП  на общей системе налогообложения деятельность не вело и доход от предпринимательской деятельности не получало и не получало доходы от осуществления хозяйственной деятельности на упрощенной системе налогообложения в течение отчетного (налогового) года, не имеет других доходов из источников их происхождения из Украины и иностранных доходов, то такое лицо не имеет обязанности по представлению налоговой декларации и приложения Ф2 к ней.»

      ** - в таком случае, заявление об избрании ЕН (1 или 2 группы) должно быть подано до окончания месяца, в котором состоялась их гос.регистрация

      ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ)

      Финансовая санкция

      Административная санкция

      170 грн -  за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

      от 51 грн до 136 грн, а в случае повторного нарушения – от 85 грн до 136 грн (1641 КУоАП)

      +

      судебный сбор в размере 0,2 ПМТЛ на 01 января год, в котором выносится постановление по делу (в 2019 году – 384,20 грн (1921 грн. х 0,2)

      Основание для внеплановой  документальной  проверки  (п.п. 78.1.2 НКУ).

    3. .

ОТЧЕТ О СУММАХ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

Вид декларации /

отчета

Отчетный период

Форма

Код

(эл. документа)

Срок подачи

Отчет о суммах налоговых льгот

Полугодие

2019 года

(нарастающим итогом)

Постановление КМУ от 27.12.2010 №1233

J0201406

(F0201406)

не позднее

09.08.2019г

(пятница)

Примерный перечень  операций, при которых  нужно подавать Отчет

Вид льготной операции

Налог/сбор, по которому рассчитывается льгота

международные перевозки (0%).

Кроме того, должны будут подавать Отчет экспедиторы- плательщики НДС, если они с привлечением перевозчика-резидента (плательщика НДС) организуют международные перевозки, которые передают заказчику с нулевым НДС (ЗІР категория  101.26)

НДС

экспорт (0%);

сдача металлолома, макулатуры

поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, лиц с инвалидностью, детей с инвалидностью

ввоз и продажа электромобилей

поставка медизделий и лексредств  по ставке 7%

поставка программной продукции, а также операции с программной продукцией, плата за которые не считается роялти

Иначе говоря, ОТЧЕТ ПОДАЕТСЯ, если

1)      заполняются строки декларации по НДС:

стр. 1.2 (операции облагаемые по ставке 7%);

стр. 2 (экспорт);

стр. 3 (прочие операции облагаемые по ставке 0% согласно ст.195 НКУ);

стр. 4.2 (доначисление НО по ставке 7%);

стр. 5 (в части операций освобожденных, согласно ст. 196 НКУ, п.2 раздела ХХ НКУ);

2)      заполняется приложение ВП или строка  3.2.4 приложения РІ декларации по прибыли ;

3)      заполняются соответствующие строки (приложения) отчетности, посвященные расчету налоговой льготы.

 Стоит отметить, что по операциям, которые НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – Отчет не подается

Перенос прошлогодних налоговых убытков (в случае, если убытки (частично или полностью) «сыграли» в уменьшение объекта обложения)

Налог на прибыль

Кроме того, органы местного самоуправления могут устанавливать льготы для местных налогов и сборов таких, как: налог на недвижимое имущество отличное от земельного участка, плата за землю, транспортный налог, туристический сбор и сбор за парковку авто. Перечень лиц, размер и порядок применения льготы устанавливается в соответствующем решении.

Коротко о главном:

      1. Подают отчет лица (юридические и ФЛП), которые пользуются льготами и не уплачивают в бюджет суммы налогов/сборов. Обособленные подразделения юрлиц не составляют и не подают Отчет  (т.к. не относятся к субъектам хозяйствования), за них отчитывается головное предприятие по месту своей регистрации.
      2. Сориентироваться в том, нужно ли подавать Отчет поможет Справочник налоговых льгот: если льготы в справочнике нет, то и отчитываться не нужно. (ЗІР категория 102.22).
      3. !!! Если льготами не пользуетесь - Отчет НЕ ПОДАЕТСЯ (п.3 Порядка №1233).
      4. Если сначала пользовались льготами, а потом перестали  - Отчет о льготах ПОДАЕТСЯ за каждый период  до конца года (ЗІР категории 101.29 ). Например, в первом квартале 2019 года пользовались льготой, а во втором нет – Отчет за Полугодие подаем.
      5. !!! С нулевыми показателями отчет ПОДАЕТСЯ. В таком случае, в графе «Сума податкових пільг, гривень» Отчета проставляется  «0».
      6. Для правильного расчета льготы пользуемся:

Вид налога/сбора

Механизм расчета льготы

НДС

Предусмотрен в Порядке определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины, утв. приказом ГНАУ от 29.03.11 г. № 167*

Налог на прибыль

Предусмотрен в Методических рекомендациях по определению потерь бюджета от применения льгот по налогу на прибыль, доведенных письмом ГНАУ от 06.06.12 г. № 15709/7/15-1217*

Прочие налоги и сборы

Рассчитываются самостоятельно:  как сумма налога/сбора, которую должен был уплатить субъект хозяйствования, если бы не пользовался льготами.

* - в связи с тем, что оба документа морально устарели,  руководствоваться ими стоит только в части определения общего механизма расчета льготы.

!!! За исправление ошибок в Отчете штрафы не предусмотрены (равно, как и за ошибки в нем)

      1. При заполнении Отчета о суммах налоговых льгот за Полугодие 2019 года следует руководствоваться справочниками налоговых льгот: № 93/1 и № 93/2 (по состоянию на 01.07.2019г).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ)

Отчет о льготах с 01.01.2017 года приравнен к налоговой декларации(п. 46.1 НКУ)

Финансовая санкция

Административная санкция

170 грн-  за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)*

от 85 грн до 170 грн, а в случае повторного нарушения – от 170 грн до 255 грн (163-1 КУАП)

Админответственность установлена одновременно в отношении двух лиц: руководителя и главного бухгалтера

К ФЛП  админштраф не применяется

+

судебный сбор в размере 0,2 ПМТЛ на 01 января год, в котором выносится постановление по делу (в 2019 году – 384,20 грн (1921 грн. х 0,2)

Основание для внеплановой  документальной  проверки  (п.п. 78.1.2 НКУ).

--------------------

* - ввиду того, что за неподачу  Отчета применяется финансовая ответственность, не пренебрегайте им. Лучше ошибиться, чем вообще неподать Отчет.

НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ 1-ДФ

Вид декларации /

отчета

Отчетный период

Форма

Код

(эл. документа)

Срок подачи

Налоговый расчет сумм налога, начисленного (оплаченного) в пользу физ.лиц, и сумм удержанного из них налога

за   II квартал 2019 года

Приказ Минфина от 13.01.2015 года №4

J0500105

(F0500105)

не позднее

09.08.2019г

(пятница)

Вопросы-ответы  по заполнению формы 1-ДФ

Если доходы в пользу физлиц в течение отчетного налогового квартала  не начислялись и не выплачивались

1-ДФ не подается. (ЗІР категория 103.25)

Нужно ли отражать в гр. «Працювало за цивільно-правовими договорами» налогового расчета по ф. 1ДФ количество ФЛП в пользу которых выплачивались доходы?

К количеству работающих по гражданско-правовым договорам не относятся граждане - предприниматели, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам. (ЗІР категория 103.25)

Какое количество работников следует указывать в графе «Работало по трудовым договорам» формы № 1ДФ

Если в течение отчетного периода количество работников изменялось из-за приема и  увольнения с места работы, то в этом реквизите указывают максимальное количество  работников, которые фактически работали по трудовым договорам в течение отчетного  квартала.  (ЗІР категория 103.25)

В одном месяце отчетного квартала НСЛ применялась, а в другом - нет

В случае если в одном из месяцев квартала работник не имел права на получение налоговой социальной льготы, то в налоговом расчете по ф. 1ДФ заполняют только одну строку, в котором указывают соответствующую признак льготы (ЗІР категория 103.25)

В течение квартала к  доходу работника применяли разные НСЛ?

Несколько строк с одним признаком дохода заполняют только при наличии у физлица нескольких признаков НСЛ по одному признаку дохода в течение трех месяцев квартала. (ЗІР категория 103.25)

Нецелевая благотворительная помощь

Сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе и превышающей установленный предельный размер, отражается с признаком дохода «169» (ЗІР категория 103.25)

--------------------

В 2019 году размер нецелевой благотворительной помощи- 2690 грн

Аренда в 1-ДФ

«106» - отражается арендная плата по договору аренды недвижимого имущества;

«127» - сумма арендной платы по договору аренды движимого имущества.

-------------------------

Ранее, аренду движимого имущества отражали под кодом «102», но контролеры в своих разъяснениях требуют отражать такие доходы под признаком «127» (ЗІР категории 103.22, 103.25 )

Отражать ли в форме № 1ДФ стоимость выданной спецодежды работнику согласно аттестации рабочего места (не сверхнормативно)?

В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается, в частности, стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, которая предоставляется работодателем во временное пользование плательщику налога, находящемуся с ним в трудовых отношениях (п.п. 165.1.9 НКУ).

Стоимость такой специальной (форменной) одежды и обуви отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «136». (ЗІР категория 103.25)

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ) РАСЧЕТА

Финансовая санкция

Административная санкция

510 за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление, за те же самое нарушение, осуществленные налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 119.2 НКУ)

от 34 грн до 51 грн, а в случае повторного нарушения – от 51 грн до 85 грн (1634 КУоАП)

Админответственность установлена одновременно в отношении двух лиц: руководителя и главного бухгалтера

К ФЛП  админштраф  -  применяется

+

судебный сбор в размере 0,2 ПМТЛ на 01 января год, в котором выносится постановление по делу (в 2019 году – 384,20 грн (1921 грн. х 0,2)

Основание для внеплановой  документальной  проверки  (п.п. 78.1.2 НКУ).

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ, РЕНТНАЯ ПЛАТА (недра (добыча подземных вод) и  спецводопользование)

№ п/п

Вид декларации /

отчета

Отчетный период

Форма

Код

(эл. документа)

Срок подачи

Срок уплаты

1

Налоговая  декларация экологического налога

за II квартал 2019 года

Приказ Минфина от 17.08.2015г  № 715

с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина от  13.05.2017 № 495

J0302004

(F0302004)

не позднее

09.08.2019г

(пятница)

не позднее 19.08.2019г

(понедельник)

Вместе с декларацией подаются соответствующие приложения, которые являются ее неотъемлемыми частями (приложения 1 – 6):

Приложение 1

J0320104

Расчет за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения;

Приложение 2

J0320204

Расчет за сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;

Приложение 3

J0320304

Расчет за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах;

Приложение 4

J0320404

Расчет за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные);

Приложение 5

J0320504

Расчет за образование радиоактивных отходов и уплачивается за приобретение источников ионизирующего излучения;

Приложение 6

J0320604

Расчет за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока);

В случае отсутствия у налогоплательщика определенных объектов налогообложения, приложения, используемые для расчета экологического налога по этим объектам, не прилагаются, а соответствующие строки Налоговой декларации прочеркиваются.

2

Налоговая декларация по рентной плате

(отдельно за каждый квартал)

за II квартал 2019 года

Приказ Минфина от 17.08.2015г № 719

(с изменениями внесенными Приказа от 31.05.2017г № 545)

J0800106

(F0800106)

не позднее

09.08.2019г

(пятница)

не позднее 19.08.2019г

(понедельник)

3

Приложение 1 к налоговой декларации  по рентной плате за недра*

J0810106

(F0810106)

4

Приложение 5 к налоговой декларации  по рентной плате за спецводопользование

(заполняется нарастающим итогом)**

J0810506

(F0810506)

* - плательщиками платы за недра являются землевладельцы и землепользователи (кроме фермерских хозяйств), которые осуществляют хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование.(пп. 252.1.4 НКУ).

Субъекты хозяйствования, которые добывают пресные подземные воды из скважины глубиной не более 20 м не должно вносить плату за недра (пп. «а» пп. 252.4.1 НКУ)

Декларация подается в орган ГФС по местонахождению участка, из недр которого добыты полезные ископаемые, если такой участок расположен в пределах Украины (пп. 257.3.1 НКУ).

Если местонахождение участка недр не совпадает с местом налоговой регистрации плательщика, то такой плательщик должен подать в орган ГФС по месту своей регистрации копии декларации и платежного документа о внесении платы за недра (п. 257.6 НКУ)

Стоит отметить, что декларация подается в том случае когда субъект хозяйствования добывает воду из скважины, но не получило разрешения на спецводопользование, или получило разрешение на спецводопользование, но добычу подземных вод пока еще не осуществляет.

Коэффициенты рентабельности для определения суммы платы за недра для добычи подземных вод в 2019 году составил-  0,185.

** - субъекты хозяйствования независимо от формы собственности (юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юрлица, постоянные представительства нерезидентов, а также ФЛП) которые используют и/или передают вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов (в том числе водоносных горизонтов) (п. 255.1 НКУ)

Отличительная черта первичных водопользователей согласно ст. 42 Водного кодекса Украины (далее – ВКУ)- наличие собственных водозаборных сооружений и соответствующего оборудования для забора воды.

Ставки для подземных вод в 2019 году (ст. 255.5.2 НКУ):

Найменування регіону

Ставка збору, гривень за 100 куб. метрів

Веселівський, Мелітопольський, Приазовський, Якимівський райони

92,98

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ (НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ)

Финансовая санкция

Административная санкция

170 грн -  за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление; за то же самое нарушение, осуществленное налогоплательщиком на протяжении года – 1020 грн (ст. 120.1 НКУ)

от 85 грн до 170 грн, а в случае повторного нарушения – от 170 грн до 255 грн (1631 КУоАП)

Админответственность установлена одновременно в отношении двух лиц: руководителя и главного бухгалтера

К ФЛП  админштраф не применяется

+

судебный сбор в размере 0,2 ПМТЛ на 01 января год, в котором выносится постановление по делу (в 2019 году – 384,20 грн (1921 грн. х 0,2)

Основание для внеплановой  документальной  проверки  (п.п. 78.1.2 НКУ).

.

КВАРТАЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Вид декларации /

отчета

Отчетный период

Форма

Код

(эл. документа)

Срок подачи

Баланс (Отчет о финансовом состоянии (ф- №1))

Первое полугодие  2019 года

Приказ Минфина от 07.02.13г N 73

S0100113

не позднее 25.07.2019г

Отчет о финансовых результатах  (Отчет о совокупном доходе (ф. № 2))

S0100213

Финансовый отчет  СМП (ф. N 1-м и ф. N 2-м)

Приказ Минфина от

 25.02.2000 г. N 39

S0110011

Упрощенный финансовый отчет  СМП*

(формы N 1-мс и N 2-мс)

S0111003

* -  если предприятие, которое является плательщиком налога на прибыль и для которого установлен  налоговый (отчетный) период - квартал, при подаче налоговой декларации по налогу на прибыль предоставляют также промежуточную (квартальную) финансовую отчетность по форме 1-м,2-м и 1-мс, 2-мс ((письмо Минфина от 21.02.2017 г. N 11130-02-2/4779). 

НОВИКА для малых и микро

Стоит отметить, Приказом Минфина № 226 от 31.05.2019г  (далее – Приказ № 226) приводятся  в соответствие   с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-ХIV нормы П(С)БУ 25, в частности (после вступления его в силу):

1)  П(С)БУ 25 переименовано  в НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»;

2)  для неприбыльных организации официально дали  добро подавать Финансовую  отчетность микропредприятий (по формам № 1-мс, № 2-мс):

Категории субъектов, которые подают упрощенную финотчетность:

Финансовую  отчетность малого предприятия*(по формам № 1-м, № 2-м) подают:

Финансовую  отчетность микропредприятия* (по формам № 1-мс, № 2-мс) подают:

- малые предприятия (кроме плательщиков ЕН 3 группы);

- иностранные представительства

- микропредприятия;

- плательщики ЕН 3 группы;

- неприбыльные организации.

* кроме  предприятий, которые составляют  финотчетность по МСФО

3)   установлено: что субъекты, которые подают  упрощенную финотчетность  имеют  право самостоятельно решить, по какой форме финотчетности (полной или сокращенной) отчитываться. Т.е., такие субъекты могут  определить целесообразность составлять  финотчетность  по полной форме.(п. 2 разд. II НП(С)БУ 1«Общие требования к финансовой отчетности»). Единственное, что пока не ясно – периодичность подачи отчетности, в случае такого выбора.

4)  раздел I формы 1-м  «Баланс» добавлен новой строкой  для учета нематериальных активов;

5)  субъекты, которые подают  упрощенную финотчетность  могут применять:

- либо  полный План счетов (утв. приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291);

- либо упрощенный План счетов (утв. Приказом Минфина от 19.04.2001 г. № 186).

Напоминаем, упрощенный План счетов включает в себя 30 синтетических счетов первого порядка (т.е. без субсчетов)  плюс класс 0 «Забалансовые счета» полного Плана счетов. Также, в целях обеспечения необходимой детализации и аналитической учетно-экономической информации предприятия когут вводить  к упрощенному Плану  счетов субсчета исходя из назначения счетов, нужд управления, использования названий счетов и субсчетов полного Плана счетов. 

Все перечисленные изменения вступают в силу со дня официального опубликования Приказа № 226(пока не опубликован). Поэтому, малые/микро  предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль  и ежеквартально подают декларацию по налогу на прибыль вместе с финотчетностью, за первое полугодие финотчетность подают по «старым» правилам.

Критерии разграничения предприятий

.

Показатели (соответствие не менее двум)

(берутся по состоянию на 31.12.2017г)*

Субъекты хозяйствования

(ч.2 ст.2 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999г N 996-XIV (далее – Закон о бухучете)

Крупные, которые не соответствуют критериям средних

Средние, которые не соответствуют критериям малых

Малые, которые не соответствуют критериям  микро-

Микро-

БС активов (евро)**

(показатель строки 1300 гр. 4  ф.ф № 1, № 1-м, № 1-мс)

свыше 20 млн

(свыше 600 084 000 грн)

до 20 млн

(до 600 084 000 грн)

до 4 млн

(до 120 001 800 грн)

до 350 тис.

(до 10 501 470 грн)

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (евро)*

(показатель стр. 2000 ф № 2, № 2-м, № 2-мс

свыше 40 млн

(свыше 1 200 168 000 грн)

до 40 млн

(до 1 200 168 000 грн)

до 8 млн

(до 240 033 600 грн)

до 700 тис.

(до 21 002 940 грн)

Среднее кол-во работников

(рассчитывается в соответствии с разд. 3 Инструкции № 286***

свыше 250

до 250

до 50

до 10

* -  при определении, к какой категории предприятий себя отнести, используются  показатели годовой финансовой отчетности за прошлый год  - «показатели на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному» (абз. 2 ч. 2 ст.2 Закона о бухучете).

Чтобы перейти в другую  категорию, предприятие должно как минимум два года не соответствовать критериям предыдущей категории (последний абзац ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете).

** - критерии в евро пересчитывают по среднегодовому курсу НБУ. За 2017 год он составил 30,0042 грн./евро;

*** - Инструкция № 286 – Инструкция по статистике количества работников, утв. Приказом Гос.ком.стата Украины от 28.09.2005г № 286

1000 Осталось символов