Шпаргалка по заполнению налоговой накладной (НН) и расчета корректировки (РК) (часть 2)

 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ/ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА КОРРЕТИРОВКИ (РК) с учетом изменений («новинок»)

№ п/п

Основные моменты составления/ заполнения РК

Пояснения

1

2

3

Общие правила

1

Случаи и способ составления РК (п.п. 2, 3, 5, 21, 26 Порядка № 1307)

Как и ранее, РК составляется в случаях (ст. 192 НКУ):

- изменения сумм налоговых обязательств (НО) (как в сторону увеличения, так и уменьшения);

- исправления ошибок, допущенных при составлении НН не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Стоит не забывать, что такие реквизиты как: номер и дата составления НН - не исправляются!!!

Составляется РК исключительно в электронной форме с наложением ЭЦП, зарегистрированной в порядке, установленном законодательством.

В целом, правила составления РК и его регистрации в ЕРНН аналогичны правилам, предусмотренным для НН, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307. Поэтому, далее, рассмотрим отличительные особенности заполнения РК и регистрации его в ЕРНН.

2

Порядок регистрации РК в ЕРНН (п. 26 Порядка №1307)

Напоминаем, что регистрируется РК в ЕРНН, как и НН, в пределах регистрационного лимита, исчисленного по формуле, указанной в п. 2001.3 ст. 2001 НКУ и п. 2001 .9 ст. 2001 НКУ.

Кто регистрирует РК в ЕРНН

Случаи составления РК

Статус покупателя

плательщик НДС

не плательщик НДС

Уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг в пользу поставщика

получатель (покупатель)*

поставщик

(продавец)

Увеличение суммы компенсации стоимости товаров/услуг в пользу поставщика

поставщик

(продавец)

поставщик

(продавец)

Смена номенклатуры, корректировка кода УКТ ВЭД и т.п. (при которых выписывается «нулевой» РК)

поставщик

(продавец)

поставщик

(продавец)

Исправление ошибки в НН, не связанной с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг

поставщик

(продавец)

поставщик

(продавец)

* - РК составляет поставщик (продавец) и направляет для регистрации в ЕРНН получателю (покупателю). Отличительной чертой таких РК является соответствующая отметка в реквизите «Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)» (в верхнем левом углу РК)

----------------------------

Не забываем о сроках регистрации РК в ЕРНН:

Вид РК

Период составления

с 1-го по 15-й календарный день (включительно)

с 16-го по последний календарный день (включительно)

«Нулевой» РК

до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором составлен РК

до 15 к. д. (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором составлен РК

«Увеличивающий» РК

«Уменьшающий» РК на неплательщика НДС

«Уменьшающий» на плательщика НДС

в течение 15 к. д. со дня получения такого РК получателем (покупателем)**

** - контролеры в своих ИНК(индивидуальные налоговые консультации) рекомендуют для таких РК придерживаться «общего» срока регистрации (как для НН, так и для «увеличивающих» РК) в ЕРНН, т.к. СЭА (система электронного администрирования) не перенастроена, соответственно могут возникнуть проблемы с показателем ΣПеревищ.

Отражение РК в налоговом учете (НУ)

Вид РК

Регистрация РК в ЕРНН

Отражение в НУ

поставщик (продавец)

получатель (покупатель)

«Уменьшающий» РК

своевременная

уменьшает НО в периоде составления РК

уменьшает НК в периоде составления РК (в периоде проведения перерасчета НДС)***

не своевременная

уменьшает НО в периоде в периоде регистрации РК

«Увеличивающий» РК

своевременная

увеличивает НО в периоде составления РК (в периоде проведения перерасчета НДС)

увеличивает НК в периоде составления РК

не своевременная

увеличивает НК в периоде в периоде регистрации РК

*** - в случае отсутствия РК (если произошли события при которых производится перерасчет НДС)     покупатель должен самостоятельно (на основании бухгалтерской справки) уменьшить НК (ЗІР категория 101.23)

Обращаем внимание, если «уменьшающий» РК окажется незарегистрированным в ЕРНН в течение 1095 календарных дней или же вообще окажется не составлен, то уменьшить НО при такой корректировке поставщик не сможет (ЗІР категория 101.23). Такая же ситуация с «увеличивающим» РК – если продавец не зарегистрирует его в ЕРНН в течение 1095 календарных дней или же вообще не составит, то покупатель теряет право на НК по такому РК.

Согласно разъяснений контролеров (Письмо ГФСУ от 27.11.2018г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17) НН и РК, которые были представлены на регистрацию до 01.12.2018 г. и регистрация которых была остановлена, в дальнейшем (в случае принятия соответствующего решения) регистрируются в ЕРНН по форме, по которой такие документы были поданы в ЕРНН.

Нюансы, о которых необходимо знать при заполнении РК:

1) в РК, составленных к НН, в которых было заполнено поле " Складена на операції, звільнені від оподаткування ", это поле также должно быть заполнено. В случае заполнения этого поля в графе 11 раздела Б расчета корректировки указывается код ставки "903" и в обязательном порядке заполняется графа 12 "Код пільги".

2) в РК, составленных к НН, в которых было заполнено поле " Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини ", это поле также должно быть заполнено, а тип причины должен соответствовать типу причины, который был указан в НН (сейчас таких типов причин -15, а до 01.03.2017г их насчитывалось 17). Поэтому, если в НН, допустим указан тип 16, то в РК к такой НН, несмотря на то, что уже такого типа нет, также должен указываться тип 16.

Несколько слов о «новиках» - в табличной части раздела Б расчета корректировки появились новые графы:

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

1.1

1.2

2.1

2.2

14

Эта графа предусмотрена для нумерации рядков самого РК

Эта графа уже давно нам знакома, но она претерпела некоторые изменения: уточнено, что в ней отражается не только порядковый номер рядка НН, который корректируется, но и новый следующий порядковый номер в случае, если рядок добавляется

Знакомая нам графа «Причина корректировки» теперь разделена на две:

Как и в НН, так и в РК эта графа заполняется в гривнах с копейками с возможностью указания после запятой до 6 знака включительно.

Обязательно заполняется во всех случаях, когда по осуществленной операции начисляется сумма НДС по ставке 20% или 7%, в иных случаях – не заполняется (пусто).

Особенность!

При составлении РК к НН, составленной и зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.2018г графа 14 «миносовой» строки не заполняется (пустая), а «новой» строки - заполняется, (при условии, что в такой строке РК графа 11 имеет значение «7» или «20»).

В одной графе - причину корректировки необходимо уже будет кодировать, в соответствии с условными кодами, утвержденными ГФСУ и обнародованными на своем веб-сайте*

В другой – группировать строки под один порядковый номер.

Т.е., строке корректируемой, указанной со знаком «-», и новой(ым)

строке(ам) с исправленными показателями которая ее заменяет(ют), присваивается одинаковый порядковый номер группы корректировки и приводится одинаковая причина корректировки.

При этом, количество групп корректировки в РК может быть неограниченным.

Каждой группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер (цель – соблюдение последовательности при корректировке нескольких позиций НН)

Внимание! Согласно Письма ГФСУ от 27.11.2018г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 в одном РК одновременно может быть указано несколько РАЗНЫХ причин корректировки (например, одновременное изменение количества одного товара, возврат второго товара и пересмотр цены на третий товар и т.д.) в пределах первого типа причин корректировки (коды причин 101 - 104). Ранее такое не было возможным, и приходилось на каждую причину составлять отдельный РК.

* - стоит отметить, что ГФСУ уже разместила на своем сайте Справочник условных кодов причин корректировки, ознакомится с которым можно на официальном сайте ГФСУ в разделе «Довідники»

Условный код причины корректировки

Название условного кода причины

101

Зміна ціни

102

Зміна кількості

103

Повернення товару або авансових платежів

104

Зміна номенклатури

201

Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ

202

Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ

203

Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до абзацу 11 пункту 201.4 статті 201 ПКУ

301

Виправлення помилки (пункт 24 Порядку заповнення податкової накладної)*

* -Указывается в случае составления РК     с типом причины 20 (далее мы о нем подробнее расскажем) к НН, излишне составленной на операцию, по которой в ЕРНН уже зарегистрирована НН

302

Усунення неоднозначностей**

** В случае исправления ошибок, допущенных при осуществлении предыдущих корректировок НН, и отражения правильных показателей товарных позиций, которые образовались в результате таких корректировок.

303

Зменшення обсягу при нульовій кількості

*** В случае исправления ошибок, допущенных при осуществлении предыдущих корректировок НН, и отражения правильных показателей товарных позиций, которые образовались в результате таких корректировок

304

Зменшення кількості при нульовому обсягу

**** В случае исправления ошибок, допущенных при осуществлении предыдущих корректировок НН, и отражения правильных показателей товарных позиций, которые образовались в результате таких корректировок.

Такой перечень не будет исчерпывающим, а будет дополняться по мере необходимости.

Как и ранее, в табличной части раздела Б расчета корректировки в одной строке не могут быть одновременно заполнены показатели относительно корректировки количества и корректировки стоимости (цены).

Далее, на примерах, попробуем разобраться, как необходимо будет заполнять «обновленный» РК с 01.12.2018г. Причем, примеры построим с учетом уже сложившейся практики заполнения РК - по общим правилам, утвержденным ГФСУ (см. письма ГФСУ от 22.06.2018г N 18983/7/99-99-15-03-02-17 и от 14.06.2018 г. №2612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) и разъяснений изложенных в Письме ГФСУ от 27.11.2018г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 .

Условный код причины корректировки

Название условного кода причины

Случаи применения

Особенности составления

1

2

3

4

101

Зміна ціни

Как и ранее, эта причина применяется в случаях:

- изменения цены товаров / услуг (за исключением случаев полного возврата средств; или изменения цены части товара; или одновременного изменения и цены товара и его количества);

- исправления ошибки, допущенной в гр. 7 НН (цена).

В таком РК будет всегда «парное» количество строк:

- в одной - «обнуляется» строка, цена по которой изменяется (заполняется с «минусом»);

- во второй - указываются правильные показатели – правильная цена (под новым порядковым номером строки, которой не было в НН) :

Алгоритм заполнения:

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається*

Причина
коригування

Коригування кількості

Коригування вартості

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

ціна

(-) (+)

кількість постачання товарів/ послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

7

8

9

10

строка первая

порядковый номер строки РК

=гр.1 НН

101

одинаковый порядковый номер группы корректировки*

!не

заполняются!

= «-» гр.7 НН

= гр.6НН

строка вторая

новый следующий поряд. № строки, которого не было в НН

101

правильная цена с «+»

* - т.е. и для строки с «-» и для строки с «+» в пределах одной корректируемой позиции НН присваивается одинаковый порядковый номер. В зависимости от того, сколько в НН корректируемых позиций, столько порядковых номеров будет присвоено группам.

*Важный момент: до 01.04.2016 г НН не содержали графу с порядковым номером, поэтому в РК к таким НН графае «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається» не заполняется. Такое ПРАВИЛО используется для всех кодов причин коректировок.

Пример 1. Продавец (плательщик НДС) получил аванс за:

- 100 шт. товара А по цене 120 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 1);

- 100 шт. товара Б по цене 240 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 2).

После, цена по товару А была уменьшена (по дополнительному соглашению) на 20 грн, а по товару Б – на 40 грн.   На дату возврата части предоплаты покупателю продавец составил РК к НН составленной и зарегистрированной в ЕРНН с 01.12.2018г:

Фрагмент раздела Б табличной части РК

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується

Коригування вартості

Код
ставки

Обсяги постачання
(база оподаткування)
без урахування податку на додану вартість

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

ціна
(-) (+)

кількість постачання товарів/
послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

3

9

10

11

13

14

1

1

101

1

Товар А

- 120

100

20

- 12 000

- 2 400

2

3

101

1

Товар А

100

100

20

10 000

2 000

3

2

101

2

Товар Б

-240

100

20

-24 000

-4 800

4

4

101

2

Товар Б

200

100

20

20 000

4 000

Отличительная черта РК с причиной 101 от причины 102 – это то, что в первом случае корректируется стоимость (графы 9 и 10), а во втором - количество (графы 7 и 8). На практике встречаются случаи, когда при заполнении РК путают графы. Благо, сейчас система не пропускает такие «ошибочные» РК, а те которые прошли регистрацию в ЕРНН, при необходимости, приходится исправлять. Каким образом - мы поговорим чуть ниже.

1

2

3

4

102

Зміна кількості

Как и ранее, эта причина применяется в случаях:

- изменения количества товаров / услуг (за исключением случаев полного возврата товаров, или одновременного изменения и цены товара и его количества);

- исправления ошибки, допущенной в гр. 6 НН (количество)

В таком РК будет всегда «парное» количество строк:

- в одной   - «обнуляется» строка, количество по которой изменяется (заполняется с «минусом»);

- во второй - указываются правильные показатели – нужное количество (под новым порядковым номером строки, которой не было в НН):

Алгоритм заполнения:

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Коригування кількості

Коригування вартості

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

ціна
(-) (+)

кількість постачання товарів/
послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

7

8

9

10

строка первая

порядковый номер строки РК

=гр.1 НН

102

одинаковый порядковый номер группы корректировки*

= «-» гр.6НН

= гр.7 НН

!не

заполняются!

строка вторая

новый следующий поряд. № строки, которого не было в НН

102

правильное количество

* - т.е. и для строки с «-» и для строки с «+» в пределах одной корректируемой позиции НН присваивается одинаковый порядковый номер. В зависимости от того, сколько в НН корректируемых позиций, столько порядковых номеров будет присвоено группам.

Пример 2. Продавец (плательщик НДС) отгрузил покупателю (первое событие):

- 100 шт. товара А по цене 100 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 1);

- 200 шт. товара Б по цене 200 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 2).

Через некоторое время, из-за ненадлежащего качества, покупатель вернул 50 штук товара А, и 100 штук товара Б. На дату частичного возврата товара покупателем поставщик составил РК к НН составленной и зарегистрированной в ЕРНН с 01.12.2018г:

Фрагмент раздела Б табличной части РК

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується

Коригування кількості

Код
ставки

Обсяги постачання
(база оподаткування)
без урахування податку на додану вартість

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

11

13

14

1

1

102

1

Товар А

-100

100

20

-10 000

- 2 000

2

3

102

1

Товар А

50

100

20

5 000

1 000

3

2

102

2

Товар Б

-200

200

20

- 40 000

- 8 000

4

4

102

2

Товар Б

100

200

20

20 000

4 000

Немного слов о возвратах. РК при возврате составляют на дату первого события: на дату возврата товара или на дату возврата денежных средств.

Стоит обратить внимание на такой момент: если при частичном возврате товара у продавца возник денежный долг перед покупателем*, то на сумму такого   денежного долга продавцу не нужно составлять НН в момент частичного возврата товара. Ведь в данном случае деньги не превратились, в предоплату за новую поставку, а подлежат возврату покупателю.

---------------

* - такое может возникнуть, если первое событие - предоплата за весь товар,   или если перед частичным   возвратом, уже была осуществлена оплата за весь отгруженный товар

 

1

2

3

4

103

Повернення товару або авансових платежів

Применяется в случаях:

- полного возврата предоплаты / товаров или возврата всего остатка предоплаты/поставленных товаров;

- если зарегистрирована   «лишняя» НН, (отсутствует факт осуществления операции);

- если зарегистрирована «ошибочная» НН, но при этом в ЕРНН еще не зарегистрирована другая правильная НН на   операцию;

- возврата товара с зачетом денег в счет поставки другого товара;

- неверного указания ИНН покупателя ( ЗІР категория 101.16)

В РК с кодом «103»   заполняются только строки(а) на «-». Добавление новых строк в таком РК не допускается.

Корректируются на «-» только «количественные» показатели ( гр.7 РК):

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Коригування кількості

Коригування вартості

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

ціна
(-) (+)

кількість постачання товарів/
послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

7

8

9

10

порядковый номер строки РК

=гр.1 НН

103

порядковый номер группы корректи ровки*

= «-» гр.6НН

= гр.7 НН

!не

заполняются!

следует заполнять с учетом предыдущих корректировок** (если они были).

* - в зависимости от того, сколько в НН корректируемых позиций, столько порядковых номеров будет присвоено группам.

** - в «Электронном кабинете» можно просмотреть «расшифровку» НН с учетом зарегистрированных к ней в ЕРНН     расчетов корректировок (историю корректировок к НН)

-----------------------------------

Обращаем внимание: если ранее менялась цена на часть товара, а теперь происходит возврат товара, на который как менялась цена, так и не менялась, то чтобы зарегистрировать РК на «Повернення товару або авансових платежів» сначала необходимо сделать РК на «Усунення неоднозначностей»

На заметку: общие правила составления РК при полных возвратах:

Ситуация

Дата составления РК «103»

1. Возврат (полный или всего остатка),     ранее отгруженного, но неоплаченного товара

На дату возврата товара (всего остатка)

2. Возврат предоплаты за товар (полный или всего остатка), который еще не отгружен

На дату возврата предоплаты (всего остатка)

3. Возврат товара (полный или всего остатка) с зачетом денег в счет поставки другого товара

(например, товар отгружен, оплачен, а затем возвращен, при этом деньги за возвращенный товар идут в счет новой поставки)

На дату возврата товара (всего остатка) .

Кроме того, на эту дату продавец составляет новую НН на товар новой (другой) номенклатуры. Т.е. «зависший» долг превратился в предоплату другого товара, поэтому составляется НН (ЗІР категория 101.04)

Если неверно указали ИНН покупателя (алгоритм от ГФСУ письмо от 27.11.2018г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17):

- на дату выявления ошибки, продавец составляет РК с кодом «103», с указанием неправильного ИНН (регистрирует его в ЕРНН ненадлежащий покупатель);

- одновременно, продавец выписывает правильную НН с правильным ИНН. В поле «Дата складання» - дата возникновения НО. Такой НН присваивается новый порядковый номер, отличный от порядкового номера НН «с ошибочным ИНН» покупателя. В разделе Б «новой» НН отражаются показатели, которые были указаны в НН с ошибочным ИНН» покупателя.

Ошибка в условных ИНН исправляется аналогичным путем, только РК регистрирует сам продавец.

Пример 3. Продавец (плательщик НДС) отгрузил покупателю (первое событие):

- 100 шт. товара А по цене 100 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 1);

- 200 шт. товара Б по цене 200 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 2).

Через некоторое время, из-за ненадлежащего качества, покупатель вернул полностью товар Б. На дату возврата товара Б покупателем поставщик составил РК к НН составленной и зарегистрированной в ЕРНН с 01.12.2018г:

Фрагмент раздела Б табличной части РК

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується

Коригування кількості

Код
ставки

Обсяги постачання
(база оподаткування)
без урахування податку на додану вартість

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

11

13

14

1

2

103

1

Товар Б

-200

200

20

-40 000

- 8 000

 

1

2

3

4

104

Зміна номенклатури

Применяется в случаях:

- изменение цены части товаров / услуг;

- одновременное изменение и количества, и цены товаров / услуг;

- изменение (в т.ч. частичное) номенклатуры товаров/услуг (если первое событие предоплата – в пределах такой предоплаты);

- исправление ошибок в коде товаров согласно УКТ ВЭД/коде услуг

согласно ГКПУ и других ошибок в табличной части НН

Корректируемой строке НН могут соответствовать две и более строк РК:

- одной строкой обнуляется строка из НН, «номенклатура» по которой меняется;

- следующей строкой/строками под новым порядковым номером строки, которого не было в НН, добавляется правильная «номенклатура».

Например, при замене номенклатуры товара РК будет выглядеть следующим образом:

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується

Коригування кількості

Коригування вартості

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

ціна
(-) (+)

кількість постачання товарів/
послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

9

10

строка первая

порядковый номер строки РК

=гр.1 НН

104

одинаковый порядковый номер группы корректировки*

Старое название номенклатуры товара из НН

= «-» гр.6НН

= гр.7 НН

!не

заполняются!

строка вторая

новый следующий поряд. № строки, которого не было в НН

104

Новое название номенклатуры товара

правильное количество

* - т.е. и для строки с «-» и для строки (строк) с «+» в пределах одной корректируемой позиции НН присваивается одинаковый порядковый номер. В зависимости от того, сколько в НН корректируемых позиций, столько порядковых номеров будет присвоено группам.

Пример 4 (одновременное изменение цены и количества товара)

Продавец (плательщик НДС) получил аванс за:

- 100 шт. товара А по цене 120 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 1);

- 100 шт. товара Б по цене 240 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 2).

Вскоре, цена и количество товара А , подлежащего поставке, были пересмотрены (по дополнительному соглашению). Пересмотр осуществлялся в пределах суммы предоплаты: цена товара А уменьшена на 40 грн, а количество - увеличено на 50шт. РК к к НН составленной и зарегистрированной в ЕРНН с 01.12.2018г:

Фрагмент раздела Б табличной части РК

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується

Коригування кількості

Код
ставки

Обсяги постачання
(база оподаткування)
без урахування податку на додану вартість

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

11

13

14

1

1

104

1

Товар А

- 120

100

20

- 12 000

- 2 400

2

3

104

1

Товар А

80

150

12 000

2 400

Пример 5. (замена одного товара на другой (другие)).

Продавец (плательщик НДС) получил аванс за   100 шт. товара А по цене 120 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 1).

Фактически отгружено вместо товара А (по дополнительному соглашению):

- товар Б в количестве 50 шт. по цене 100 грн./шт. (без НДС);

- товар В в количестве 70 шт. по цене 100 грн./шт. (без НДС).

Отгрузка произведена в один день, и составлен РК к НН составленной и зарегистрированной в ЕРНН с 01.12.2018г:

Фрагмент раздела Б табличной части РК

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується

Коригування кількості

Код
ставки

Обсяги постачання
(база оподаткування)
без урахування податку на додану вартість

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

11

13

14

1

1

104

1

Товар А

- 120

100

20

- 12 000

- 2 400

2

2

104

1

Товар Б

100

50

20

5 000

1 000

3

3

104

1

Товар В

100

70

20

7 000

1 400

 

1

2

3

4

201

Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ

(РК на сводную «компенсирующую» НН)

В консультации контролеров ІР категория 101.16) предусмотрены следующие случаи применения данного признака (и порядок заполнения также описан в этой консультации):

- товары / услуги (по которым была выписана сводная «коменсирующая» НН) начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности (далее - «сменный» РК);

- обнаружена ошибка в такой сводной НН.

В таком РК практически всегда* будет «парное» количество строк:

- одной строкой обнуляется строка (показатели с «минусом») из НН, данные которой уточняются. При этом показатели указывают только в тех графах РК, заполнение которых предусмотрено в НН (т.е., в РК не будут заполняться графы (будут пустыми) -   4.1, 4.2, 4.3, 6 - 12, 15)

А вот в графу 1.2 такого РК обязательно переносят номер по порядку строки сводной «компенсирующей» НН, которая корректируется;

- второй строкой указывают исправленные показатели объема товаров/услуг. Принцип заполнения тот же – графы 4.1, 4.2, 4.3, 6 - 12, 15 РК не заполняют. В графу 1.2 такого «исправляющего» РК вписывают новый очередной порядковый номер строки, которого еще не было в сводной «компенсирующей» НН.

Алгоритм заполнения:

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується

Графы: 4.1, 4.2, 4.3, 6 - 12

Обсяги постачання
(база оподаткування)
без урахування податку на додану вартість

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

1.1

1.2

2.1

2.2

3

13

14

строка первая

порядковый номер строки РК

=гр.1 НН

201

одинаковый порядковый номер группы корректировки*

= гр.2 НН

не заполняются

= «-» гр..10 НН

= «-» гр. 11 НН

строка вторая

новый следующий поряд. № строки, которого не было в НН

201

= гр.2 НН

Правильне показатели

* - т.е. и для строки с «-» и для строки (строк) с «+» в пределах одной корректируемой позиции НН присваивается одинаковый порядковый номер. В зависимости от того, сколько в НН корректируемых позиций, столько порядковых номеров будет присвоено группам.

-------------------------

* стоит отметить, что при выписке   «сменного» РК может быть:

- либо только одна «минусовая» строка (снимающая запись НН полностью);

- либо две: «минусовая» и «плюсовая»   при использовании товаров/услуг/НА в НДС-облагаемых операциях

Важно! При составлении РК к сводной «коменсирующей» НН в поле «До зведеної податкової накладної» (проставляется код признака «1») и в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указываются типы причин 04, 08, 09,10, 13. Такое правило заполнения применяется к РК составленным к НН   зарегистрированным в ЕРНН до 01.12.2018г, так и после.

 

1

2

3

4

202

Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ

(РК на сводную «распределительную» НН)

Такой код причины применяется в случаях:

- - при проведении годового перерасчета приобретений двойного назначения, чтобы подкорректировать частичные НО, начисленные по п. 199.1 НКУ (по которым была выписана сводная «распределительная» НН) в течение текущего года.

- обнаружена ошибка в сводной «распределительной» НН.

В таком РК будет «парное» количество строк:

- одной строкой обнуляется строка (показатели с «минусом») из НН, данные которой уточняются. При этом показатели указывают только в тех графах РК, заполнение которых предусмотрено в НН (т.е., в РК не будут заполняться графы (будут пустыми) -   4.1, 4.2, 4.3, 6 - 12, 15)

А вот в графу 1.2 такого РК обязательно переносят номер по порядку строки сводной «распределительной» НН, которая корректируется;

- второй строкой указывают исправленные показатели.

Принцип заполнения тот же – графы 4.1, 4.2, 4.3, 6 - 12, 15 РК не заполняют. В графу 1.2 такого «исправляющего» РК вписывают новый очередной порядковый номер строки, которого еще не было в сводной «распределительной» НН.

Алгоритм заполнения:

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується

Графы: 4.1, 4.2, 4.3, 6 - 12

Обсяги постачання
(база оподаткування)
без урахування податку на додану вартість

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

1.1

1.2

2.1

2.2

3

13

14

строка первая

порядковый номер строки РК

=гр.1 НН

202

одинаковый порядковый номер группы корректировки*

= гр.2 НН

не заполняются

= «-» гр..10 НН

= «-» гр. 11 НН

строка вторая

новый следующий поряд. № строки, которого не было в НН

202

= гр.2 НН

Правильне показатели

* - т.е. и для строки с «-» и для строки (строк) с «+» в пределах одной корректируемой позиции НН присваивается одинаковый порядковый номер. В зависимости от того, сколько в НН корректируемых позиций, столько порядковых номеров будет присвоено группам.

Важно! При составлении РК к сводной «распределительной» НН в поле «До зведеної податкової накладної» (проставляется код признака «2») и в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указываются типы причин 08, 09. Такое правило заполнения применяется к РК составленным к НН   зарегистрированным в ЕРНН до 01.12.2018г, так и после.

203

Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до абзацу 11 пункту 201.4 статті 201 ПКУ

(РК на сводную НН на ритмичные поставки)

Такой код причины применяется в случае корректировки показателей СВОДНОЙ НН на ритмичные поставки (т.е., если была выписана ОБЫЧНАЯ НН на ритмичные поставки, и по ней проводятся корректировки, то код причины «203» не применяется).

Алгоритм заполнения такого РК к сводной НН на ритмичные поставки аналогичен вышеприведенным (с кодами причин «101» – «104») (в зависимости по какой причине проходит корректировка), единственное:

- в заглавной части РК в поле «До зведеної податкової накладної» (проставляется код признака «4») и в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указывается тип причин 02 в случае, если ритмичная» поставка   товаров/услуг осуществлялась получателю (покупателю) не плательщику НДС. Такое правило заполнения применяется к РК составленным к НН зарегистрированным в ЕРНН до 01.12.2018г, так и после.

- в табличной части раздела Б в графе 1.2. соответствующей строки (строк) не забываем указать порядковый номер НН, которая корректируется, а в графе 2.1 код признака «203».

 

1

2

3

4

301

Виправлення помилки (пункт 24 Порядку заповнення податкової накладної)

Применяется в случае регистрации в ЕРНН двух и более НН, составленных на одну и ту же операцию (далее - "ошибочно составленным" НН)

Особенности составления РК к зарегистрированным в ЕРНН "ошибочно составленным" НН по рекомендации контролеров (Письмо ГФСУ от 27.11.2018г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17) делятся на два случая:

1) когда РК к "ошибочно составленным" НН не были составлены и зарегистрированы в ЕРНН до 01.12.2018г;

2) когда к "ошибочно составленным" НН расчеты корректировки уже были составлены и зарегистрированы в ЕРНН до 01.12.2018 г. и в результате регистрации которых показатели «ошибочных» НН выведены в "0 «далее – «информационный» РК)

Алгоритм заполнения РК к "ошибочно составленным" НН к которым ранее не составлялись РК:

а) в заглавной части РК (в верхней левой его части)

-  в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указывается тип причины 20, при этом отметка "Х" не проставляется; Тип причины «20» используется только для признака корректировки с кодом «301»;

- в поле "До податкової накладної" указываются дата и номер НН, определенной плательщиком как "ошибочно составленная" НН. С целью такой корректировки продавец (поставщик) должен самостоятельно определить, какая из нескольких составленных им на одну и ту же операцию НН является правильной, а какая (какие) "ошибочно составленной (ыми)".

б) в разделе Б заполняются только строки(а) на «-»(показатели НН выводятся в "0"). Добавление новых строк в таком РК не допускается:

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Коригування кількості

Коригування вартості

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

ціна
(-) (+)

кількість постачання товарів/послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

7

8

9

10

порядковый номер строки РК

=гр.1 НН

301

порядковый номер группы корректировки*

= «-» гр.6НН

= гр.7 НН

!не

заполняются!

* - в зависимости от того, сколько в НН корректируемых позиций, столько порядковых номеров будет присвоено группам.

Напоминаем,   если "ошибочно составленная" НН зарегистрирована в ЕРНН до 01.12.2018 г., графа 14 (сумма НДС) РК к такой НН не заполняется.

В таких РК заполнение информационных полей (находятся под табличной частью РК) осуществляется следующем образом:

- в первом информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної7» (заполнение обязательно) указываются данные относительно НН, определенной плательщиком как "правильная" НН. Если на одну операцию составлено более двух "ошибочно составленных" НН , то в каждом из РК, составляемых к каждой такой "ошибочно составленной" НН, в первом информационном поле указываются данные относительно одной и той же НН, определенной плательщиком как "правильная" НН;

- второе информационное поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної,складеної повторно на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна7» - не заполняется.

Обращаем ваше внимание, что информационные поля РК («новинки») заполняются только в РК с кодом причины корректировки «301», во всех других случаях корректировок они остаются незаполненными.

Также, РК с кодом причины 301 не составляется к НН, определенной плательщиком как "правильная" НН.

Если покупатель – плательщик НДС, то такой РК подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем)

Пример 6. Продавец (плательщик НДС) обнаружил, что на одну и ту же операцию (01.11.2018 г отгрузил 200 шт товара А по цене 200 грн./шт. (без НДС)) выписал три НН (№1, №2, №3) и зарегистрировал их в ЕРНН. Никакие корректировки по таким налоговым накладным не проводились. Принято решение откорректировать НН№ 2, и НН№3 (убрать из ЕРНН), а НН №1 (правильную) - оставить

Фрагмент   РК к НН №2

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується

Коригування кількості

Код
ставки

Обсяги постачання
(база оподаткування) без урахування податку на додану вартість

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

11

13

14

1

1

301

1

Товар А

-200

200

20

-40 000

- 8 000

 Фрагмент   РК к НН №3

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується

Коригування кількості

Код
ставки

Обсяги постачання
(база оподаткування) без урахування податку на додану вартість

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

11

13

14

1

1

301

1

Товар А

-200

200

20

-40 000

- 8 000

 

Алгоритм заполнения «информационного» РК к "ошибочно составленным" НН к которым ранее составлялся (лись) РК, в результате регистрации которого показатели такой НН выведены в "0:

а) в заглавной части РК (в верхней левой его части)

-   в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указывается тип причины 20, при этом отметка "Х" не проставляется; Тип причины «20» используется только для признака корректировки с кодом «301»;

- в поле "До податкової накладної" указываются дата и номер НН, определенной плательщиком как "ошибочно составленная" НН. С целью такой корректировки продавец (поставщик) должен самостоятельно определить, какая из нескольких составленных им на одну и ту же операцию НН является правильной, а какая (какие) "ошибочно составленной (ыми)".

б) разделы А и Б расчета корректировки не заполняются.

В таких РК заполнение информационных полей (находятся под табличной частью) осуществляется следующем образом:

- в первом информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної7» (заполнение обязательно) указываются данные относительно НН, определенной плательщиком как "правильная" НН.

- во втором  информационном поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної,складеної повторно на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна7» - указываются данные относительно РК НН, который был составлен и зарегистрирован в ЕРНН и которым показатели такой налоговой накладной выведены в "0"..

Такой РК подлежит регистрации в ЕРНН исключительно поставщиком (продавцом).

 Важно. Установленный пунктом 24 Порядка N 763 порядок составления РК (с кодом причины 301) не применяется:

1) если в ЕРНН зарегистрирована одна НН;

2) зарегистрированная в ЕРНН НН составлена без факта осуществления хозяйственных операций;

3) в зарегистрированной в ЕРНН НН, определенной плательщиком как "ошибочно составленная", показатели раздела Б не соответствуют показателям НН, определенной плательщиком как "правильная" НН;

4) к "ошибочно составленной" НН зарегистрирован РК, которым показатели такой НН не выводились в "0", а осуществлялась корректировка количественных или стоимостных показателей и/или изменение номенклатуры, в результате чего такие показатели откорректированной НН не равны нулю.

РК к таким НН составляются (в случае возникновения оснований) в обычном порядке, тип причины 20 в них не указывается, информационные поля "Информационные данные относительно составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной" и "Информационные данные относительно составленного и зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, ошибочно составленной на операцию, по которой в ЕРНН уже зарегистрирована налоговая накладная", не заполняются.

302

Усунення неоднозначностей

Причина с таким кодом используется   для исправления ошибок, допущенных в результате предыдущих корректировок:

- одинаково пронумерованы (учитываются под одним и тем же порядковым номером) две и более товарных позиции;

- происходила одновременная корректировка количественных и стоимостных показателей одной товарной позиции по старым правилам (в РК в одной строке одновременно заполнялись графы 7 – 10);

- корректировка цены отражалась в графе 8 вместо графы 9 РК;

- корректировка количества осуществлялась в графе 10 вместо графы 7 РК

Особенности исправления: одним РК можно внести изменения только в одну строку НН, т.е., в таком РК может быть только одна "пара" строк.

Если НН содержит ошибки (неоднозначности) в двух и более строках, их исправление осуществляется отдельно для каждой из таких строк путем составления отдельного РК к   каждой строке НН, подлежащей исправлению. В каждом из таких расчетов корректировки может быть только одна "пара" строк.

 

Алгоритм заполнения:

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Графы

3 - 6

Коригування кількості

Коригування вартості

Код
ставки

Код пільги

Обсяги постачання
(база оподаткування) без урахування податку на додану вартість

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

ціна

(-) (+)

кількість постачання товарів/ послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

7

8

9

10

11

12

13

14

строка первая

поряд

ковый номер строки РК

= гр.1 НН

302

одинаковый порядковый номер группы корректировки*

= соответственно, значениям граф 2-5 строки НН

= «-»гр.6НН

не заполняются

= гр 8 НН

= гр 9 НН

= «-» гр.10 НН (с учетом проведенных

корректировок)

= «-» гр.. 11 НН (с учетом проведенных

корректировок)

строка вторая

новый следующий поряд. № строки, которого не было в НН

302

правильные данные     по количеству и цене.

Т.е, указываются данные, которые учитывались до проведенных корректировок.

не заполняются

указываются правильные данные по коду ставки или коду льготы, а такжеправильные значения объема поставок (без учета НДС) и суммы НДС

303

"Зменшення обсягу при нульовій кількості"

Эти причины применяются, если в результате предыдущих корректировок НН количество/объем в них по «ошибке» обнулились (например, при корректировке цены была заполнена гр.8 РК вместо гр. 9 РК или при корректировке количества была заполнена гр. 10 РК вместо гр. 7)

Исправление таких ошибок осуществляется путем только сторнирования строк НН, которые в результате предыдущих корректировок содержат ошибки (нулевые значения). Добавление новых строк НН при осуществлении такой корректировки не происходит.

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина коригування

Графы

3 - 6

Коригування кількості

Коригування вартості

Обсяги постачання
(база оподаткування) без урахування податку на додану вартість

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

кількість, об'єм, обсяг (-) (+)

ціна постачання товарів/ послуг

ціна

(-) (+)

кількість постачання товарів/ послуг

1.1

1.2

2.1

2.2

7

8

9

10

13

14

Зменшення обсягу при нульовій кількості"

поряд

ковый номер строки РК

=гр.1 НН

303

порядковый номер группы корректировки

= соответственно, значениям граф 2-5 строки НН

не заполняются

со знаком «-» объем и сумма НДС, которые остались в результате предыдущей корректировки

Зменшення кількості при нульовому обсягу"

поряд

ковый номер строки РК

=гр.1 НН

304

порядковый номер группы корректировки

= соответственно, значениям граф 2-5 строки НН

со знаком «-» значение кол-ва, которое осталось в результате предыдущей корректировки

не заполняются

304

"Зменшення кількості при нульовому обсягу"

1000 Осталось символов