Шпаргалка по заполнению налоговой накладной (НН) и расчета корректировки (РК) (часть 2)

№ п/п

Основные моменты составления/ заполнения РК

Пояснения

1

2

3

Общие правила

1

Случаи и способ составления РК (п.п. 2, 3, 5, 21, 26 Порядка № 1307)

Как и ранее, РК составляется в случаях (ст. 192 НКУ):

- изменения сумм налоговых обязательств (НО) (как в сторону увеличения, так и уменьшения);

- исправления ошибок, допущенных при составлении НН не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Стоит не забывать, что такие реквизиты как: номер и дата составления НН - не исправляются!!!

Составляется РК исключительно в электронной форме с наложением ЭЦП, зарегистрированной в порядке, установленном законодательством.

В целом, правила составления РК и его регистрации в ЕРНН аналогичны правилам, предусмотренным для НН, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307. Поэтому, далее, рассмотрим отличительные особенности заполнения РК и регистрации его в ЕРНН.

2

Порядок регистрации РК в ЕРНН (п. 26 Порядка №1307)

Напоминаем, что регистрируется РК в ЕРНН, как и НН, в пределах регистрационного лимита, исчисленного по формуле, указанной в п. 200¹.3 ст. 200¹ НКУ и п. 200¹ .9 ст. 200¹ НКУ.

Кто регистрирует РК в ЕРНН

----------------------------

Не забываем о сроках регистрации РК в ЕРНН:

Отражение РК в налоговом учете (НУ)

Обращаем внимание, если «уменьшающий» РК окажется незарегистрированным в ЕРНН в течение 1095 календарных дней или же вообще окажется не составлен, то уменьшить НО при такой корректировке поставщик не сможет (ЗІР категория 101.23). Такая же ситуация с «увеличивающим» РК – если продавец не зарегистрирует его в ЕРНН в течение 1095 календарных дней или же вообще не составит, то покупатель теряет право на НК по такому РК.

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина
коригування

Сума податку на додану вартість

код причини

№ з/п групи коригування

…

1.1

1.2

2.1

2.2

14

Эта графа предусмотрена для нумерации рядков самого РК

Эта графа уже давно нам знакома, но она претерпела некоторые изменения: уточнено, что в ней отражается не только порядковый номер рядка НН, который корректируется, но и новый следующий порядковый номер в случае, если рядок добавляется

Знакомая нам графа «Причина корректировки» теперь разделена на две:

…

Как и в НН, так и в РК эта графа заполняется в гривнах с копейками с возможностью указания после запятой до 6 знака включительно.

Обязательно заполняется во всех случаях, когда по осуществленной операции начисляется сумма НДС по ставке 20% или 7%, в иных случаях – не заполняется (пусто).

Особенность!

При составлении РК к НН, составленной и зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.2018г графа 14 «миносовой» строки не заполняется (пустая), а «новой» строки - заполняется, (при условии, что в такой строке РК графа 11 имеет значение «7» или «20»).

В одной графе - причину корректировки необходимо уже будет кодировать, в соответствии с условными кодами, утвержденными ГФСУ и обнародованными на своем веб-сайте*

В другой – группировать строки под один порядковый номер.

Т.е., строке корректируемой, указанной со знаком «-», и новой(ым)

строке(ам) с исправленными показателями которая ее заменяет(ют), присваивается одинаковый порядковый номер группы корректировки и приводится одинаковая причина корректировки.

При этом, количество групп корректировки в РК может быть неограниченным.

Каждой группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер (цель – соблюдение последовательности при корректировке нескольких позиций НН)

Внимание! Согласно Письма ГФСУ от 27.11.2018г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 в одном РК одновременно может быть указано несколько РАЗНЫХ причин корректировки (например, одновременное изменение количества одного товара, возврат второго товара и пересмотр цены на третий товар и т.д.) в пределах первого типа причин корректировки (коды причин 101 - 104). Ранее такое не было возможным, и приходилось на каждую причину составлять отдельный РК.

* - стоит отметить, что ГФСУ уже разместила на своем сайте Справочник условных кодов причин корректировки, ознакомится с которым можно на официальном сайте ГФСУ в разделе «Довідники»

Такой перечень не будет исчерпывающим, а будет дополняться по мере необходимости.

Условный код причины корректировки

Название условного кода причины

Случаи применения

Особенности составления

1

2

3

4

101

Зміна ціни

Как и ранее, эта причина применяется в случаях:

- изменения цены товаров / услуг (за исключением случаев полного возврата средств; или изменения цены части товара; или одновременного изменения и цены товара и его количества);

- исправления ошибки, допущенной в гр. 7 НН (цена).

В таком РК будет всегда «парное» количество строк:

- в одной - «обнуляется» строка, цена по которой изменяется (заполняется с «минусом»);

- во второй - указываются правильные показатели – правильная цена (под новым порядковым номером строки, которой не было в НН) :

Алгоритм заполнения:

*Важный момент: до 01.04.2016 г НН не содержали графу с порядковым номером, поэтому в РК к таким НН графае «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається» не заполняется. Такое ПРАВИЛО используется для всех кодов причин коректировок.

Пример 1. Продавец (плательщик НДС) получил аванс за:

- 100 шт. товара А по цене 120 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 1);

- 100 шт. товара Б по цене 240 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 2).

После, цена по товару А была уменьшена (по дополнительному соглашению) на 20 грн, а по товару Б – на 40 грн.   На дату возврата части предоплаты покупателю продавец составил РК к НН составленной и зарегистрированной в ЕРНН с 01.12.2018г:

Фрагмент раздела Б табличной части РК

1

2

3

4

102

Зміна кількості

Как и ранее, эта причина применяется в случаях:

- изменения количества товаров / услуг (за исключением случаев полного возврата товаров, или одновременного изменения и цены товара и его количества);

- исправления ошибки, допущенной в гр. 6 НН (количество)

В таком РК будет всегда «парное» количество строк:

- в одной   - «обнуляется» строка, количество по которой изменяется (заполняется с «минусом»);

- во второй - указываются правильные показатели – нужное количество (под новым порядковым номером строки, которой не было в НН):

Алгоритм заполнения:

Пример 2. Продавец (плательщик НДС) отгрузил покупателю (первое событие):

- 100 шт. товара А по цене 100 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 1);

- 200 шт. товара Б по цене 200 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 2).

Через некоторое время, из-за ненадлежащего качества, покупатель вернул 50 штук товара А, и 100 штук товара Б. На дату частичного возврата товара покупателем поставщик составил РК к НН составленной и зарегистрированной в ЕРНН с 01.12.2018г:

Фрагмент раздела Б табличной части РК

Немного слов о возвратах. РК при возврате составляют на дату первого события: на дату возврата товара или на дату возврата денежных средств.

Стоит обратить внимание на такой момент: если при частичном возврате товара у продавца возник денежный долг перед покупателем*, то на сумму такого   денежного долга продавцу не нужно составлять НН в момент частичного возврата товара. Ведь в данном случае деньги не превратились, в предоплату за новую поставку, а подлежат возврату покупателю.

---------------

* - такое может возникнуть, если первое событие - предоплата за весь товар,   или если перед частичным   возвратом, уже была осуществлена оплата за весь отгруженный товар

1

2

3

4

103

Повернення товару або авансових платежів

Применяется в случаях:

- полного возврата предоплаты / товаров или возврата всего остатка предоплаты/поставленных товаров;

- если зарегистрирована   «лишняя» НН, (отсутствует факт осуществления операции);

- если зарегистрирована «ошибочная» НН, но при этом в ЕРНН еще не зарегистрирована другая правильная НН на   операцию;

- возврата товара с зачетом денег в счет поставки другого товара;

- неверного указания ИНН покупателя ( ЗІР категория 101.16)

В РК с кодом «103»   заполняются только строки(а) на «-». Добавление новых строк в таком РК не допускается.

Корректируются на «-» только «количественные» показатели ( гр.7 РК):

-----------------------------------

Обращаем внимание: если ранее менялась цена на часть товара, а теперь происходит возврат товара, на который как менялась цена, так и не менялась, то чтобы зарегистрировать РК на «Повернення товару або авансових платежів» сначала необходимо сделать РК на «Усунення неоднозначностей»

На заметку: общие правила составления РК при полных возвратах:

Если неверно указали ИНН покупателя (алгоритм от ГФСУ письмо от 27.11.2018г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17):

- на дату выявления ошибки, продавец составляет РК с кодом «103», с указанием неправильного ИНН (регистрирует его в ЕРНН ненадлежащий покупатель);

- одновременно, продавец выписывает правильную НН с правильным ИНН. В поле «Дата складання» - дата возникновения НО. Такой НН присваивается новый порядковый номер, отличный от порядкового номера НН «с ошибочным ИНН» покупателя. В разделе Б «новой» НН отражаются показатели, которые были указаны в НН с ошибочным ИНН» покупателя.

Ошибка в условных ИНН исправляется аналогичным путем, только РК регистрирует сам продавец.

Пример 3. Продавец (плательщик НДС) отгрузил покупателю (первое событие):

- 100 шт. товара А по цене 100 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 1);

- 200 шт. товара Б по цене 200 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 2).

Через некоторое время, из-за ненадлежащего качества, покупатель вернул полностью товар Б. На дату возврата товара Б покупателем поставщик составил РК к НН составленной и зарегистрированной в ЕРНН с 01.12.2018г:

Фрагмент раздела Б табличной части РК

1

2

3

4

104

Зміна номенклатури

Применяется в случаях:

- изменение цены части товаров / услуг;

- одновременное изменение и количества, и цены товаров / услуг;

- изменение (в т.ч. частичное) номенклатуры товаров/услуг (если первое событие предоплата – в пределах такой предоплаты);

- исправление ошибок в коде товаров согласно УКТ ВЭД/коде услуг

согласно ГКПУ и других ошибок в табличной части НН

Корректируемой строке НН могут соответствовать две и более строк РК:

- одной строкой обнуляется строка из НН, «номенклатура» по которой меняется;

- следующей строкой/строками под новым порядковым номером строки, которого не было в НН, добавляется правильная «номенклатура».

Например, при замене номенклатуры товара РК будет выглядеть следующим образом:

Пример 4 (одновременное изменение цены и количества товара)

Продавец (плательщик НДС) получил аванс за:

- 100 шт. товара А по цене 120 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 1);

- 100 шт. товара Б по цене 240 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 2).

Вскоре, цена и количество товара А , подлежащего поставке, были пересмотрены (по дополнительному соглашению). Пересмотр осуществлялся в пределах суммы предоплаты: цена товара А уменьшена на 40 грн, а количество - увеличено на 50шт. РК к к НН составленной и зарегистрированной в ЕРНН с 01.12.2018г:

Фрагмент раздела Б табличной части РК

Пример 5. (замена одного товара на другой (другие)).

Продавец (плательщик НДС) получил аванс за   100 шт. товара А по цене 120 грн./шт. (без НДС) (порядковый номер в НН - 1).

Фактически отгружено вместо товара А (по дополнительному соглашению):

- товар Б в количестве 50 шт. по цене 100 грн./шт. (без НДС);

- товар В в количестве 70 шт. по цене 100 грн./шт. (без НДС).

Отгрузка произведена в один день, и составлен РК к НН составленной и зарегистрированной в ЕРНН с 01.12.2018г:

Фрагмент раздела Б табличной части РК

1

2

3

4

201

Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ

(РК на сводную «компенсирующую» НН)

В консультации контролеров (ЗІР категория 101.16) предусмотрены следующие случаи применения данного признака (и порядок заполнения также описан в этой консультации):

- товары / услуги (по которым была выписана сводная «коменсирующая» НН) начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности (далее - «сменный» РК);

- обнаружена ошибка в такой сводной НН.

В таком РК практически всегда* будет «парное» количество строк:

- одной строкой обнуляется строка (показатели с «минусом») из НН, данные которой уточняются. При этом показатели указывают только в тех графах РК, заполнение которых предусмотрено в НН (т.е., в РК не будут заполняться графы (будут пустыми) -   4.1, 4.2, 4.3, 6 - 12, 15)

А вот в графу 1.2 такого РК обязательно переносят номер по порядку строки сводной «компенсирующей» НН, которая корректируется;

- второй строкой указывают исправленные показатели объема товаров/услуг. Принцип заполнения тот же – графы 4.1, 4.2, 4.3, 6 - 12, 15 РК не заполняют. В графу 1.2 такого «исправляющего» РК вписывают новый очередной порядковый номер строки, которого еще не было в сводной «компенсирующей» НН.

Алгоритм заполнения:

-------------------------

* стоит отметить, что при выписке   «сменного» РК может быть:

- либо только одна «минусовая» строка (снимающая запись НН полностью);

- либо две: «минусовая» и «плюсовая»   при использовании товаров/услуг/НА в НДС-облагаемых операциях

Важно! При составлении РК к сводной «коменсирующей» НН в поле «До зведеної податкової накладної» (проставляется код признака «1») и в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указываются типы причин 04, 08, 09,10, 13. Такое правило заполнения применяется к РК составленным к НН   зарегистрированным в ЕРНН до 01.12.2018г, так и после.

1

2

3

4

202

Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ

(РК на сводную «распределительную» НН)

Такой код причины применяется в случаях:

- - при проведении годового перерасчета приобретений двойного назначения, чтобы подкорректировать частичные НО, начисленные по п. 199.1 НКУ (по которым была выписана сводная «распределительная» НН) в течение текущего года.

- обнаружена ошибка в сводной «распределительной» НН.

В таком РК будет «парное» количество строк:

- одной строкой обнуляется строка (показатели с «минусом») из НН, данные которой уточняются. При этом показатели указывают только в тех графах РК, заполнение которых предусмотрено в НН (т.е., в РК не будут заполняться графы (будут пустыми) -   4.1, 4.2, 4.3, 6 - 12, 15)

А вот в графу 1.2 такого РК обязательно переносят номер по порядку строки сводной «распределительной» НН, которая корректируется;

- второй строкой указывают исправленные показатели.

Принцип заполнения тот же – графы 4.1, 4.2, 4.3, 6 - 12, 15 РК не заполняют. В графу 1.2 такого «исправляющего» РК вписывают новый очередной порядковый номер строки, которого еще не было в сводной «распределительной» НН.

Алгоритм заполнения:

Важно! При составлении РК к сводной «распределительной» НН в поле «До зведеної податкової накладної» (проставляется код признака «2») и в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указываются типы причин 08, 09. Такое правило заполнения применяется к РК составленным к НН   зарегистрированным в ЕРНН до 01.12.2018г, так и после.

203

Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до абзацу 11 пункту 201.4 статті 201 ПКУ

(РК на сводную НН на ритмичные поставки)

Такой код причины применяется в случае корректировки показателей СВОДНОЙ НН на ритмичные поставки (т.е., если была выписана ОБЫЧНАЯ НН на ритмичные поставки, и по ней проводятся корректировки, то код причины «203» не применяется).

Алгоритм заполнения такого РК к сводной НН на ритмичные поставки аналогичен вышеприведенным (с кодами причин «101» – «104») (в зависимости по какой причине проходит корректировка), единственное:

- в заглавной части РК в поле «До зведеної податкової накладної» (проставляется код признака «4») и в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указывается тип причин 02 в случае, если ритмичная» поставка   товаров/услуг осуществлялась получателю (покупателю) не плательщику НДС. Такое правило заполнения применяется к РК составленным к НН зарегистрированным в ЕРНН до 01.12.2018г, так и после.

- в табличной части раздела Б в графе 1.2. соответствующей строки (строк) не забываем указать порядковый номер НН, которая корректируется, а в графе 2.1 код признака «203».

1

2

3

4

301

Виправлення помилки (пункт 24 Порядку заповнення податкової накладної)

Применяется в случае регистрации в ЕРНН двух и более НН, составленных на одну и ту же операцию (далее - "ошибочно составленным" НН)

Особенности составления РК к зарегистрированным в ЕРНН "ошибочно составленным" НН по рекомендации контролеров (Письмо ГФСУ от 27.11.2018г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17) делятся на два случая:

1) когда РК к "ошибочно составленным" НН не были составлены и зарегистрированы в ЕРНН до 01.12.2018г;

2) когда к "ошибочно составленным" НН расчеты корректировки уже были составлены и зарегистрированы в ЕРНН до 01.12.2018 г. и в результате регистрации которых показатели «ошибочных» НН выведены в "0 «далее – «информационный» РК)

Алгоритм заполнения РК к "ошибочно составленным" НН к которым ранее не составлялись РК:

а) в заглавной части РК (в верхней левой его части)

-  в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указывается тип причины 20, при этом отметка "Х" не проставляется; Тип причины «20» используется только для признака корректировки с кодом «301»;

- в поле "До податкової накладної" указываются дата и номер НН, определенной плательщиком как "ошибочно составленная" НН. С целью такой корректировки продавец (поставщик) должен самостоятельно определить, какая из нескольких составленных им на одну и ту же операцию НН является правильной, а какая (какие) "ошибочно составленной (ыми)".

б) в разделе Б заполняются только строки(а) на «-»(показатели НН выводятся в "0"). Добавление новых строк в таком РК не допускается:

Напоминаем,   если "ошибочно составленная" НН зарегистрирована в ЕРНН до 01.12.2018 г., графа 14 (сумма НДС) РК к такой НН не заполняется.

В таких РК заполнение информационных полей (находятся под табличной частью РК) осуществляется следующем образом:

- в первом информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної⁷» (заполнение обязательно) указываются данные относительно НН, определенной плательщиком как "правильная" НН. Если на одну операцию составлено более двух "ошибочно составленных" НН , то в каждом из РК, составляемых к каждой такой "ошибочно составленной" НН, в первом информационном поле указываются данные относительно одной и той же НН, определенной плательщиком как "правильная" НН;

- второе информационное поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної,складеної повторно на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна⁷» - не заполняется.

Обращаем ваше внимание, что информационные поля РК («новинки») заполняются только в РК с кодом причины корректировки «301», во всех других случаях корректировок они остаются незаполненными.

Также, РК с кодом причины 301 не составляется к НН, определенной плательщиком как "правильная" НН.

Если покупатель – плательщик НДС, то такой РК подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем)

Пример 6. Продавец (плательщик НДС) обнаружил, что на одну и ту же операцию (01.11.2018 г отгрузил 200 шт товара А по цене 200 грн./шт. (без НДС)) выписал три НН (№1, №2, №3) и зарегистрировал их в ЕРНН. Никакие корректировки по таким налоговым накладным не проводились. Принято решение откорректировать НН№ 2, и НН№3 (убрать из ЕРНН), а НН №1 (правильную) - оставить

Фрагмент   РК к НН №2

 Фрагмент   РК к НН №3

Алгоритм заполнения «информационного» РК к "ошибочно составленным" НН к которым ранее составлялся (лись) РК, в результате регистрации которого показатели такой НН выведены в "0:

а) в заглавной части РК (в верхней левой его части)

-   в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указывается тип причины 20, при этом отметка "Х" не проставляется; Тип причины «20» используется только для признака корректировки с кодом «301»;

- в поле "До податкової накладної" указываются дата и номер НН, определенной плательщиком как "ошибочно составленная" НН. С целью такой корректировки продавец (поставщик) должен самостоятельно определить, какая из нескольких составленных им на одну и ту же операцию НН является правильной, а какая (какие) "ошибочно составленной (ыми)".

б) разделы А и Б расчета корректировки не заполняются.

В таких РК заполнение информационных полей (находятся под табличной частью) осуществляется следующем образом:

- в первом информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної⁷» (заполнение обязательно) указываются данные относительно НН, определенной плательщиком как "правильная" НН.

- во втором  информационном поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної,складеної повторно на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна⁷» - указываются данные относительно РК НН, который был составлен и зарегистрирован в ЕРНН и которым показатели такой налоговой накладной выведены в "0"..

Такой РК подлежит регистрации в ЕРНН исключительно поставщиком (продавцом).

302

Усунення неоднозначностей

Причина с таким кодом используется   для исправления ошибок, допущенных в результате предыдущих корректировок:

- одинаково пронумерованы (учитываются под одним и тем же порядковым номером) две и более товарных позиции;

- происходила одновременная корректировка количественных и стоимостных показателей одной товарной позиции по старым правилам (в РК в одной строке одновременно заполнялись графы 7 – 10);

- корректировка цены отражалась в графе 8 вместо графы 9 РК;

- корректировка количества осуществлялась в графе 10 вместо графы 7 РК

Особенности исправления: одним РК можно внести изменения только в одну строку НН, т.е., в таком РК может быть только одна "пара" строк.

Если НН содержит ошибки (неоднозначности) в двух и более строках, их исправление осуществляется отдельно для каждой из таких строк путем составления отдельного РК к   каждой строке НН, подлежащей исправлению. В каждом из таких расчетов корректировки может быть только одна "пара" строк.

Алгоритм заполнения:

303

"Зменшення обсягу при нульовій кількості"

Эти причины применяются, если в результате предыдущих корректировок НН количество/объем в них по «ошибке» обнулились (например, при корректировке цены была заполнена гр.8 РК вместо гр. 9 РК или при корректировке количества была заполнена гр. 10 РК вместо гр. 7)

Исправление таких ошибок осуществляется путем только сторнирования строк НН, которые в результате предыдущих корректировок содержат ошибки (нулевые значения). Добавление новых строк НН при осуществлении такой корректировки не происходит.

304

"Зменшення кількості при нульовому обсягу"